CC BY
22
Л1тература
1. Оста'пюк Н.А. Оцiнка в бухгалтерскому облiку та вплив iнфляцiйних процеав / Н.А. Остап'юк. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ Vdnuet/econ/2011_3/Ostapyuk.pdf.
2. Положення (стандарт) бухгалтерского облiку 30 "Бiологiчнi активи": Наказ Мшю-терства фiнансiв Украши вiд 18.11.2005 р., № 790. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=z1456-05.
3. Блакита Г.В. Бухгалтерский облж : практикум / Г.В. Блакита, Н.О. Ромашевська. - К. : ЦУЛ, 2010. - 152 с.
4. 1вахненков С.В. 1нформацшш технологи в оргашзаци бухгалтерского обл^ та аудиту : навч. пошбн. / С.В. 1вахненков. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2003. - 349 с.
5. Методичш рекомендацii з формування собiвартостi продукцii (робiт, послуг) на тд-приемствах лiсового господарства Украiни: Наказ Державного ком^ету лiсового господдар-ства Украши вщ 08.11.2002 р., № 146. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. kadrlis.com.ua/normatuvna_baza.htm.
6. Шевчук В.О. Контроль господарських систем в суспiльствi з перехщною економiкою (Проблеми теори, органiзацii, методологii) : монографiя / В.О. Шевчук. - К. : Вид-во КДТЕУ, 1998. - 371 с.
7. Артюшок К.А. Суть та необхщшсть внутршнього аудиту дшльносп пiдприемств, його завдання, види i форми / К.А. Артюшок // Вюник Укранського державного ушверситету водного господарства та природокористування. - Сер.: Економчш науки. - Рiвне. - 2004. -Вип. 4 (28). - С. 3-10.
Чик М.Ю. Теоретические основы формирования системы учета и контроля затрат на предприятиях лесного хозяйства
Рассмотрены и охарактеризованы основные элементы системы учета и контроля затрат на предприятиях лесного хозяйства. Даны предложения по эффективному формированию системы учета и контроля затрат на предприятиях лесного хозяйства. Выделен ряд элементов системы учета и контроля затрат, которые в совокупности характеризуют общую организацию такой системы.
Ключевые слова: система учета, система контроля, предприятия лесного хозяйства.
Chik M.Yu. Theoretical basis of forming accounting and control cost's system in the forest enterprises
The basic elements of accounting and control cost's system in the forest enterprises are considered and researched. The propositions for effective forming of accounting and control cost's system in the forest enterprises are given. A number of elements of accounting and cost's control are pointed out, which together characterize the overall organization of this system.
Keywords: accounting system, control system, forest enterprises.
УДК 657.6:339.17:658.016](477) Асист. Н.В. Москаль -
Львiвський НУ м. 1вана Франка
МЕТОДИКА АУДИТУ КРИЗОВИХ ШДПРИЕМСТВ ТОРГ1ВЛ1
Створення методичного забезпечення аудиту кризових шдприемств торгiвлi е необхщною передумовою ефективност його проведення та оптимального задово-лення шформацшних потреб користувачiв аудиту. Розглянуто ютотш аспекти методики аудиту кризових шдприемств торпвл^ зокрема методику початково!, дослщно! та завершально! стадш аудиту.
Ключовг слова: аудит, кризове шдприемство, методика аудиту, аудиторськ процедури.
Актуальн1сть теми. Актуальшсть дослiдження кризових пiдприeмств зумовлена тим, що бiльшiсть суб'eктiв господарювання упродовж свого фун-кцiонування стикалися з кризовими явищами. Криза е одним iз можливих етапiв розвитку тдприемства, за яким може настати етап фшансового оздо-ровлення або ж лжвщацп. Кризовi явища та загроза припинення дiяльностi пiдприемства зумовлюють у його власниюв i керiвництва потребу пошуку ра-цiональних шляхiв покращення фiнансового стану. Аудит може стати одним iз важливих шструменпв подолання кризи, методика його проведення потре-буе вивчення.
Анал1з останшх досл1джень 1 публ1кац1й. Науковi дослщження методики аудиту загалом добре висвилено у монографiях i пошбниках О.А. Петрика, В.С. Рудницького, Н.1. Дорош, В.Ф. Усача, М.Т. Бшухи. У наукових джерелах нема единого тдходу до визначення методу та прийому аудиту. В.Ф. Усач пропонуе таке визначення методу: метод - це прийом дослщжен-ня, який визначае шдхщ до об'екпв, що дослiджуються, тобто шлях науково-го пiзнання i встановлення ютини, та подiляе методи аудиту на загальнона-уковi i власнi [1]. На думку В.С. Рудницького, метод аудиту - це сукупшсть прийомiв, за допомогою яких оцiнюеться стан об'екпв, що пiдлягають досль дженню [2]. Таким чином В.Ф. Усач ототожнюе поняття методу i прийому, тодi як В.С. Рудницький тд поняттям методу аудиту розумiе сукупшсть прийомiв, пiд поняттям прийом - конкретну контрольно-ревiзiйну дiю, якi також називае методичними прийомами. А. Д. Шеремет та В.П. Суйц визна-чають метод аудиту як загальний тдхщ до дослiдження, а методику аудиту як сукупшсть спещальних прийомiв (методiв), що застосовують пiд час ауди-торських перевiрок [3], тобто також ототожнюють поняття прийому i методу.
Методику аудиту кризових тдприемств не належно висвiтлено у наукових джерелах, тому вважаемо за доцшьне розглянути 11 детальнiше. Основн1 щл1 досл1дження:
• визначити поняття "методика аудиту кризових тдприемств";
• згрупувати методи аудиту кризових тдприемств торгшл1 в1дпов1дно до ос-новних стадш процесу аудиту за характерними для кризових тдприемств напрямками аудиту;
• розглянути окрем1 групи методш аудиту кризових тдприемств торпвл1. Виклад основного матер1алу. Дослщження методики аудиту кризових тдприемств у цш науковiй роботi здшснено на базi торговельних тд-приемств. На методику аудиту ютотно впливають специфiчнi iнформацiйнi потреби користувачiв такого аудиту та характеристики торговельних тдприемств. До особливостей торговельно! дiяльностi можна вщнести: масо-вiсть, регуляршсть операцiй, значнi обсяги товарно-грошових потоюв; доступ до матерiальних та грошових ресурсiв значно! кiлькостi ошб, що усклад-нюе органiзацiю матерiальноl вiдповiдальностi та внутрiшнього контролю; рiзноманiтнiсть напрямкiв торговельних операцiй за джерелами надходження та вибуття товарiв; особливост процесу цiноутворення.
Пiд методикою аудиту кризових тдприемств розумiемо сукупнiсть методiв (прийомiв), що застосовуються при такому аудить Вважаемо за до-
цшьне згрупувати методи аудиту кризових пiдприемств торгiвлi вiдповiдно до основних стадiй процесу аудиту за характерними для кризових тд-приемств напрямками аудиту:
• методи щентифшацц фшансово! кризи шдприемства;
• методи д1агностики безперервносл д1яльносп;
• методи оцшки аудиторського ризику [ гстотностц
• методи оцшки внутршнього контролю;
• методи оцшки достов1рносп облжу [ звггностц
• методи узагальнення результат^ аудиту;
• методи оцшки фшансового стану;
• методи оцшки санацшно! спроможносп шдприемства.
Розглянемо методику щентифжацп фшансово! кризи пiдприемства, окремi методи оцшки достовiрностi облiку i звггаосп; методику оцiнки фь нансового стану та методику оцшки санацшно! спроможносп шдприемства.
Оскiльки iдентифiкацiя фшансово! кризи здшснюеться на початковiй стади аудиту, методика щентифжацп, на нашу думку, повинна бути досить простою та базуватись на коефщентах аналiзу фшансового стану. Для щен-тифжацп фшансово! кризи пропонуемо використовувати такi критерп: абсолютно лiквiднi активи е меншими за термiновi зобов'язання на кшець звпно-го перiоду; значення коефщента поточно! лiквiдностi на початок та кшець звггаого перiоду меншi за одиницю.
У складi методики оцшки достовiрностi облiку i звгшосл розглянемо методику аудиту дебггорсько! та кредиторсько! заборгованосп, зважаючи на вагомий вплив розрахунюв на фiнансовий стан кризового шдприемства.
Шд дебiторською заборгованютю розумiемо усi вимоги пiдприемства до шших юридичних i фiзичних ошб щодо грошових коштiв, товарiв i послуг. Зростання дебггорсько! заборгованостi означае зменшення лiквiдних активiв, що можуть використовуватись у господарськiй дiяльностi. Наявнють значно! суми дебпорсько! заборгованостi негативно впливае на фшансовий стан шдприемства. Погашення дебггорсько! заборгованостi е внутршшм джерелом пiдвищення абсолютно! лжвщносп. Негативним явищем е наявнiсть заборго-ваностi, термiн отримання яко! минув, та щодо ще! заборгованостi не здшснювалась претензiйно-позовна робота. Тому важливим завданням аудиту кризових шдприемств е пiдтвердження усiх iстотних сум дебггорсько! за-боргованостi.
Методика аудиту дебпорсько! заборгованостi, на нашу думку, повинна охоплювати таю аудиторськ процедури: оцiнку дотримання вимог облшо-во! полiтики пiдприемства пiд час проведення обл^ дебггорсько! заборгова-носп; перевiрку наявностi i правильнiсть оформлення дебггорсько! заборго-ваностi первинними документами; перевiрку правильностi оцiнки дебпорсь-ко! заборгованосл вiдповiдно до порушення (дотримання) припущення про безперервнiсть дiяльностi; перевiрку правильностi аналiтичного, синтетичного облжу та вiдображення у звiтностi дебггорсько! заборгованостi; оцiнку правильностi та своечасност розрахункiв; перевiрку обrрунтованостi форму-вання резерву сумшвних боргiв; оцiнку впливу розмiру дебггорсько! заборго-ваностi на платоспроможнють кризового пiдприемства.
Пiд кредиторською заборгованiстю розумieмо зобов'язання перед контрагентами, що виникають у процеш господарсько! дiяльностi та повиннi бути погашен у вiдповiднi термши. Ознакою кризових пiдприeмств е недостат-нiсть абсолютно лiквiдних активiв для сплати термшових зобов'язань на кон-кретний момент часу, а також недостатшсть усiх оборотних активiв для пога-шення поточних зобов'язань протягом тривалiшого перiоду (року). Таким чином, контроль достовiрностi оцiнки та своечасност сплати кредиторсько! за-боргованосп та пов'язаних з нею фшансових санкцiй набувае особливого зна-чення. Методика аудиту кредиторсько! заборгованосп, на нашу думку, повинна охоплювати таю аудиторсью процедури: перевiрку наявност догово-рiв та iнших документа, пов'язаних з виникненням та погашенням кредиторсько! заборгованостi, !х вщповщност вимогам нормативно-правових акта; перевiрку обrрунтованостi нарахування фiнансових санкцiй за несвоечас-не погашення заборгованостц перевiрку повноти i правильнiсть аналггачно-го, синтетичного обл^ та вiдображення у звггносп кредиторсько! заборгова-ностц перевiрку своечасностi погашення кредиторсько! заборгованостц вияв-лення суми своечасно не сплачено! заборгованосп (на кiнець звiтного перь оду та на дату проведення аудиту) й ощнку можливостi порушення справи про банкрутство; виявлення заборгованосп, щодо яко! минув термiн позовно! давность
Анатз фiнансового стану, на нашу думку, повинен бути обов'язковою складовою аудиту фiнансово! звiтностi кризового тдприемства та проводи-тись на завершальнш стадi! на пiдставi перевiрених даних. Метою аналiзу фь нансового стану кризового тдприемства е ощнка аудитором реального фь нансового стану та глибини фшансово! кризи на пiдставi розрахованих аналь тичних показниюв.
На першому етапi аудитор повинен проанатзувати основнi показники фiнансово! звггаосп на початок та кiнець року (для балансових показникiв) та за рж (для показникiв фiнансових результапв). На наступному етапi пот-рiбно розрахувати показники лiквiдностi, платоспроможностi, фшансово! стшкосп на початок та кшець року, визначити !х динамiку i порiвняти з гра-ничними значеннями. Показники рентабельносп необхiдно визначити за рж, граничнi значення для них не передбачеш. Пiсля розрахунку кожно! групи показникiв аудитор повинен зробити висновок щодо !х значень.
Далi необхiдно проаналiзувати обсяги своечасно не сплачено! заборго-ваностi кризового тдприемства та фшансових санкцш за видами заборгова-ностi. Якщо справу про банкрутство кризового тдприемства на час проведення аудиту не порушено, то аудитор повинен оцшити iмовiрнiсть порушення справи. При цьому необхвдно враховувати не тшьки обсяги несплачено! заборгованосп, але й уст та письмовi домовленостi керiвництва з кредиторами щодо термшв сплати зобов'язань.
Методика оцшки санацiйно! спроможносп. Санацiйна спроможнiсть -це наявшсть у пiдприемства, що перебувае у фшансовш кризi, фiнансових, органiзацiйно-технiчних i правових можливостей, якi визначають здатшсть до успiшного проведення його фшансово! санацп [4].
Оцшюючи санацшну спроможнiсть, аудитор повинен сформувати свою думку стосовно наявносп необхiдних передумов для подолання кризо-вого стану. Аудитор не може цшком достовiрно передбачити успiшне запро-вадження санацшних заходiв, оскiльки вони стосуються майбутнього та обу-мовлюються багатьма чинниками. Аудитор може лише висловити свою неза-лежну думку стосовно цього питання. Для оцшки санацшно! спроможностi кризового пiдприемства аудитор повинен проанатзувати наявнiсть фшансо-вих, оргашзацшних, технiчних, правових та iнших можливостей подолання фшансово! кризи. На нашу думку, аудитор не повинен самостшно здшснюва-ти пошук таких можливостей, вивчати внутршш ресурси та доступш спосо-би залучення зовнiшнiх швестицш. Це завдання сто!ть перед керiвництвом кризового пiдприемства, яке зацiкавлене у проведенш санацп. Аудитор повинен лише оцшити отриманий вiд керiвництва план заходiв, спрямованих на фшансове оздоровлення, чи декiлька варiантiв плашв санацiйних заходiв, над якими працюе керiвництво кризового пiдприемства.
Аналiз санацшно! спроможносп принципово вiдрiзняеться вiд сана-цiйного аудиту за обсягом процедур та об'ектами дослщження. Аналiз санацшно! спроможносп проводиться на завершальнш стади аудиту фшансово! звiтностi кризових тдприемств, передбачае обмежений обсяг анаттичних процедур, спрямований на ще не затверджений план (варiанти плану) заходiв фiнансового оздоровлення. Санацiйний аудит проводиться тд час процедури санацп, характеризуемся розширеним обсягом аудиторських процедур, та спрямований на розроблений план фшансово! санацп.
Метою оцiнки санацшно! спроможносп е аналiз обrрунтованостi та дiевостi розроблених керiвництвом кризового пiдприемства санацшних захо-дiв щодо вiдновлення платоспроможносп та лiквiдностi, скорочення заборго-ваносп та покращення структури балансу, забезпечення нормального функщ-онування пiдприемства у довгостроковому перiодi.
Методика оцiнки санацшно! спроможносп кризового пiдприемства торгiвлi повинна охоплювати: аналiз зовнiшнього середовища кризового шд-приемства; аналiз позицil на ринку та можливосп збiльшення обсяпв реалiза-цil; аналiз конкурентних переваг; оцшку можливостi залучення зовнiшнiх ш-вестицiй; оцiнку стратегil фiнансовоl санацп; оцшку запланованих санацшних заходiв.
Висновки. Дослщження методики аудиту кризових тдприемств у на-укових джерелах е недостатшми, поряд iз цим, на практищ такий аудит проводиться. Методика аудиту кризових тдприемств торгiвлi охоплюе сукуп-нiсть методiв, якi можна подiлити вiдповiдно до основних стадш процесу аудиту за характерними для кризових тдприемств напрямками аудиту на тага групи: методи щентифжацп фiнансовоl кризи тдприемства; методи дiаг-ностики безперервностi дiяльностi; методи оцiнки аудиторського ризику i iс-тотностi; методи оцiнки внутршнього контролю; методи оцiнки достовiрнос-п облiку i звiтностi; методи узагальнення результатiв аудиту; методи оцiнки фшансового стану; методи оцiнки санацiйноl спроможносп кризового пiд-приемства. Розроблення методичного забезпечення аудиту кризових тд-
приемств торгiвлi е необхiдною передумовою ефективностi його проведення та оптимального задоволення шформацшних потреб ^p^TyBa4iB аудиту.
Л1тература
1. Усач Б.Ф. Аудит : навч. поабн. / Б.Ф. Усач. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2002. - 240 с.
2. Рудницький В.С. Методолопя i оргашзащя аудиту / В.С. Рудницький. - Тернотль : Вид-во "Економiчна думка", 1998. - 112 с.
3. Шеремет А.Д. Аудит : учебник / А.Д.Шеремет, В.П. Суйц. - М. : Изд-во "ИНФРА-М", 2006. - 218 с.
4. Терещенко О.О. Фшансова санащя та банкрутство шдприемств : навч. поабн. / О.О. Терещенко. - К. : Вид-во КНЕУ, 2004. - С. 75-76.
Москаль Н.В. Методика аудита кризисных предприятий торговли
Создание методического обеспечения аудита кризисных предприятий торговли является необходимым условием эффективности его проведения и оптимального удовлетворения информационных потребностей пользователей аудита. Рассмотрены существенные аспекты методики аудита кризисных предприятий торговли, в частности методику начальной, исследовательской и заключительной стадий аудита.
Ключевые слова: аудит, кризисное предприятие, методика аудита, аудиторские процедуры.
Moskal N.V. The methods of audit of trading enterprises, which are in
crisis
Issues of audit of companies, which are in crisis, in the scientific sources are not enough studied, however, in practice such an audit is implemented. Creating methods of audit trading enterprises, which are in crisis, is a necessary precondition for its efficiency and best of providing information needs of users of the audit. The article considered significant aspects of methods of audit trading enterprises, which are in crisis, in particular, methods of initial stage, research stage and final stage of audit.
Keywords: audit, crisis enterprise, methods of audit, audit procedures.
УДК 338.242: 656.2 Доц. З.П. Двулт, канд. екон. наук -
Державний економiко-технологiчний ушверситет транспорту, м. Ким; доц. 1.М. Огородник, канд. техн. наук - НУ "Львiвська полiтехнiка "
ВЗАЕМОЗВ'ЯЗОК ЗОВН1ШНЬОГО ТА ВНУТР1ШНЬОГО СЕРЕДОВИЩА ФУНКЦ1ОНУВАННЯ ЗАЛ1ЗНИЧНОГО ТРАНСПОРТУ
На сьогодш жодна галузь економжи не може юнувати без транспортно! систе-ми, в якш левова частка припадае на залiзничний транспорт. Останнш представлено виробничо-технолопчним комплексом оргашзацш i шдприемств залiзничного транспорту загального користування, призначено для забезпечення потреб сусшльного виробництва i населення кра!ни в перевезеннях у внутршньому i мiжнародному спо-лученнях та надання шших транспортних послуг. Його розглянуто як вщкриту систему, яка мае взаемний вплив з навколишшм середовищем. З щею метою здшснено системний аналiз взаемного впливу зовншнього та внутршнього середовища фун-кцюнування залiзничного транспорту; взаемоди економiчних, еколопчних i сощаль-них фактс^в чи компонент середовища та залiзничного транспорту; визначено ос-новш !х взаемш вимоги; окреслено основш проблеми, яга виникають в процеш !х взаемоди, та результати дотримання взаемних вимог.
Ключовг слова: економiчнi, еколопчш, сощальш фактори, зовшшне середови-ще, компоненти, залiзничний транспорт, взаемодiя, результат взаемоди, проблеми, шляхи виршення.
