Методические особенности планирования аудиторской проверки финансовых результатов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary

и некоммерческих организациях 1 (2017) 10-18 and Non-Profit Organizations

ISSN 2311-9411 (Online) Аудиторская деятельность

ISSN 2079-6714 (Print)

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Светлана Вячеславовна КОЗМЕНКОВА^, Оксана Олеговна ТЕЛЬГАЕВА"

а доктор экономических наук, профессор,

Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация

ь студентка магистратуры,

Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Нижний Новгород, Российская Федерация

• Ответственный автор

История статьи:

Принята 16.11.2016 Одобрена 23.12.2016

Ключевые слова:

финансовые результаты, учет, планирование, аудит, сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК)

Аннотация

Предмет и тема. Порядок формирования финансовых результатов - один из самых сложных объектов бухгалтерского учета и отчетности. Достоверность финансовых результатов деятельности организации выявляется в ходе аудиторской проверки. Планирование аудита финансовых результатов исследовано в научных трудах недостаточно полно. Цели и задачи. Целью исследования является развитие методических подходов к планированию аудита финансовых результатов организации.

Методология. В процессе исследования были применены методы: сравнительный анализ, систематизация, индукция, дедукция.

Результаты. На основе проведенного исследования были разработаны и составлены вопросник по анализу деятельности аудируемого лица, общий план и программа аудита финансовых результатов сельскохозяйственного производственного кооператива (СПК). Область применения результатов. Результаты данной статьи могут применяться в теории и практике аудиторской деятельности при планировании проверки формирования финансовых результатов деятельности коммерческих и некоммерческих организаций. Выводы и значимость. Сделан вывод, что в зависимости от отраслевых особенностей и видов деятельности планирование аудиторской проверки финансовых результатов имеет свои особенности.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

Планирование аудита, в том числе по международным и российским стандартам аудита, исследовано в работах таких авторов, как Р.А. Алборов, С.М. Концевая [1], М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева [2], Т.М. Рогуле н ко [3], Г.С. Клычова, А.С. Клычов [4], В.И. Подольский, А.А. Савин [5], А. Аренс и Дж. Лоббек [6], Ю.А. Данилевский, А. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова [7], Т.Ю. Серебрякова [8], С.В. Козменкова [9, 10], Е.Н. Шатина [10].

Между тем планирование отдельных объектов аудита имеет свои особенности, требующие дальнейших исследований.

Процесс планирования включает следующие виды работ:

• понимание деятельности аудируемого лица;

• составление письма о согласии на проведение аудиторской проверки и направление его экономическому субъекту;

• оценка системы внутреннего контроля;

• углубление понимания деятельности аудируемого лица;

• определение существенности (вероятной возможной ошибки, которая не влияет на достоверность бухгалтерской отчетности) как на уровне бухгалтерской отчетности в целом (единый уровень существенности), так и на распределение его по отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однотипных операций и случаям раскрытия информации;

• оценка аудиторского риска;

• осуществление работ по организации аудиторской проверки (определение состава аудиторской группы, руководителя группы, места проведения аудита и т.д.);

• формирование общего плана проведения аудиторской проверки;

• заключение договора на оказание аудиторских услуг;

• составление программы аудиторской проверки [7, 9].

Вместе с тем имеются большие особенности процесса планирования аудита в зависимости от отрасли, к которой относится организация, и видов деятельности.

Рассмотрим отдельные виды работ аудитора, такие как:

— понимание деятельности экономического субъекта;

— составление общего плана и программы аудита в процессе планирования финансовых результатов, имеющие, с нашей точки зрения, наибольшие особенности.

Объектом исследования является сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) «Маяк».

Понимание деятельности аудируемого лица осуществляется в соответствии с ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» и МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» [2 с. 55, 8 с. 43, 11, 12]1.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Маяк» является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства путем объединения их взносов в виде денежных средств и имущества, для осуществления совместной производственной ил и ино й хо зя йс тв е нно й де я те ль но с ти, о пр еде ляе мы х ус тавом о р ганизации и действующим законодательством Российской Федерации. СПК «Маяк» расположен в Починковском районе, который находится в юго-восточной части Нижегородской области, граничит с Лукояновским и Большеболдинским районами Нижегородской области, а также с республикой Мордовией.

Основным видом деятельности СПК является «Растениеводство в сочетании с животноводством

1 О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 24.10.2016 № 192н.

(смешанное сельское хозяйство)». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство».

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Маяк» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс. Организация создана и действует на основании устава, Федерального закона № 193-Ф3 от 08.12.1995 «О сельскохозяйственной кооперации» (ред. от 28.11.2015) и действующего законодательства Российской Федерации.

Исполнительными органами на предприятии являются председатель и правление кооператива, которые избираются общим собранием на срок пять лет.

Сельскохозяйственный производственный к о о п е р ат и в « М а я к » и м е е т л и н е й н о -функциональную структуру управления (рис. 1).

В процессе реализации ПСАД № 8 и МСА 315 нами был составлен вопросник по пониманию деятельности СПК «Маяк» (табл. 1, Рабочий документ аудитора (РД-1). Документирование -важнейшая составляющая работы аудитора. Проблемам документирования аудиторской проверки уделяется достаточно большое внимание в нормативных источниках и научных трудах [7, 13, 14, 15].

Данный предлагаемый рабочий документ аудитора составляется на основании анализа деятельности экономического субъекта, включающего рабочие документы, представленные аудируемым лицом либо подготовленные самими аудиторами. Например, финансовые результаты деятельности СПК «Маяк» анализируются на основе рабочего документа 6, представленного в табл. 2.

Анализируя полученные результаты, можно сказать, что за последние 3 года выручка от продажи возросла на 62,6%, при этом коммерческая себестоимость продукции растениеводства и животноводства увеличилась на 99,3% и 44,5% соответственно.

По результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2015 г. была получена прибыль в размере 6 119 тыс. руб., что в 8 раз выше уровня 2013 г. Необходимо отметить, что в 2015 г. по сравнению с 2013 г. прибыль от продажи продукции растениеводства и животноводства увеличилась в 3,6 раза и 7,5 раза соответственно, о чем также свидетельствуют показатели рентабельности производства и продаж.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, дает основу для планирования аудита и выражения профессионального мнения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита.

Отчет о финансовых результатах является основной формой отчетности, характеризующей результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций. До изучения ее показателей аудитору необходимо ознакомиться с предусмотренным в учетной политике порядком признания доходов и расходов [16].

Степень раскрытия информации о методе определения выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, прочих доходов и расходов, и финансовых результатах в учетной политике СПК «Маяк», в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в табл. 3.

Анализируя полученные результаты, можно сказать, что в учетной политике СПК «Маяк» не отражены некоторые существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учета затрат.

Величина полученной прибыли или убытка является конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности организации. Она равна разнице между доходами и расходами организации за проверяемый аудитором период времени. Доходы и расходы могут быть от обычных видов деятельности и от результатов деятельности, не являющейся для организации основной. К доходам от обычных видов деятельности относят выручку, полученную в результате продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, к расходам -затраты (себестоимость), связанные с изготовлением (добычей) и продажей продукции, приобретением и реализацией товаров для перепродажи, выполнением работ и оказанием услуг для сторонних организаций.

В СПК «Маяк» к доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся:

— продажа продукции растениеводства (пшеница, ячмень, овес, сено, солома);

— продажа продукции животноводства (молоко, крупный рогатый скот и лошади в живой массе, мясо крупного рогатого скота);

— оказание услуг автопарка и тракторного парка.

В конце каждого месяца на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, при этом сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит счета 90) сравнивают с себестоимостью продаж (дебетовый оборот по счету 90). Конечный финансовый результат от обычных видов деятельности представляет собой сальдо счета 90 «Продажи».

Таким образом, на основании проведенного анализа деятельности СПК «Маяк» и учетной политики можно сделать следующие выводы:

• СПК «Маяк» является действующим предприятием, которое будет продолжать вести деятельность на протяжении последующих 12 мес. после отчетной даты;

• так как в СПК «Маяк» основными видами деятельности являются производство и продажа продукции растениеводства, животноводства и оказание услуг автопарка и тракторного парка, то целесообразно провести проверку правильности формирования финансовых результатов в разрезе видов деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции;

• в СПК «Маяк» учтены прочие операции (доходы и расходы), поэтому следует их проверить;

• СПК «Маяк» получает государственную помощь, поэтому следует тщательно проверить эти операции и их влияние на финансовый результат организации;

• поскольку СПК «Маяк» находится на специальном режиме налогообложения - едином сельскохозяйственном налоге, следует провести проверку правильности его исчисления;

• проверить правильность определения чистой прибыли в СПК «Маяк».

Составление общего плана и программы аудита по такому объекту проверки, как финансовые результаты, имеет свои особенности.

О б щ ий пл ан и пр о г р ам м а д о лж ны быть зафиксированы документально. Документирование аудита осуществляется на основании МСА 230 «Документация», ФПСАД № 2 «Документирование аудита» [2 с. 41, 7, 13].

Нами были рассмотрены планы и программы аудита финансовых результатов по учебникам таких авторов как: Р.А. Алборов, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко [1, 3, 5].

Планы и программы, представленные данными авторами, не дают детального перечня аудиторских процедур и видов работ по организации аудиторской проверки в отношении проверки финансовых результатов, поэтому нами были разработаны и предлагаются к применению общий план и программа аудиторской проверки учета финансовых результатов на примере СПК «Маяк».

В общем плане проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов в СПК «Маяк» предлагаем следующие разделы аудиторской проверки:

— аудит учетной политики по формированию и учету финансовых результатов (отражается в общем плане, если приказ «Об учетной политике» не был детально рассмотрен на стадии понимания деятельности экономического субъекта);

— аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности;

— аудит прочих доходов и расходов;

— аудит правильности исчисления ЕСХН (или налога на прибыль, если предприятие находится на обычном режиме налогообложения);

— проверка и подтверждение статей отчета о финансовых результатах.

В табл. 4 представлена разработанная нами программа проведения аудита учета финансовых результатов на примере СПК «Маяк» Починковского района Нижегородской области, в которой основные разделы плана аудиторской про верки де тально разрабатываются и конкретизируются.

В заключение можно сказать, что формирование общего плана и программы аудита - сложный организационный процесс, от которого зависит качество предстоящей аудиторской проверки. Завершив процедуру планирования аудита финансовых результатов, переходят непосредственно к аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита.

Таблица 1

Предлагаемая форма РД-1. Понимание деятельности СПК «Маяк» Починковского района Нижегородской области

№ п/п Вопрос Ответ

1 Организационно-правовая форма предприятия Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК), (источник: устав СПК «Маяк»; выписка из ЕГРЮЛ)

2 Система налогообложения Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН, источник: уведомление о применении специального режима налогообложения (справка)

3 Государственная политика, оказывающая влияние на деятельность аудируемого лица Субсидии из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ (источник: специализированная бухгалтерская отчетность СПК «Маяк» за 2015 г. форма 10-АПК Отчет о средствах целевого финансирования; Отчет о целевом использовании средств; Пояснения к бухгалтерской отчетности раздел 9 «Государственная помощь»)

4 Характер деятельности аудируемого лица Производство и продажа сельскохозяйственной продукции, предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг (источник: устав СПК «Маяк»)

5 Структура управления СПК «Маяк» Линейно-функциональная (РД-2 «Организационная структура СПК «Маяк», рис. 1)

6 Размер землепользования Общая площадь земель составляет 5 809 га, из них: пашня - 3 492 га; сенокосы - 106 га; пастбища - 1 355 га. 4 953 га - арендованные земли. Распаханность территории составляет 60,1%, освоенность - 85,3%. Оценочный балл почв - 71 (источник: специализированная бухгалтерская отчетность СПК «Маяк» за 2015 г.; свидетельства на право собственности на земельные участки; договоры аренды земельных паев с физическими лицами - членами СПК; выписка из ЕГРП; кадастровый паспорт земельного участка)

7 Специализация СПК «Красный пахарь» Коэффициент специализации Кс = 0,5, что свидетельствует о среднем уровне специализации. Предприятие специализируется на производстве молока, дополнительно развито растениеводство (РД-3 «Определение специализации СПК «Маяк» Починковского района Нижегородской области за 2015 г.

8 Численность работников Всего по организации 133 человека работающих, в том числе занятые в сельскохозяйственном производстве - 123 человека (РД-4 «Состав и структура работников СПК «Маяк за 2013-2015 гг.)

9 Состояние материально-технической базы В целом развивается, среднегодовая стоимость основных и оборотных производственных фондов за последние 3 года увеличилась на 17,1 и 5,4% соответственно (РД-5 «Состояние материально-технической базы СПК «Маяк» за 2013-2015 гг.)

10 Основные показатели результатов деятельности аудируемого лица В 2015 г. по сравнению с 2013 г. (РД-6 «Финансовые результаты деятельности СПК «Маяк»): выручка от продажи продукции, работ, услуг увеличилась на 62,6 %; себестоимость реализованной продукции возросла на 52,1 %; прибыль (убыток) от продаж увеличилась за отчетный период в 8 раз и составила 6 199 тыс. руб.

11 Финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за 2015 г. РД-7 «Оценка финансового состояния СПК «Маяк»

Источник: авторская разработка

Таблица 2

Предлагаемая форма РД-6. Финансовые результаты деятельности СПК «Маяк»

Показатели 2013 г. 2014 г. 2015 г. Темп роста, %

Выручка от продажи - всего, тыс. руб. 47 218 66 522 76 787 162,6

В том числе:

Растениеводство 7 561 14 332 16 813 222,4

Животноводство 39 657 52 190 59 974 151,2

Себестоимость проданной продукции - всего, тыс. руб. 46 450 65 332 70 668 152,1

В том числе:

Растениеводство 6 492 14 126 12 941 199,3

Животноводство 39 958 51 206 57 727 144,5

Прибыль (убыток) от продаж - всего, тыс. руб. 768 1 190 6 119 796,7

В том числе:

Растениеводство 1 069 206 3 872

Животноводство (301) 984 2 247 362,2

746,5

Рентабельность (убыточность) производства, %

В том числе:

Растениеводство 16,5 1,5 29,9 13,4

Животноводство (0,8) 1,9 3,9 4,7

Рентабельность (убыточность) продаж, %

В том числе:

Растениеводство 14,1 1,4 23,0 8,9

Животноводство (0,8) 1,9 3,7 4,5

Источник: составлено на основе специализированной бухгалтерской отчетности 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса», 9-АПК «Сведения о производстве, затратах себестоимости и реализации продукции растениеводства», 13-АПК «Сведения о производстве, затратах себестоимости и реализации продукции животноводства»

Таблица 3

Предлагаемая форма РД-7. Характеристика учетной политики в части вопросов, определяющих формирование и учет финансовых результатов СПК «Маяк»

№ п/п Элемент учетной политики Возможные варианты учета Вариант учета, применяемый в организации Отражено (+), не отражено (—) в учетной политике

1 Организационный раздел Включает: 0 график документооборота; 0 план инвентаризации; 0 рабочий план счетов; 0 типовую корреспонденцию счетов; 0 технологию обработки учетной информации; 0 формы первичных учетных документов Организационный раздел включает в себя все перечисленные в графе 2 элементы +

2 Методический раздел по бухгалтерскому учету

2.1 Оценка незавершенного производства и готовой продукции По фактической себестоимости. По плановой себестоимости По плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактической +

2.2 Метод учета затрат на основное производство С использованием счета 40 «Выпуск продукции». Без использования счета 40 «Выпуск продукции» + +

2.3 Формирование полной или сокращенной себестоимости При формировании полной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 0 20 «Основное производство», 0 23 «Вспомогательные производства», 0 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При формировании сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» В хозяйстве осуществляется учет по полной себестоимости продукции +

2.4 Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) По моменту оплаты (кассовый метод). По моменту отгрузки (метод начисления) +

2.5 Формирование и отражение выручки от продажи работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» + +

2.6 Основные виды деятельности Растениеводство. Животноводство. Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство). Предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг. Охота и разведение диких животных, включая предоставление услуг в этих областях Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство); предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг

2.7 Учет и отражение формирования прочих доходов, расходов и результатов от прочей деятельности Прочие расходы определяются согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» - по кредиту счета 91 Перечень прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат от прочей деятельности, определяется в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

Источник: авторская разработка

Рисунок 1

Организационная структура СПК «Маяк»

Источник: утвержденная структура управления СПК «Маяк»

* МТП - машинно-тракторный парк; ** МТФ - молочно-товарная ферма

Рисунок 2

Предлагаемая форма РД -7. Программа аудиторской проверки финансовых результатов СПК «Маяк»

Наименование аудируемого лица СПК «Маяк» Починковского района Нижегородской области

Проверяемый период 01.01.2015-31.12.2015

Планируемые трудозатраты, чел.-ч. 60

Руководитель аудиторской группы: Юрьев А.В.

Состав аудиторской группы: Юрьев А.В., Сергеев Н.А., Галкин Ю.М.

Срок проведения проверки: 01.03.2016-04.03.2016

Планируемый аудиторский риск: 5 %

Планируемый уровень существенности: 2 000 тыс. руб.

№ П п/п Перечень вопросов по разделам плана Период проведения, Исполнитель Информационная база чел.-ч.

1. Проверка учетной политики по формированию и учету финансовых результатов

1. 1 Проверка методического раздела по бухгалтерскому учету Приказ «Об учетной политике» СПК «Красный пахарь»

1.2 Проверка организационного раздела Приказ «Об учетной политике» СПК учетной политики в части отражения «Красный пахарь», рабочий план на счетах бухгалтерского учета операций счетов, типовая корреспонденция, по формированию финансового план инвентаризации _результата_

2. Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности

2.1 Проверка правильности формирования финансового результата по растениеводству Регистры учета по счету 90.1, отчет о финансовых результатах

2.2 Проверка правильности формирования финансового результата по животноводству Регистры учета по счету 90.2, отчет о финансовых результатах

2.3 Проверка правильности формирования финансового результата по вспомогательным производствам Регистры учета по счету 90.3, отчет о финансовых результатах

2.4 Проверка правильности формирования финансового результата по обычным видам деятельности Регистры учета по счету 90.9, отчет о финансовых результатах

3. Аудит прочих доходов и расходов

3.1 Проверка правильности формирования Регистры бухгалтерского

и учета прочих доходов по видам по счету 91.1, Отчет о финансовых результатах

3.2 Проверка правильности формирования Регистры бухгалтерского

и учета прочих расходов по видам по счету 91.2, Отчет о финансовых результатах

3.3 Проверка правильности формирования финансового результата на счете 91.9 Регистры бухгалтерского по счету 91.9, Отчет о финансовых результатах

4. Аудит правильности исчисления ЕСХН (налога на прибыль)

4.1 Проверка правильности начисления и отражения в учете ЕСХН Приказ «Об учетной политике» СПК «Маяк», регистры учета по счетам 90, 91, 99, 09, 77, налоговая декларация по ЕСХН, отчет о финансовых результатах, пояснения к отчету

5. Проверка отчета о финансовых результатах СПК «Маяк»

5.1 Проверка правильности формирования строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» Учетная политика, Главная книга, регистры по счетам 90, 99, отчет о финансовых результатах, пояснения к отчету

5.2 Проверка правильности формирования строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Учетная политика, Главная книга, регистры по счетам 90, 91, 99, отчет о финансовых результатах, пояснения к отчету

5.3 Проверка правильности формирования строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2500 «Совокупный финансовый Учетная политика, Главная книга, регистры по счетам 90, 91, 99, отчет о финансовых результатах,

результат» пояснения к отчету

Источник: авторская разработка

Список литературы

1. Алборов Р.А. Практический аудит (курс лекций): учебное пособие / Р.А. Алборов, С.М. Концевая. М.: Дело и Сервис, 2011. 301 с.

2. Макальская М.Л. Международные стандарты аудита: учебное пособие / М.Л. Макальская, Н И. Ковалева. М.: Дело и Сервис, 2014. 112 с.

3. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013. 541 с.

4. Клычова Г.С. Аудит бизнес-процессов предприятий аграрной сферы экономики / Г.С. Клычова, А.С. Клычова // Научный альманах. 2015. № 7. С. 108-112.

5. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Издательство Юрайт, 2011. 605 с.

6. АренсА. Аудит / А. Аренс, Дж. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

7. Данилевский Ю.А. Аудит: учеб. пособие. 2-е изд., перераб и доп. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 544 с.

8. Серебрякова Т.Ю. Международные стандарты аудита как объект исследования // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 4. С. 37-50.

9. Козменкова С.В. Конкретизация планирования проверки с учетом особенностей объектов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 45. С. 42-48.

10. Козменкова С.В. Аудит учетной политики плательщиков ЕСХН / С.В. Козменкова, Е.Н. Шатина // Вестник Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии. 2015. № 1. С. 54-59.

11. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8: утв. постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011 № 30.

12. Василенко А.А. Применение международных стандартов аудита в России: терминологический аспект / А.А. Василенко, А.Н. Кизилов // Аудит. 2016. № 4, 5. С. 14-19.

13. Документирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2: утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

14. Козменкова С.В. Документирование информации, полученной по результатам проверки, на стадии обобщения аудита // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 8. С.30-36.

15. Закирова А.Р. Основные принципы формирования аудиторского заключения по анализу финансовой отчетности // Новая наука: опыт, традиции, инновации. 2016. № 9. С. 124-127.

16. Клычова Г.С. Учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО / Г.С. Клычова, М.М. Залалтдинов, М.А. Зяббаров. Казань: изд-во Казанского университета, 2005. 159 с.