CC BY
20
www.ifac.org/knowledge-gateway/business-reporting/discus-sion/future-accounting-profession-three-major-changes-and
Melnyk, N. H. "Vyklyky do bukhhalterskoi profesii maibut-nyoho" [Challenges to the accounting profession of the future]. Suchasni tendentsii rozvytku bukhhalterskoho obliku ta opodat-kuvannia v Ukraini: hlobalni vyklyky - upravlinski rishennia. Irpin, 2019. 263-265.
"Nexus 2: The Accountancy Profession - A Global Value Add". Centre for Economics and Business Research (Cebr). IFAC. https://www.ifac.org/publications-resources/nexus-2-accoun-tancy-profession-global-value-add-2
Napadovska, L. V. "Nedoliky ta osnovni napriamy udos-konalennia systemy osvity u sferi bukhhalterskoho obliku" [Disadvantages and main directions of improvement of accounting system in the field of accounting]. Suchasni tendentsii rozvytku bukhhalterskoho obliku ta opodatkuvannia v Ukraini: hlobalni vyklyky - upravlinski rishennia. Irpin, 2019. 270-272.
Nixon, P. "Soft skills and your future as an accountant". A Plus. 30.05.2018. https://aplusmag.goodbarber.app/home-order/c/0/i/22601839/soft-skills-and-your-future-accountant
"Professional accountants - the future: Drivers of change and future skills". https://www.accaglobal.com/an/en/tech-nical-activities/technical-resources-search/2016/june/profes-sional-accountants-the-future-report.html
"The Future of Jobs Report 2018". Insight Report Centre for the New Economy and Society. 2018. http://www3.wefo-rum.org/docs/WEF_Future_of_Jobs_2018.pdf
Van der Stede, W. A., and Malone, R. "Accounting trends in a borderless world". London : Chartered Institute of Management Accountants, UK's University of Bath, 2010. https://www. cimaglobal.com/Documents/Thought_leadership_docs/Ac-countingTrends.pdf
УДК б57.4.01 JEL: М41
М1СЦЕ ТА РOЛЬ РOБOЧOГO ПЛАНУ РАХУНК1В У IНФOРМАЦIЙНIЙ СИСТЕМ1 П1ДПРИШСТВА
©2019
ЛАЙЧУК С. M.
УДК 657.4.01 JEL: М41
Лайчук С. М. Мкце та роль робочого плану рахунмв у шформацшшй систем! тдприемства
Метою cmammi е визначення мсця та рол/ робочого плану рахунк/в в iнформащйшй системi тдприемства та видшення проблемных питань, що стосуються процесу розробки та впровадження робочого плану рахунк/в бухгалтерського облку втчизняними тдприемствами. Розглянуто нормативно-правовi документи з регулювання перел'шу рахунк/в бухгалтерського облку, якими можуть користуватися тдприемства, органi-зацИ, установи. Акцентовано увагу на адаптаци законодавчих вимог до практики роботи тдприемства та його галузевих особливостей при формуванш робочого плану рахунк/в. Видшено проблему при конструювант iнформацiйноiсистеми тдприемства щодо побудови робочого плану рахунк/в у частит визначення його обсягу. П/дкреслено можливсть вибору суб'ектами малого тдприемництва щодо застосування загального або спрощеного плану рахунк/в бухгалтерського облку. Зроблено висновок, що модель робочого плану рахунк/в бухгалтерського облку бюджет-них установ потребуе певних тдготовчих робт на р/вн/ центрального регуляторного органу - МЫстерства фшанав Украни. Перспективою подальших досл/джень е продовження теоретичних досл/джень технiчноi складово'1' оргашзацп бухгалтерського облку втчизняних тдприемств. Ключов'! слова: обл'ш, бухгалтерський рахунок, планрахунк/в, робочий планрахунк/в, iнформацшна система. DOI:
Рис.: 1. Ббл.: 8.
Лайчук Свтлана Михайл'юна - кандидат економ/чних наук, доцент, доцент кафедри облку i аудиту, Державний ун/верситет «Житомирська
полтехнжа» (вул. Чудшвська, 103, Житомир, 10005, Украна)
E-mail: laychuksm@gmail.com
ORCID: http://orcid.org/0000-0001-7939-1195
Researcher ID: http://www.researcherid.com/X-3241-2019
УДК 657.4.01 JEL: М41
Лайчук С. М. Место и роль рабочего плана счетов в информационной системе предприятия
Целью статьи является определение места и роли рабочего плана счетов в информационной системе предприятия, а также выделение проблемных вопросов, касающихся процесса разработки и внедрения рабочего плана счетов бухгалтерского учета отечественными предприятиями. Рассмотрены нормативно-правовые документы по регулированию перечня счетов бухгалтерского учета, которыми могут пользоваться предприятия, организации, учреждения. Акцентировано внимание на адаптации законодательных требований к практике работы предприятия и его отраслевых особенностей при формировании рабочего плана счетов. Выделена проблема при конструировании информационной системы предприятия по построению рабочего плана счетов в части определения его объема. Подчеркнута возможность выбора субъектами малого предпринимательства относительно применения общего или упрощенного плана счетов бухгалтерского учета. Сделан вывод, что модель рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений требует опре-
UDC 657.4.01 JEL: M41
Laichuk S. M. The Place and Role of the Working Chart of Accounts in the Company's Information System
The article is aimed at defining the place and role of the working chart of accounts in the company's information system, as well as allocating problematic issues related to the process of developing and implementing a working chart of accounts by domestic enterprises. The normative legal documents on regulation of the list of accounting records, which can be used by enterprises, organizations and institutions, are considered. The emphasis is placed on adapting the legal requirements to the company's practice and its industry features in the formation of a working chart of accounts. The problem, which is allocated, lays in the designing of the enterprise's information system when building a working chart of accounts in terms of determining its volume. The possibility of small business entities choosing to apply a common or simplified chart of accounts is emphasized. It is concluded that the model of the working
деленных подготовительных работ на уровне центрального регуля-торного органа - Министерства финансов Украины. Перспективой дальнейших исследований является продолжение теоретических исследований технической составляющей организации бухгалтерского учета отечественных предприятий.
Ключевые слова: учет, бухгалтерский счет, план счетов, рабочий план счетов, информационная система. Рис.: 1. Библ.: 8.
Лайчук Светлана Михайловна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и аудита, Государственный университет «Житомирская политехника» (ул. Чудновская, 103, Житомир, 10005, Украина) E-mail: laychuksm@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0001-7939-1195 Researcher ID: http://www.researcherid.com/X-3241-2019
chart of accounts of budgetary institutions requires some preparatory work at the level of the central regulatory body - the Ministry of Finance of Ukraine. Prospect for further research is the continuation of theoretical research on the technical component of the accountance of domestic enterprises. Keywords: accounting, accounting record, chart of accounts, working chart of accounts, information system. Fig.: 1. Bibl.: 8.
Laichuk Svitlana M. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Auditing, Zhytomyr Polytechnic State University (103 Chudnivska Str, Zhytomyr, 10005, Ukraine) E-mail: laychuksm@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0001-7939-1195 Researcher ID: http://www.researcherid.com/X-3241-2019
Eкономiчна шформацшна система представлена такими шдсистемами, як планування, облк, аналiз та контроль. Система через шдсистеми покликана забезпечувати своечасною, прогнозною, достовiрною, доступною, доречною, комплексною та порiвняною шформацго. Центральне мшце в побудо-вi системи бухгалтерского облку, оргашзаци всьо-го облкового процесу на пiдприемствi займае план рахункш. Саме ним визначаються основш методологии ршення з ведення облку, забезпечення однако-восп вкображення вкповкних операцш i процесш, нагромадження облково! шформаци, необх1дно! для систематичного контролю, складання звггносй та проведення економiчного аналiзу.
У практичнш дiяльностi працшникш бухгалтерского облку першочергове значення надаеться робочому плану рахункш, який е перелком рахункш першого, субрахункш другого порядку, аналiтичних рахункш третього i подальшого порядив, що вико-ристовуються на шдприемству Проте деякi шдпри-емства пiдходять до формування робочого плану ра-хункiв формально. а то й зовам не формують його. Такий шдид е неприпустимим, адже робочий план рахункiв дозволяе створити таку систему облку, яка б забезпечувала шдприемству потрiбнi деталi облко-во! роботи i можливкть формування будь-яко! звгг-ностi з мшмальною трудомiсткiстю для контролю, аналiзу та управлiнських потреб пiдприемства.
Удосконалення шформацшних систем сприяе якнайшвидшому досягненню поставлених щлей i за-вдань розвитку та стабкьного функцiонування гос-подарюючих суб'ектiв, тому визначення мкця та ролi робочого плану рахункш у iнформацiйнiй системi пiдприемства набувае особливо! актуальность
Значний внесок у теоретичну розробку i досль дження питань з побудови планш рахункш, оргашзаци та функцiонування систем облку, моделювання системи бухгалтерского облку, шдвищення ефек-тивностi систем облку внесли роботи О. Аксененко, О. Бакаева, I. Бкобжецького, М. Благова, О. Галагана, П. Гарнье, О. Зудкша, В. 1вашкевича, М. Кшаркова, М. Королева, Е. Лшнакса, В. Палш, О. Рудановського, Я. Соколова, Ж. Ршара, Л. Шардонне, О. Шапошш-кова, I. Шерра, Е. Шмаленбаха та iнших вчених.
Питанням удосконалення вггчизняного плану рахункiв у рiзнi часи займалися такi вчеш-економк-ти, як О. Андрусь, М. Бенько, I. Белоусова, М. Бондар, К. Боримська, О. Брадул, Ф. Бутинець, Б. Валуев, Л. Гнилицька, С. Голов, Н. Грабова, Р. Грачова, Т. Да-видюк, В. Дерш, В. Gфiменко, З. Задорожний, З. Гу-цайлюк, В. Жук, Ю. Кловська, Г. Корншчук, М. Коцу-патрий, М. Кужельний, А. Кузьмшський, П. Куцик, В. Ластовецький, С. Левицька, С. Легенчук, О. Ли-шиленко, Н. Малюга, С. Михалевич, Л. Нападовська, М. Палюх, В. Пархоменко, О. Петрук, М. Пушкар, В. Сопко, П. Сук, Н. Ткаченко, Г. Уманцш, П. Хомин, I. Чалий, М. Чумаченко, В. Швець, М. Шигун, К. Юр-ченко та ш.
Так, Боримською К. П. розроблено методичш процедури побудови робочого плану рахункш бухгалтерского облку як елемента облково! полiтики тд-приемства та запропоновано вкносити за рiшенням власника розроблений робочий план рахункш до ко-мерцiйноi таемницi, що дозволить шдприемству шд-вищити рiвень захисту аналiтичноi iнформацГi в умо-вах конкурентного середовища [3, с. 303], що сводить про важливу роль робочого плану рахункш у системi документування тдприемства.
Скрипник Н. В., вивчивши особливостi оргашзаци бухгалтерского облку на шдприемствах малого i середнього пiдприемництва в Укра'М та зару-бiжних крашах, надала рекомендаци щодо розробки робочого плану рахункш для малих i середнк шдпри-емств [7], але поза увагою автора залишилися великi шдприемства.
Незважаючи на чималу кiлькiсть дослкжень, до цих пiр iснують рiзнi точки зору щодо ознак класифь каци рахункiв; кiлькостi синтетичних i аналiтичних рахункiв у планi рахункш; побудови робочого плану рахункш тощо. ^м того, вiдсутне комплексне досль дження проблемних питань щодо формування робочого плану рахункш рiзними суб'ектами господарювання.
Основу побудови бухгалтерського облку в еко-номкних суб'ектах становлять план рахункш бухгалтерського облку фшансово-господарсько! дшльносп пiдприемств та шструкци з !х застосування. План ра-хункiв за всю кторш iснування неодноразово зазна-
вав змш, коректувався через змГну економiчних умов господарювання, появу нових об'ектш облiку тощо.
Bукраiнськiй системi бухгалтерського облку поряд з типовим Планом рахункш бухгалтер-ського облiку пГдприемств i органiзацiй вико-ристовуються спецiалiзованi плани рахункiв бухгал-терського облку для бюджетних i кредитних установ, що вiдображають особливостi дiяльностi цих оргаш-зацiй. Плани рахункiв бухгалтерского облiку та ш-струкци щодо !х застосування, виходячи зi специфки дiяльностi вГдповГдних органiзацiй, встановлюють един пГдходи до вiдображення фактiв господарсько-го життя на рахунках бухгалтерского облку (рис. 1). В шструкци викладено коротку характеристику син-тетичних рахункш г субрахункiв до них: розкрито !х структуру та призначення, наведено типову корес-понденцГю рахункш.
Робочий план рахункш бухгалтер ського облку е логкною схемою групування та реестраци фактш господарського життя шдприемства, тому мае бути на кожному шдприемствГ та затверджуватися одно-часно з його облковою полГтикою.
Перед формуванням робочого плану рахункш слГд з'ясувати, який нормативно-правовий акт по-ширюеться на пГдприемство. При розробщ робочого плану рахункГв обов'язково потрГбно враховувати рекомендаци плану рахункГв бухгалтерского облку, шструкци з його застосування, а також вимоги чин-них П(С)БО.
У жодному законодавчому актГ не прописано, яким саме документом затверджувати робочий план рахункГв. На вибГр шдприемства е два варкнти:
1) оформити як додаток до Положення про об-лкову полГтику;
2) затвердити окремим наказом кершника, у такому випадку це мае бути вказано в облковш полГтицГ
На нашу думку, робочий план рахункГв е части-ною облково! полГтики пГдприемства, тому доцкьш-ше обирати перший варГант.
У разГ використання комп'ютерно! форми ве-дення бухгалтерського облГку рекомендуемо роздру-кувати робочий план рахункГв з програми Г оформити його у виглядГ окремого додатка до Положення про облкову полГтику, затвердивши у кершника шдпри-емства.
ПГдходи до формування робочого плану рахункГв визначаються розмГрами пГдприемства, ршнем автоматизацй, станом облку, компе-тентнГстю бухгалтерських кадрш, ступенем розвине-ностГ управлГнського облку. Причому особливе зна-чення мае поеднання цих параметрш.
Серед основних завдань, пов'язаних з розроб-кою робочого плану рахункГв, видкимо такГ:
+ пГдготовка та затвердження Положення про органГзацГю бухгалтерського облГку та обль кову полГтику, частиною яко! е робочий план рахункГв;
Нормативне регулювання перел1ку рахунк1в бухгалтерського обл1ку, якими можуть користуватися п1дприемства, орган1зацй', установи
Рис. 1. Нормативне регулювання перелку рахунмв бухгалтерського облiку, якими можуть користуватися
пiдприcмства, органiзацií, установи в УкраТш
ьа
о
<
О ш
+ видкення розрiзiв аналiтичних рахункiв, з'ясувавши у керiвництва пiдприeмства, якi конкретно розрiзи iнформацГi !х цiкавлять; + розробка типово! кореспонденцГ! субрахункiв щодо видiв дiяльностi, якими займаеться гос-подарюючий суб'ект; + перегляд форм облкових регiстрiв, до яких переноситься шформацш з рахункiв бухгал-терського облку; + затвердження форм внутршньо! звiтностi в частинi показникiв, що формуються на шд-ставi рахункГв бухгалтерського облiку.
Кожен господарюючий суб'ект, виходячи зi сво-!х потреб, повинен розробляти власний робо-чий план рахункш, який вiдображае специфку галузi та виду дiяльностi, визначае обраний варiант облiку щодо бкьшост облiкових об'ектiв, розрiзи аналiтичних рахункш i склад регiстрiв бухгалтерського облку пiдприемства тощо. Рацiональна ккьккть синтетичних рахункiв визначаеться двома моментами: економiчним змiстом реального процесу дшль-ностi пiдприемств i вимогою зручностi використан-ня робочого плану рахункГв. Розширювати робочий план рахункГв доводиться за вiдсутностi рахункiв, як необхiднi для вiдбиття якогось специфiчного виду дГ-яльностi. Не варто вГдкривати занадто багато субра-хуншв. Зазвичай достатньо п'ять - вiсiм. З !х допо-могою можна розкривати бГльше 90% статей, а решту вiдносити до категорГ! шших.
При розробцi робочого плану рахункш шдпри-емство мае пропрацювати стушнь деталiзацГi облiку, тобто розрiзи аналiтичного облiку, максимально при-стосувавши його до цГлей i завдань бухгалтерського облку. Тобто важливiсть побудови робочого плану рахункГв полягае в тому, щоб прийняти до уваги потреби в аналiтицi не ткьки для всiх структурних пiдроздiлiв, а й для будь-яких щлей ведення облку -формування фшансово! звГтностГ, пiдготовки шфор-маци для управлшня, обчислення податкiв i зборiв, ведення статистичного облку тощо.
У разi використання комп'ютерно! форми ведення бухгалтерського облку пiдприемство мае можливГсть закрiпити в робочому планi рахункш 6Гльшу ккьюсть розрГзГв аналiтики, шж при веденнi о6лГку вручну.
При вск вимогах однакового вiдображення ш-формацГ! в системi бухгалтерського облку робочий план повинен забезпечити певний стушнь свободи, тобто варiанти при конструюванш шформацшно! сис-теми тдприемства. Для о6лГку специфiчних операцiй тдприемствам надана можливГсть вводити за необ-хГдностГ додатковi синтетичнi рахунки, застосовуючи вкьш коди Плану рахункiв бухгалтерського облку. Це можна реалiзувати саме у робочому план рахункiв.
Варто вГдмГтити г зв'язок плану рахункш та облГ-кових регГстрГв, як застосовують суб'екти малого пГд-
приемства. Спрощений план рахункГв можуть застосо-вувати, у вкповкност до вимог НП(С)БО 25 «Спро-щена фшансова звГтнГсть» [4], мГкропГдприемства, малГ тдприемства, нетдприемницью товариства, представництва Гноземних суб'ектГв господарсько! дГ-яльностГ та тдприемства, яю ведуть спрощений бух-галтерський облГк доходГв та витрат вкповкно до по-даткового законодавства (крГм пГдприемств, якГ вГдпо-вГдно до законодавства складають фшансову звГтнГсть за мшнародними стандартами фшансово! звГтностГ).
Отже, спрощений план рахункГв носить ре-комендацГйний, а не обов'язковий характер. Який саме план рахункГв застосовувати (спрощений чи загальний План рахункГв бухгалтерського облку активГв, кашталу, зобов'язань Г гос-подарських операцш пГдприемств Г оргашзацш) суб'екти малого шдприемництва вирГшують само-стшно. Незважаючи на те, що вГдповГдно до спроще-ного плану рахункГв ккьюсть синтетичних рахункГв скорочено, виникае потреба у вГдкритй ряду субра-хункГв за окремими синтетичними рахунками. Це зу-мовлено необхГднГстю деталГзаци шформацГ! про доходи (за видами дшльносп) та витрати (за елемента-ми) для подальшого складання фшансово! звГтностГ суб'екта малого шдприемництва. Отже, на практищ конкретнГ умови виробничо-фшансово! дГяльностГ можуть зумовити потребу розширення спрощеного плану рахункГв суб'ектГв малого шдприемництва.
Безверхий К. В. Г Гнилицька Л. В. пГдкреслюють той факт, що «вкчизняний План рахункГв бухгалтерського облку не повшстю враховуе особливостГ мГж-народно! практики стосовно вГдображення окремих господарських процесш, а вГдтак не повторюе осно-внГ пГдходи до класифкаци рахункГв Г вГдбиття на них вГдповкно! шформацГ! згГдно вимог МСФЗ» [1]. Тому пГдприемства повиннГ доповнити рахунки су-брахунками, якГ б дали можливГсть готувати звГтнГсть за мГжнародними стандартами фшансово! звГтностГ з уйма необхГдними розкриттями. Тобто шдприемство повинно деталГзувати робочий план рахункГв з ураху-ванням специфГки свое! дшльность
ВГдсутнГсть спецГальних норм у законодавствГ для облГку саме в неприбуткових оргашзацшх по-роджуе проблеми щодо вибору системи рахункГв бухгалтерського облку. Адже П(С)БО орГентованГ на юридичних оаб, що займаються дшльшстю, на метГ яких е одержання прибутку.
План рахункГв бухгалтерського облку в державному секторГ передбачае поеднання мехашзмГв вГдображення трансакцш трьох головних суб'ектГв цього сектора: органш державно! казначейсько! служби, бюджетних установ Г державних цкьових фондГв. ЦГлком пГдтримуемо позицГю СвГрко С. В. щодо мо-делГ робочого плану рахункГв бухгалтерського облку господарсько! дшльносп бюджетних установ, яка по-требуе певних пГдготовчих робГт на рГвнГ централь-
ного регуляторного органу - МШстерства фшанав Укра!ни [6, с. 56].
В економ1чнш лГтературГ ряд публГкацГй при-свячено ушфжацц плану рахункГв бухгалтерского облГку. Так, створити ун1ф1кований план рахунк1в для р1знопрофГльних державних установ пропонуе БГлоус О. С., побудувавши його за принципом сфери об'еднання, тобто включити до нього бухгалтерськ1 рахунки, що використовуються вс1ма суб'ектами державного сектора [2].
Ц1кавою е позиц1я Степово! Т. Г. щодо розробки для вс1х без винятку користувач1в единого Плану рахункГв бухгалтерского обл1ку, за умови використан-ня систематизованого перел1ку рахунк1в в1дпов1дно до класифжацц бухгалтерських рахунк1в за !х еконо-м1чним зм1стом [8].
Водночас не можемо погодитися з позищею Св1р1дово! А. П. та брьоменко В. А. в1дносно видГлен-ня поняття «структурований робочий план рахункГв». На думку автор1в, якщо робочий план рахунк1в е схемою реестраци та групування об'ект1в обл1ку при здшсненш п1дприемствами конкретних вид1в дг-яльност1, то структурований робочий план рахунк1в спрямований на обл1ково-анал1тичне забезпечення управлшня структурними п1дрозд1лами шдприем-ства в оперативному, тактичному 1 стратег1чному аспектах [5]. Ми вважаемо, що план рахунк1в е структу-рованим за класами та рахунками на р1вн1 державного регулювання. Така ж вимога мае бути дотримана 1 при формуванш робочого плану рахунк1в, що дасть можлив1сть забезпечити 1нформац1йн1 потреби ко-ристувач1в бухгалтерського обл1ку.
ВИСНОВКИ
Робочий план рахунк1в в1д1грае важливу роль у структур! шформацшно! системи бухгалтерського обл1ку п1дприемства. Саме ним визначаються осно-вн1 методолог1чн1 ршення з ведення обл1ку, забезпечення однаковост1 в1дображення в1дпов1дних опе-рацш 1 процес1в, накопичення обл1ково! шформаци, необидно! для систематичного контролю, складання зв1тност1 та проведення економ1чного анал1зу.
Правила створення робочого плану рахунк1в законодавчо не закр1плен1. Часто вимоги, зазначеш в нормативно-правових документах з бухгалтерсько-го обл1ку, необх1дно адаптувати до практики роботи шдприемства та його галузевих особливостей.
Одшею з проблем побудови робочого плану рахунк1в е визначення його обсягу, що передбачае встановлення оптимально! кГлькост1 синтетичних позицш, мехашзму регулювання к1лькост1 та складу рахунк1в р1зних р1вн1в, а також способу розкриття всГх необхгдних для управл1ння анал1тичних розр1з1в класифкаци даних.
Вид1лення в статт1 проблемних питань та пошук !х розв'язання спрямоваш на продовження теоретич-них досл1джень техшчно! складово! оргашзацГ! бухгалтерського обл1ку в1тчизняних п1дприемств. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Безверхий К. В., Гнилицька Л. В. Розробка робочого плану рахунш бухгалтерського обл^ з метою гармошзацп iнформацiйного забезпечення економiчноT безпеки суб'eктiв мiжнародного економiчного середови-ща. Регональна 6i3Hec-eKOHOMiKa та управлiння. 2015. № 1. С. 136-145.
2. Бшоус О. С. Загальн засади розробки робочого плану рахунш бюджетних установ. URL: https://dspace. и2Ипи.е^.иа/]5рш/Ь^геат/ПЬ/18956/1/Бтоус/%20О.С.РОР
3. Боримська К. П. Порядок побудови робочого плану рахунш як елемента обл^овот полiтики пiдприeмства. HayKOBi прац Юровоградського нацонального технiчного yHiBepcumemy. Серiя «Економiчнi науки». 2010. Вип. 18. Ч. I. С. 298-305.
4. Наказ Мастерства фшанав Укратни «Про за-твердження змш до деяких нормативно-правових аю1в Мастерства фiнансiв Укратни з бухгалтерського обл^» вiд 31.05.2019 р. № 226. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0685-19
5. Свиридова А. П., Еременко В. А. Инжиниринговый структурированный план счетов как информационная база. URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/ publications/2016/6/Accounting/Sviridova_Eremenko.pdf
6. Свiрко С. В., Дикий А. П., Самчик М. Ю. Первинна оргашза^я бухгалтерського обл^ в бюджетних установах Укратни: розробка робочого плану рахунш. Всник ЖДТУ. Серiя «Економiчнi науки». 2017. № 1. С. 53-65.
7. Скрипник Н. В. План рахунш як компонент обли ково'т' полiтики на пщприемствах малого та середнього бiз-несу: тенденцп в Укратш i за кордоном. Науковий огляд. 2014. № 2. С. 74-80.
8. Степова Т. Г. План рахунш у контекст реформу-вання системи обл^ в УкраМ Глобaльнi та нацюнальш проблемиекономiки. 2017. Випуск 18. С. 580-585. URL: http:// global-national.in.ua/archive/18-2017/109.pdf
REFERENCES
Bezverkhyi, K. V., and Hnylytska, L. V. "Rozrobka robocho-ho planu rakhunkiv bukhhalterskoho obliku z metoiu harmoni-zatsii informatsiinoho zabezpechennia ekonomichnoi bezpeky subiektiv mizhnarodnoho ekonomichnoho seredovyshcha" [Development of a work plan of accounting accounts for the purpose of harmonization of information security of economic security of subjects of the international economic environment]. Rehionalna biznes-ekonomika ta upravlinnia, no. 1 (2015): 136-145.
Bilous, O. S. "Zahalni zasady rozrobky robochoho planu rakhunkiv biudzhetnykh ustanov" [General principles for developing a work plan for the accounts of budgetary institutions]. https://dspace.uzhnu.edu.ua/jspui/bitstream/lib/18956/1/ Бтоус/%200.С.^Р
Borymska, K. P. "Poriadok pobudovy robochoho planu rakhunkiv yak elementa oblikovoi polityky pidpryiemstva" [The order of construction of the work plan of accounts as an element of accounting policy of the enterprise]. Naukovi pratsi Kirovohradskoho natsionalnoho tekhnichnoho universytetu. Se-riia «Ekonomichni nauky», vol. I, no. 18 (2010): 298-305.
[Legal Act of Ukraine] (2019). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0685-19
Skrypnyk, N. V. "Plan rakhunkiv yak komponent oblikovoi polityky na pidpryiemstvakh maloho ta serednyoho biznesu: tendentsii v Ukraini i za kordonom" [The account plan as a component of accounting policy in small and medium-sized enterprises: trends in Ukraine and abroad]. Naukovyiohliad, no. 2 (2014): 74-80.
Stepova, T. H. "Plan rakhunkiv u konteksti reformuvannia systemy obliku v Ukraini" [A plan of accounts in the context of reforming the accounting system in Ukraine]. Hlobalni ta nat-sionalni problemy ekonomiky. 2017. http://global-national. in.ua/archive/18-2017/109.pdf
Sviridova, A. P., and Yeremenko, V. A. "Inzhiniringovyy strukturirovannyy plan schetov kak informatsionnaya baza" [Engineering structured chart of accounts as an information base]. http://www.vectoreconomy.ru/images/publica-tions/2016/6/Accounting/Sviridova_Eremenko.pdf
Svirko, S. V., Dykyi, A. P., and Samchyk, M. Yu. "Pervynna orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku v biudzhetnykh ustano-vakh Ukrainy: rozrobka robochoho planu rakhunkiv" [Primary organization of accounting in budgetary institutions of Ukraine: development of a work plan of accounts]. VisnykZhDTU. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 1 (2017): 53-65.
УДК 336.225.673 JEL: H21; H22; H26
МЕТОДОЛОГ1ЧН1 ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ ЗВ1ТУ В РОЗР1З1 КРА1Н У РАМКАХ РЕАЛ1ЗАЦИ
ВИМОГ ПЛАНУ Д1Й BEPS В УКРА1Н1
®2019 КРУТОВА А. С., НЕСТЕРЕНКО О. О.
УДК 336.225.673 JEL: H21; H22; H26
Крутова А. С., Нестеренко О. О. Методолопчж засади формування зв^у в розрiзi краж у рамках реалiзацN вимог
плану дм BEPS в УкраТж
Метою статтi е розробка концептуальних засад формування офщшно)'звтностi з трансфертного ц/ноутворення, зокрема зв/ту в розр/зi кран (country-by-country reporting). Об(рунтовано, що визнання краною загальноприйнятих стандарт/в боротьби з агресивним податковим плануван-ням потребуе значно/' адаптаци правового поля. Наведено шляхи адаптаци, якi включають наближення положень нацюнального законодавства до положень акт/в законодавства бвропейського Союзу для створення належних умов 'шплементаци Плану дй BEPS в укранське законодавче поле. Визначено та описано вимоги основних документ/в (Закон Украни «Про валюту i валютнi операция, Багатостороння конвенщя про ви-конання заход/в, якi стосуються угод про оподаткування, з метою протиди розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-тд опо-даткування, Проект Закону Украни «Про внесення зм/н до Податкового кодексу Украни з метою 'тплементаци Плану протиди розмиванню бази оподатковування та виведенню прибутку з-тд оподаткування»), що встановлюють та роз'яснюють методолог/ю, порядок, процедури та осо-бливостi розкриття групами тдприемств iнформаци про розподш доходу, економ/чноiд/яльностi та податшв, що сплачуються в р/зних кранах, в контекстiзапровадження Зв/ту в розр/зi кра!н (country-by-country reporting). З метою сприяння швидкому та р'юном/рному впровадженню Зв/ту в розр/зi кра!н наведено його концептуальну характеристику, яка визначае суб'ект подання зв/ту, розкривае пер/од застосування та терм/ни його подання, описуе iнформацю, що мае розкриватися у звт, та розм/ри штрафних санкцй у разi його неподання. Доведено, що для реал'ваци Плану дй BEPS в Укранi в нормативних документах необх/дно навести визначення поняття зв/ту в розр/зi крат, розкрити принципи формування зведено/'нформаци д'тльностiгрупи щодоглобального розподшу доход/в, сплачуванихподатшв, а також певних показнишв економ/чноiд/яльнос-тi в розр/зi вах юрисдикцЦ в яких група здшснюе д'тльтсть; визначити методолог/чн засади формування в бухгалтерському облку iнформаци про витрати, доходи, активи i зобов'язання з податку на прибуток та iiрозкриття у звт в розр/зi кран.
Ключов'1 слова:м/жнародне податковерегулювання, План дй BEPS, контрольованiопераци, принцип «витягнутоiруки», трансфертне цноутво-
рення, звт у розр/зi кра!н (country-by-country reporting).
DOI:
Рис.: 1. Ббл.: 10.
Крутова Анжел'т СергП'вна - доктор економ/чних наук, професор, зав/дувачка кафедри ф/нанав, анал/зу та страхування, Харшвський державний
ун/верситет харчування та торгвлi (вул. Клочшвська, 333, Харк/в, 61051, Украна)
E-mail: ankrutova@ukr.net
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-7154-6233
Researcher ID: http://www.researcherid.com/G-6189-2017
Нестеренко Оксана Олександрiвна - доктор економ/чних наук, доцент, професор кафедри ф/нанав, анал/зу та страхування, Харшвський державний ун/верситет харчування та торг/влi (вул. Клочшвська, 333, Харшв, 61051, Украна) E-mail: akseniya72@gmail.com ORCID: http://orcid.org/0000-0002-9516-0917 Researcher ID: http://www.researcherid.com/V-8964-2017
УДК 336.225.673 UDC 336.225.673
JEL: H21; H22; H26 JEL: H21; H22; H26
Крут°ва А. С., Нестеренко а А.Методологические основы Knjtova A. S, Nesterenko O. O. The Methodological Bases of Forming a
формирования отчета в разрезе стран в рамках реализации Report n the Context of Countries in Terms of Implementation
требований плана действий BEps в украине of Requirements of the BEPS Action Plan in Ukraine
Целью статьи является разработка концептуальных основ форми-
. „ i * The article is aimed at developing the conceptual bases for the formation рования официальной отчетности по трансфертному ценообразованию, в частности отчета в разрезе стран (country-by-country of official reporting on transfer pricing,in particular the country-by-country reporting). Обосновано, что признание страной общепринятых стан- reporting. It is substantiated that the c°untry's Kmgmtirn of the gener-
