CC BY
21
УДК 658.14
Н. М. Михайличенко,
кандидат економ!чних наук,
Д. А. Полянська,
Донбаська державна машинобуд1вна академ1я, м. Краматорськ.
МЕТОД СТУП1НЧАСТОГО РОЗРАХУНКУ СУМ ПОКРИТТЯ ЯК ОСНОВНИЙ 1НСТРУМЕНТ СЛУЖБИ КОНТРОЛ1НГУ
Постановки проблеми. На сьогодшшнш день у ринкових умовах кожне тдприемство спрямоване на максимальну ефектившсть ввд свое! виробничо! дiяльностi. Це е основним пiдгрунтям для подаль-шого стабiльного функцюнування, оскшьки сучас-ний ринок передбачае гостру конкуренцiю мiж ви-робниками одного виду товару, боротьбу за мюця збуту продукцп, налагодження партнерських вщно-син з покупцями та постачальниками, завоювання довiри клiентiв, покращення яшсних характеристик товару тощо. Зазначений цшьовий комплекс вима-гае багато зусиль, терпiння, та достатньо! кiлькостi ресурав. Бiльшiсть пiдприемств на сьогоднiшнiй час стають збитковими саме через недостатньо ви-сокий рiвень управлiння. Для виршення ще! проблеми необхвдно впроваджувати контролiнг, який е достатньо новим концептуальним напрямком в уп-равлiннi органiзацiею.
Контролiнг спрямований на тдтримку фшан-сових рiшень за допомогою надання правильно! та достовiрноl шформацл керiвникам пiдприемства. В системi контролiнгу iснують рiзноманiтнi шстру-менти, ям допомагають отримувати точну шформа-щю, необхщну для прийняття правильних управлш-ських рiшень. Головним з цих iнструментiв на оперативному рiвнi контролiнгу е ступiнчастий розра-хунок сум покриття. Даний метод слугуе для визна-чення найбiльш оптимально! програми виробни-цтва, а також розробки програми маркетингового плану тдприемства та для стимулювання роботи його цеш^в вiдповiдальностi. Сума покриття пред-ставляе собою рiзницю м1ж виручкою вiд реалiзацi! та окремими групами витрат.
Дана тема е особливо актуальною на сьогод-ш, оскшьки сума покриття е промiжним показником при визначенш фiнансового результату, для встано-влення якого потрiбно вiдняти постшш витрати, якi в свою чергу можуть бути структуроваш за потребами керiвникiв. У результатi облiку покриття постшних витрат вдосконалюеться структура при-бутку, це дозволяе дiзнатись, який вклад вносить центр фшансово! вiдповiдальностi чи конкретний продукт чи в прибуток пiдприемства, а також об-Грунтувати доцiльнiсть випуску того чи iншого виду продукцп та обсяги його виробництва.
Аналiз останшх дослiджень. Такий шстру-мент як стутнчастий розрахунок сум покриття щка-
вить вчених-економют1в, як розглядають питання щодо впровадження контролiнгу на тдприемствах, як от: Ю.О. Барабаш [1], О.Г. Головко [2], В.В. Карцева [3], О.А. Русановська [4] та ¡нш. В-пм, досль джень щодо впровадження даного методу на вгтчиз-няних промислових пiдприeмствах до« недостатньо.
Метою роботи е обгрунтування необхiдностi використання на тдприемствах такого шструменту оперативного контролiнгу як стутнчастий розрахунок сум покриття, адаптащя методики використання даного методу на прикладi ПАТ «НКМЗ», а також розгляд основних переваг методу для використання його на вгтчизняних тдприемствах.
Виклад основного матерiалу. Сума покриття (маржинальний прибуток) - в загальному випадку, це рiзниця мiж виручкою вiд реалiзацii та змiнними витратами. Для того, щоб шформащя, яку надае даний показник, була бшьш деталiзованою та корис-ною, розрахунок сум покриття слад вести стутнча-сто, поступово вираховуючи витрати, класифiкованi виходячи з потреб менеджменту конкретного тдприемства. Наприклад, спершу вираховуються змiннi прямi витрати за видами продукцп, потiм -умовно розподшеш комплекснi витрати за видами продукцп, умовно постшш витрати цехiв, вироб-ництв (або шших центрiв фiнансовоi ввдповвдально-сп, що становлять контролiнгову структуру управ-лшня пiдприемством). I, нарештi, вираховуються умовно постшш витрати тдприемства в цшому. Тому, коли тдприемство отримуе прибуток, остання зi ступiнчастих сум покриття за в«ма на-прямками господарськоi дiяльностi перевищуе величину в«х класифiкованих витрат.
Такий розрахунок дозволяе отримати шстру-мент раннього попередження на основi складання бюджету стутнчастих сум покриття, побудованого на основi системи адаптивного управлiння функцю-нуванням пiдприемства. Ступiнчастий розрахунок сум покриття дозволяе гнучко реагувати на потреби ринку та реакцп покупцiв, на складовi собiвартостi продукцп' тощо. А, як зазначае С.Я. Слецьких, «па-раметричне адаптивне управлiння функцiонуванням тдприемства з елементами раннього попередження впливу зовшшшх дестабiлiзуючих чинниюв» [5]. Отже, зростае не тiльки конкурентоспроможнiсть тдприемства за рахунок оптишзацп структурова-
них витрат, але i його здаттсть адаптуватися до не-гативних зовнiшнiх впливiв.
Це також позитивно впливае на потентал кон-курентоспроможносп пiдприемства в цiлому. Як за-значають автори О.М. Крук та Т.Ю. Коритько, тд потенцiалом конкурентоспроможност тдприем-ства слiд розумiти сукуптсть ресурсiв тдприем-ства, що утворюють можливостi тд впливом конку-ренци та визначають наявнiсть фактичних конку-рентних переваг, як обгрунтовують напрямки пода-льшого розвитку тдприемства в довгостроковш пе-рспективi порiвняно з конкурентами на ринку [6]. А наявтсть гнучкого механiзму оперативного реагу-вання на змiну потреб ринку у виглядi ступiнчастого розрахунку сум покриття, а також механiзму опти-мiзацil витрат саме i е важливою конкурентною перевагою.
В цшому, директ-костинг як один iз проявiв контролiнгу - це i е система розрахунку сум покриття, основою яко! е подш витрат на змшш та по-стшт. Саме стутнчастий розрахунок сум покриття забезпечуе менеджерiв та керiвникiв компанп важливою цшеспрямованою iнформацiею для прий-няття рiшень щодо витрат та прибутку, цiн та ана-лiзу обороту, планування, контролю та регулювання
[7].
Важливо тдкреслити, що тдприемство мае до-статньо висом змiннi витрати за окремими типами продукцп та центрами фшансово1 ввдповвдальност! Тому, незважаючи на те що, воно отримувало при-буток, варто застосувати заходи щодо зменшення цих витрат, тобто оптишзувати !х. Основними заходами щодо скорочення змiнних витрат е:
- пошук бiльш вигiднiших постачальнишв ма-терiалiв та ресурсiв за меншою щною (але без втрати якосп);
Отже, стутнчастий розрахунок сум покриття е управлшською iнформацiйною системою, яка пла-номiрно забезпечуе покриття в«х витрат тдприем-ства, внаслiдок цього воно отримуе прибуток; ця система спрямована на фiнансування заходiв щодо розвитку та розширення тдприемства за власний рахунок.
Для бшьш наглядного представлення адаптацп даного методу проведемо стутнчастий розрахунок сум покриття на основi даних ПАТ «НКМЗ» за 2015 р. (табл. 1) [8].
На основi проведеного розрахунку стае зрозу-мiлим, що тдприемство у 2015 р. отримало прибуток. Зробивши ступiнчастий розрахунок сум покриття, важливо ввдзначити, що у 2015 р. тдприемство завдяки виторгу вiд реалiзацil може покрити змiннi витрати, внаслiдок чого з'являеться сума покриття 1, яка у свою чергу покривае поспйш витрати за видами продукци.
Потгм утворюеться сума покриття 2, яка у свою чергу покривае постшш витрати тдроздшв, унасль док цього утворюеться сума покриття 3, яка може покрити загальновиробничi витрати. Пюля покриття всiх витрат тдприемство отримуе результат ввд свое! дiяльностi, а саме - прибуток, який характери-зуе ефективний розвиток пiдприемства.
- зменшення витрат на постачання матерiалiв: придбання власного транспорту, постачання опти-мальними партiями.
Однак, скорочення витрат на оплату прат ро-бiтникiв е недоцшьним, оскшьки зменшуються сти-мули до прат, внаслвдок цього - ефективнiсть ро-боти.
Важливою також е оптимiзацiя загальновироб-ничих витрат, для !х зменшення необхвдно:
Таблиця 1
Ступiнчастий розрахунок сум покриття ПАТ «НКМЗ», 2015 р._
Показники, грн Типи продукцп, центри фшансово1 вiдповiдальностi
Виробництво машин та устаткування для металургшно1 про-мисловостi Виробництво машин та устаткування для добувно1 промисло-восп Устаткування шдшмальне та вантажно-розван-тажувальне Шдшипники, колеса зубчасп, пе-редачi зубчастi, елементи передач i привод1в меха-нiчнi
Виторг вщ реалiзацil 1209449,1 677501,1 550071 528111,8
Змшш витрати 250745 261327 203876 205912
Сума покриття 1 958704,1 416174,1 346195 322199,8
Постшш витрати за видами продукцп 287656 123432 78634 45678
Сума покриття 2 671048,1 292742,1 267561 276521,8
Разом 963790,2 544082,8
Постшш витрати шдроздш1в 239418 90457
Сума покриття 3 724372,2 453625,8
Разом 1177998
Загальновиробничi витрати 287085
Результат дiяльностi за даними управлшського облжу 890913
- скоротити витрати на управлшня виробни-цтвом;
- оптимiзувати витрати на оплату пращ апарату управлiння дiльницями, цехами, структурними шд-роздшами тощо.
Завдяки розрахунку сум покриття можна поба-чити, на якому етапi виникае збиток, тобто який етап мiстить у собi бiльшi витрати, якi необхiдно оптимь зувати. Розглянувши всi види продукцi!, важливо вiдмiтити найбiльшу рентабельшсть у виробництш машин та устаткування для металурпйно! промисловосп. Треба придiлити особливу увагу саме цiй
продукци, оскшьки вона приносить найбiльший прибуток, при цьому необхiдно шдвищити якiснi характеристики, покращити маркетингову дiяльнiсть для приваблення клiентiв, i внаслiдок цього забезпе-чити шдгрунтя для збшьшення цiни на продукщю.
Розглянемо бшьш детально стушнчастий роз-рахунок сум покриття виробництва машин та устаткування для металурпйно! промисловосп ПАТ «НКМЗ» у 2015 р. В основу розрахунку взято меха-носкладальш цехи (МЦ № 1, мЦ № 2, МЦ № 6, МЦ № 9, МЦ № 12, МЦ № 14) та редукторний цех (табл. 2).
Стушнчастий розрахунок сум покриття для виробництва машин та устаткування для металургшно'1 промисловосп ПАТ «НКМЗ», 2015 р.
Таблиця 2
Показники, грн Найменування цех1в (центри витрат)
МЦ № 1 МЦ № 2 МЦ № 6 МЦ № 9 МЦ № 12 МЦ № 14 Редукторний цех
Виторг в^д реалiзацп 309831 139141 114876,1 103033 112848 199103 230617
Змiннi витрати 68833 34109 27033 9755 22555 42111 46349
Сума покриття 1 240998 105032 87843,1 93278 90293 156992 184268
Постшш витрати за цехами 80344 32375 25004 31032 24141 44683 50077
Сума покриття 2 160654 72657 62839,1 62246 66152 112309 134191
Результат дiяльностi за даними управлшського облжу 671048,1
Отже, зробивши стушнчастий розрахунок сум покриття виробництва машин та устаткування для металурпйно! промисловосп ПАТ «НКМЗ» за да-ними 2015 р. i проаналiзувавши при цьому витрати цехiв, важливо вщмгтити, що виторг вiд реалiзацi! повнiстю покривае змiннi витрати, утворюючи при цьому суму покриття 1, яка покривае у свою чергу постшш витрати, в результат! чого утворюеться по-зитивний результат дiяльностi цехiв - прибуток. Найбiльшi витрати, якi зазнають цехи - змшш Оскь льки сума покриття позитивна, тобто тдприемство не зазнае збитшв, остiльки скорочення змiнних ви-трат не е доцшьним. Важливо вкладати кошти в розробку нових технологiй, у збiльшення ктент-сько! бази та збiльшення прибутку пiдприемства. З таблицi 2 видно, що найбiльшi витрати зазнае меха-носкладальнi цехи № 1, № 2 та № 14, а також редук-торних цех, але, незважаючи на це, вони отримують найбiльшу суму покриття 2. Найменша сума покриття спостерiгаеться в механоскладальному цеху № 9, важливо також придщити йому бiльшу увагу, для його оптишзацп або об'еднання з iншим цехом для того, щоб уникнути непотрiбних витрат.
Таким чином, можна видшити основн переваги методу стутнчастого розрахунку сум покриття для його використання на вгтчизняних шдприем-ствах [4]:
- даний метод допомагае з'ясувати обсяг змш-них витрат при змш обсягiв виробництва у кшьшс-ному вираженнi та встановити для кожного продукту притаманний йому фшансовий результат.
Саме це допомагае шдприемству здшснювати ефек-тивну щнову политику, формуючи адекватну систему знижок;
- з'являеться реальна можливють управлiння виробничою програмою шляхом порiвняння при-бутковосп окремих товарiв, обгрунтування рiшення про доцшьнють включення нових продуктов у ви-робничу програму. Доти, поки продаж певно! про-дукцi! забезпечуе позитивну суму покриття, такi ви-роби вносять свш вклад у покриття постшних ви-трат;
- з'являеться можливють ощнити вплив пост^й-них витрат на шнцевий результат роботи шдприем-ства. На сьогодн1шн1й день частка постшних витрат на багатьох шдприемствах мае значну питому вагу, аналiз впливу цих витрат на прибуток з точки зору сум покриття дозволить менеджеру ощнити склад витрат з метою !х оптишзацп;
- метод дозволяе обгрунтувати випуск конкретного продукту, планову ефективн1сть роботи цент-рiв вiдповiдальностi, а також приймати правильнi рiшення у сферi цiноутворення.
Висновки. Ступiнчастий розрахунок сум покриття е важливим шструментом служби контро-лiнгу, оскiльки управлшня виробничою програмою для визначення продукцп, яка приносить найбiль-ший прибуток, е важливим у дiяльностi кожного тдприемства, тому що в умовах ринково! конку-ренцi! необхiдно випускати лише т^ товари, якi ко-ристуються великим попитом. При цьому важливо покращувати !х якiснi характеристики для того, щоб
забезпечити обгрунтування пiдвищення !х цши, внаслiдок чого буде зростати прибуток тдприем-ства. На основi розрахунку сум покриття також можна дiзнатись, на якому етапi пiдприeмство отри-мало збиток вiд змiнних або поспйних витрат, уна-слiдок цього можна розробити заходи для подо-лання збитковосп, тобто оптимiзувати належним чином конкретн витрати. Тому важливо при функ-цiонуваннi служби оперативного контролiнгу впро-ваджувати адаптованi методики для забезпечення ефективно! роботи дано! служби, а саме стутнчас-тий розрахунок сум покриття. Це забезпечить на-дання точно! шформацл керiвникам пiдприeмства, щоб останнi, у свою чергу, мали можливiсть прий-няття правильних та економiчно обгрунтованих управлшських рiшень для покращення економiчно! дiяльностi та довгострокового розвитку тдприемс-тва.
Л^ература
1. Барабаш Ю.О. Методолопя стратегiчного та оперативного контролiнгу / Ю.О. Барабаш // Еко-номiчний вiсник Запорiзько! державно! iнженерно! академп. - 2012. - Вип. 2. - С. 33-38. 2. Головко О.Г. Особливост впровадження системи фшансо-вого контролiнгу на вiтчизняних тдприемствах / О.Г. Головко // Вюник Ушверситету баншвсько! справи Нацiонального банку Укра!ни. - 2013. -№ 1(16). 3. Карцева В.В. Систематизащя шструмен-тарiю контролiнгу на тдприемстм: теоретичний аспект / В.В. Карцева // Збiрник наукових праць Нацю-нального ушверситету державно! податково! служби Укра!ни. - 2010. - № 1. - С. 118-127. 4. Ру-сановська О.А. Систематизащя методiв та шстру-менпв оперативного контролiнгу на пiдприeмствi / О.А. Русановська // Вюник Нащонального ушверси-тету «Львiвська полгтехшка». - 2014. - № 789: Логютика. - С. 142-151. 5. Слецьких С.Я. Внутршня структура механiзму управлiння спйким розвитком тдприемства / С.Я. Слецьких // Еко-номiчний вiсник Донбасу. -2016. - № 3 (45). -С. 183-187. 6. Korytko T. Theoretical aspects definition of the potential competitiveness of enterprises / T. Korytko, E. Kruk // Економiчний вюник Донбассу. - 2016. - № 4 (46). - С. 115-119. 7. Шульга М.О. Застосування методiв оперативного контролiнгу в системi управлiння тдприемством / М.О. Шульга // Науковi записки Львiвського унiверситету бiзнесу та права. - 2011. - Вип. 7. - С. 85-89. 8. ПАТ «НКМЗ» [Електронний ресурс] / Офщйний сайт. -Режим доступу: http://www.nkmz.com/.
Михайличенко Н. М., Полянська Д. А. Метод стушнчастого розрахунку сум покриття як основний шструмент служби контролшгу
У статп обгрунтовано доцшьнють викорис-тання методу ступiнчастого розрахунку сум покриття як важливого шструмету служби оперативного контролшгу. Проведено адаптащю даного методу для великого виробничого пiдприeмства. Обгрунтовано важливють застосування даного методу як основи ефективного управлiнського процесу. Детально розглянуто розрахунок сум покриття на при-кладi конкретного тдприемства. Запропоновано заходи щодо зменшення окремих груп витрат для ведения ефективно! дгяльност та отримання при-бутку. Сформульовано основш переваги методу сту-пiнчастого розрахунку сум покриття.
Ключовi слова: контроле, директ-костинг, сума покриття, маржинальний прибуток, стутнчас-тий розрахунок сум покриття, змшш витрати, по-стiйнi витрати.
Михайличенко Н. Н., Полянская Д. А. Метод ступенчатого расчета сумм покрытия как основной инструмент службы контролинга
В статье обоснована целесообразность использования метода ступенчатого расчета сумм покрытия как важного инструмента службы оперативного контроллинга. Проведена адаптация данного метода для крупного производственного предприятия. Обоснована важность применения данного метода как основы эффективного управленческого процесса. Детально рассмотрен расчет сумм покрытия на примере конкретного предприятия. Предложены меры по уменьшению отдельных групп расходов для ведения эффективной деятельности и получения прибыли. Сформулированы основные преимущества метода ступенчатого расчета сумм покрытия.
Ключевые слова: контроллинг, директ-костинг, сумма покрытия, маржинальная прибыль, ступенчатый расчет сумм покрытия, переменные затраты, постоянные затраты.
Mykhaylychenko N., Polyanskaya D. The method of calculating the sums stepped coverage as basic tool for controlling service
In the article the usefulness of the method of calculating the sums stepped coverage as an important tool for controlling operational service. An adaptation of this method for large industrial enterprises. The importance of this method as a basis of effective management process. The amount considered in detail covering the example of a particular company. The measures to reduce the cost of certain groups to conduct effective operations and profit. The basic advantages of the method of calculating the sums stepped coverage.
Keywords: controlling, direct costing, the amount of coverage, profit margin calculation step coverage amounts, variable costs, fixed costs.
Стаття надшшла до редакцл 10.03.2017
Прийнято до друку 22.03.2017
