Առևտրային կազմակերպությունների կառավարչական հաշվառման ընթացակարգերի և ներքին վերահսկողության համակարգի փոխկապվածությունը Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Unkrnpmj^b |шqtfш|hpщnLpjnLfofoЪp^ l|uimui|ui|buil|iuii Ъш24шпйшЬ рfopшgш|шpqbp^ к ЬЬрр^Ь 4bpшhu|nqnLpjшfo

SйmhuшqfimmpJшй цпЦтпр, щрпфкипр, Чшпш^шршкшЬ hш2^шnйшй к шпщр.тр. шйр^пй^, щкшшЦшй тЬткишд^тш^шЬ hшйшluшp,шй (Ъркшй,

liana.grigoryan@asue.am ORCID iD: 0000-0002-9991-8377 ^^шЦпpJшh Црф^йЬ U. Чшпш^шршкшй hш2^шnйшй к шйр^пй^, цшиш^пи,

щкшшЦшй тЬткишд^тш^шЬ hшйшluшp,шй (Ъркшй, ^)

arpinehakobyhan111@gmail.com ORCID iD: 0000-0002-1713-0747

657,658; EDN: YYXKNT; JEL: M14, M40, M41 DOI: 10.58587/18292437-2023.5-111

^шЬqnLдшpшnhp" ^шпш^шр^ш^шЬ hm2^ntfmfr hm^m^mpq, bhpp^b 4Ьpшhu^nqnLpJшfr hm^m^mpq, 4Ьpшhu^nqш^шfr pЬpшgш^шpqhp, frhp^шqtfш^hpщш^шfr ^шЬnЬш^шpqhp, тЬцЬ^шт^ш^шЬ hшtfш^шpq

Management Accounting Procedures in the Internal Control System

Grigoryan Liana A.

Doctor of Economics, Professor, Head of the chair of Managerial accounting and auditing, ASUE (Yerevan, RA)

Hakobyan Arpine S.

Lecturer at the chair of Managerial accounting and auditing, ASUE (Yerevan, RA)

Abstract. The purpose of this article is to present the possibility of applying management accounting procedures in the organization's internal control system, by identifying the commonalities of these systems, as well as formulating the principles of joint application. Based on the professional literature on management accounting and internal control and using general methods of scientific research, the authors reflected the main procedures of management accounting, elements of internal control (control environment, control measures, risk assessment, communication, monitoring), the process and the main procedures, a number of conclusions were drown, priorities for future research are indicated. The results of the study can be useful for managers of relevant departments of commercial organizations and the employees involved. The results can also be used in the educational process when discussing the issues of internal control and management accounting.

Keywords: Management accounting system, internal control system, control procedures, information system, internal policies

Процедуры управленческого учета в системе внутреннего контроля коммерческих

организаций

Григорян Лиана А.

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой Управленческого учета и аудита, АГЭУ (Ереван, РА)

Акобян Арпине С.

Преподаватель кафедры управленческого учета и аудита АГЭУ (Ереван, РА)

Аннотация. Цель статьи - представить возможность применения процедур управленческого учета в системе внутреннего контроля организации, выявив общие черты этих систем, а также сформулирова принципы совместного применения. На основе профессиональной литературы по управленческому учету и внутреннему контролю и с использованием общих методов научного исследования, авторы отразили основные процедуры управленческого учета, элементы внутреннего контроля (контрольная среда, процедуры внутреннего контроля, оценка рисков, нформационная среда, оценка внутреннего контроля), процесса и основных выполненных процедур. Сделан ряд выводов, обозначены приоритеты будущих исследований.

Результаты статьи могут быть полезны руководителям и задействованным сотрудникам профильных подразделений коммерческих организаций. Результаты также могут быть использованы в учебном процессе при обсуждении вопросов внутреннего контроля и управленческого учета.

Ключевые слова: Система управленческого учета, система внутреннего контроля, процедуры контроля, информационная система, внутренние нормативно-правовые акты

44 ор^ щшmЬpшqй^ hЬmkшЬpЬЬpn4 к щц ш2faшphшpшqшpшЦшЬ щштйшпЬЬрп^ рЬпLршqp4пq шрц^ щицйщЬ-ЬЬрпЫ ЬЬрр^Ь 4ЬpшhuЦпqпLрJпLЬp Цщпщ^шр-йщЬ рпрр &Ьпр Ь рЬрпЫ

h^йЬшpшp цкр: ^штЦшщЬи Ь2щЬщкш1^ Ь ЬЬр-р^Ь 4ЬpшhиЦпqпLрJшЬ hшйшЦшpq^ ЬЬрцрпЫр шпктрщ^^Ь ЦшqйшЦЬpщпLрJпLЬЬЬpпLй, ршЬ^ пр hЬЬg ^щ Цщрпр Ь ф^ЬщЬищЦщЬ к Цпрщпрщ-п^иЦЬр^д щщ2тщщЬ4щ&П1р]щЬ щщдтд^ йщЦщр^щЦ щщщhп4hl, hшиgЬЬl

йщрцкщ|^Ь qпp&пЬп4 щщ]йщЬщ4пр4щ& и^щ]_ЬЬрр к шЬ&ЬшЦшqй^ ^шpш2шhпLйЬЬpp:

ЧЬpшhиЦпqшЦшЬ qпp&шппLJрЬЬp^ ^рщЦщ-ЬщдпЫр ЬЬрщцрпЫ Ь hшйшщшmшиfaшЬ тЬ-рЬЦщт^щищЬ шщшhп44ш&пLpJшЬ щп^щ^-Р)пьЬ, пр^ Цщркпр рщрщ^р^^р Цщрпр Ь ^щпЬщ]_ дщ^^^щ^^ тЬ^^т^^Ь тЬ^Ьп!^^-ЬЬрп^ ^щп^д^щй ^пщ^щр^щ^щЬ hш24шпйшЬ hшйшЦшpqp: пр фр^Ьи ^ фбщЦ^ Ь

ЦпшщЦЬ! ^Ь^щЬи щЬд^рЫ, щ|ЬщЬи Ь! щщщ-qщ|пLй тЬр^ пШЬЬщфр

йщи^Ь ф^ЬщЬищЦщЬ к п ф^ЬщЬищЦщЬ рЬпцр^ тЬ^^т^т-р^Ь [2]: и^п^щЬ^^й, щ|бй й^идЬ щпщЬй^Ь иmшpшршdшЬпLйЬЬp пШЬдп^ ^п2пр ЦшqйшЦЬpщпLрJпLЬЬЬpЬ пШЬЬ Цщпщ-^щр^щ^щЬ hш24шпйшЬ к ЬЬрр^Ь ^Ьрщ^Цпрп^ р^Ь hшйшЦшpqЬp^ qпp&шpЦйшЬ ЬЬpЦшqйш-ЦЬрщщЦщЬ ЦшЬпЬшЦшpqЬp: и^кЬпцЬ бщйщ-ЬщЦ щпктрщ]^Ь ЦшqйшЦЬpщпLр]пLЬЬЬpпLй hшйшщшmшиfaшЬ щЦтЬр^ й2щЦйщЬ Цщр^р Ь qqшg4пLй, рщЬ^ пр црщЬр прщЬи ЦщЬпЬ ^hшйшЦшpq4ш& &кп^ ЬЬ Ц^рщппЫ ^Ьрр Ь2^щ& hшйшЦшpqЬp^ щпщЬй^Ь qпp&^pЬЬp: ^Ьткщ-рщр ^Цкрр рь&Ьт. шЬhpшdЬ2mпLpJпLЬ Ь шпш2шЬпLtf:

-^пцДщ&р hшиgЬшqp4ш& Ь ЦшqйшЦЬpщпL-р]пШЬЬр^ Цшпш4шpйшЬ рпрр йшЦшpqшЦЬЬp^ рЬЦщ^щрЬЬр^Ь" к щпщ^Ь hЬpр^Ь ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLpJшЬ к ^пщ^щр^щ^щЬ hш24шп-йщЬ &щпщ]п1р]п1ЬЬЬр^Ь к Ь^щищ^щ^рЬ! Ь ^пщ^щр^щ^щЬ hш24шпйшЬ рЬрщ-gшЦшpqЬpp ЦшqйшЦЬpщпLр]шЬ ЬЬрр^Ь ^Ьрщ-hиЦпqпLpJшЬ hшйшЦшpqпLй Ц^рщпЬр!. hЬшpш-^пртррШр" щщ. hшйшЦшpqЬp^ рЦкщЬрп^ р]пШЬЬрр шпшЬ&ЬшgЬЬlпL, ^Ь^щЬи Ьщк hшйш-тЬр Ц^рщпйщЬ иЦqрпLЬpЬЬpp ^кщ^рщЬт. й^пдпф

^■ршЦшЬ^р^Ь шЦЬшрЦ: Цшпш4шp^ш-ЦщЬ hш24шпйшЬ к ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLpJшЬ йЬpпqшршЬпLpJшЬ йкщ^пр^щЬ к qшpqшgtfшЬ

h^йЬшhшpgЬp^Ь ЬЬ Ь^^р^щ^, ^^ 2щрЕ hщ| к шpmшишhйшg^ hЬmшqпmпqЬЬp^"шJq р^п^ и.

[3; 4], и. <щЦпр]щЬ^ [3], и. ^щ]^-йпШтЬ^ [21], и. [5], 3. "Ц^-

[23], и. [7], Ч.

[9], и. ^рпШЬЬЦп^ [15], Ь. Gшpп4шmп4шj^ [19], S. иЬрЬрр]щЦп4щ]^ [18], Ч. Црщ|Ьп4щ|^ [12], S. ищ^^Цп^щ^^ [17] к щд hЬmшqпmпqЬЬp^ ш2^шmшЬpЬp: hЬq^ЬшЦЬЬp^

Цщр&^рп^ Цшпш4шp^шЦшЬ hш24шпйшЬ рщрЬ-^щ^щЬ qпp&pЬршgp hшЬqпLй Ь hш24шщш-hпLрJшЬ qпp&шппLJрЬЬp^ к ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦп-ртрдщЬ фп^щпЬ^п1р)п1ЬЬЬр^Ь: СЬ^ прп1^, 2щрр йшиЬшqЬmЬЬp ([3; 4; 8]) цктщрЦпЫ ЬЬ Цшпш4шp^шЦшЬ hш24шпйшЬ 4ЬpшhиЦпqшЦшЬ qпp&шппLJрЬЬpp, ^Ь^щЬи Ьщк hиmшЦЬgЬпLй ЬЬ Цшпш4шp^шЦшЬ hш24шпйшЬ h^йЬш^Ьq^pЬЬpp ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLрJшЬ hшtfшЦшpqпLtf: Прп2 hЬphЬшЦЬЬp Ь! ([5; 6; 10; 17; 21]) рЬЬщрЦпЫ ЬЬ Цшпш4шp^шЦшЬ hш24шпйшЬ mЬqЬЦшm4шЦшЬ hшйшЦшpqпLй ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLрJшЬ й^-2пдщпп1^ЬЬр^ ^pшЦшЬшgпLйp:

9Ьщ|щ& щ^и п^прт^ ^Ь^^рЬЬр hЬmшqпm-йщйр qршq4пq hЬq^ЬшЦЬЬp^ 2P2шЬшЦ^Ь, й^Ь^к щ^бй щпЦщ Цшпш4шp^шЦшЬ hш2-^щпйщЬ к ЬЬрр^Ь 4ЬшhиЦпqпLрJшЬ hшйшЦшp-qЬp^ hшйшl^p Ц^рщпйщЬ ЦшqйшЦЬpщшйЬрп-^щЦщЬ йптЬдп1йЬЬр^Ь ^ЬрщрЬрпр й^щиЬщЦщЬ тЬищЦЬт:

^hmшqnmnLpJшЬ dhpn^шpшЬnLpJnLЬ:

Ц^рщп^Ь^ Ь hшйЬйшmшЦшЬ пшпЫЬщи^рп^ Р)п1ЬЬЬр^ йЬрп^р, oqmшqпp&4Ьl ЬЬ Ьщк q^mш-hЬmшqпmшЦшЬ йЬрпqшршЬпLрJшЬ pЬqhшЬпLp" ^Ьр^&трдщЬ, pЬqhшЬpшgпLйЬЬp^, hшйш-^рп1йЬЬр^, пpшЦшЦшЬ ЬqpшhшЬqпLйЬЬp^ ЬдщЬщЦЬЬрр: Цшпш4шp^шЦшЬ hш24шпйшЬ к ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLрJшЬ pЬршgшЦшpqЬp^ pЬqhшЬpпLрJпLЬЬЬpЬ шпшЬйЬшgЬЬLпL к hшйш-тЬ^ Ц^рщпйщЬ иЦцрп1ЬрЬЬрр &кщЦЬрщЬ1п1 hшйшp щЬ^рщ^щр^Ь! ЬЬр ЬрЦп1 hшйшЦшpqЬp^ pЬршgшЦшpqЬp^ рп4шЬqшЦпLрJпLЬp, ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLрJшЬ hшйшЦшpq^ тщррЬрр к qпp&pЬршgp:

и2^щтщЬр^ hшйшp тЬищЦщЬ к тЬ^Ь-Цшm4шЦшЬ h^йp ЬЬ hшЬq^ишgЬl_ Цщпщ^щр-^щЦщЬ hш24шпйшЬ к ЬЬрр^Ь 4ЬpшhиЦпqпLрJшЬ 4ЬpшрЬpJШl_ hшJpЬЬшЦшЬ шpmшишhйшЬJшЬ hЬmшqпmпqЬЬp^ ш2^шmпLрJпLЬЬЬp, q^mшЦшЬ hpшmшpшЦпLйЬЬp^ тЬищЦщЬ йЬрп^щЦщЬ црпцрЬЬр, ^Ь^щЬи Ьщк й^2шqqшJ^Ь й^ 2щрр

^qto^hp^nLpjnLÜühph (щщ p^nrú" ACCA, COSO, FERMA) hpшщшpшЦnLÜühp:

Uju pшdünLÜ hшpЦ hüf hшüшpnLÜ ühp-^^gü^ hhüüшЦшü 2шpшцpшüfnLÜ oqmm-qnpö^np qnpdfr^^qú к ^йpшgшЦшpq hшuЦш-gnLpjnLÜühp^ pü^pLÜühpp:

^шnш4шp^шЦшü hш24шnúшü к ühpf^ü 4hpшhuЦnpnLpJшü hшúшЦшpqhph qnpö^^-^qü шuhln4 ^pnp hüf hшuЦшüшl Цшnш4шp-^шЦшй npn2nLÚühph Цш]шдйшйр, ^ü^hu üшк цpшüg hpшЦшüшgúшü шpq]nLÜш4hmnLpJшü qüшhшmüшüp nLph^g^np mbphЦшm4nL.pJшü umшgüшü, Ü2шЦüшü к фn^шügüшü hüшpfühph к úhpnqühp^ шúpnц2nLpJnLÜ: ^^шп^п^ qnp-ö^fühph hш4шfшönLÜ ^hrnf t щшJÜшüш-^np^ö i^ü^ üщшmшЦшqpnLÚühpn4 к inLÖ^hihf faüq^pühpn^: -Ршд^ щщ шЦühшJm t, np np^ü

ühö t ЦшqúшЦhpщnLpJnLÜp, rnjü^ü qnpö^fühp^ ш^ф ühö hш4шfшönф ^hrnf t rnjü т^ш-^hrn^, fru^ ühpf^ü 4hpшhuЦnpnLpJшü к Цшnш4шp^шЦшü hш24шnúшü püprngrnhrnpqhpü ti шпш^н üшüpшüшuü ^hrnf t i^ühü [24]: GüpшgшЦшpqhp ш^р^ hrnuhrng^ni-ü t шп^ mpшJhü ЦшqúшЦhpщnLpJnLÜühpnLÚ nrnqürn^rn-pшЦшü, úшpmш4шpшЦшü к qnpöшnüшЦшü úшЦшpqшЦühpnLÚ mhphЦшm4nLpJшü qhmшpЦ-йш^ qpшügüшü, fшüшЦшЦшü к npшЦшЦшü Ú2шЦúшü qnpönpnLpjnLüühph úhpnqшpшüшЦшü hш2npqшЦшünLpJnLÜ:

^bpj_nLÖnLpjnLÜ: ЦйЦш^ ЦшqúшЦhpщnL-pjrnü fi^L^j^ щшmЦшühфnLpJnLÜhg к ^шфhphg, hrnnrn^rnp^hrnü hш24шnüшü hhüüш-^ü püpшgшЦшpqhpp ühp^rnirngp^ hüf ш^пшшц 1-nLÜ:

SbuшЦp uqJnLuшl hш24шndшù pùpшgшЦшpqp 1. чшпшцшщшцши hшpцшnuшu hßuuшцшu риршдшцшщарр CùpшgшЦшpq^ ùЦшpшqpnLpjnLÙp

u3 s A öш^uhph qшuшЦшpqnLÚ GЬqhшünLp pünLprnqp^ühpn^ öшfauhph к öшfaunLÜühph faüphp^ ^rn^pnLÚ

ш Э J S J 3 j 1 örnfaunLÜühp^ pш2^nLÚ öш^unLÚühph pш2^nLÚp hpшg4шö к ^шд^шй шpmшqpшüpшüfh, щшmpшumh к шüш4шpm шpmшqpnLpJшü, ^ü^hu üшк щшmшufaшüшm4nl-pJшü ^hürnpnüühph

u3 A 3 ш V Ьüfüшpdhfh hш24шpЦ Ьüfüшpdhfh hш24шpЦúшü к öшfaunLÜühph qшuшЦшpqúшü шpqJnLÜш4hm hшüшЦшpqh pürnp^p^ü mh^h^m^^ü шщшhn44шönLpJшü üщшmшЦn4 öш^nLÚühph úшuhü mhphЦшm4nLpJшü ^rn^pnLÚp:

öш^uhph (шщ p^nrü, qшфf dшúшüшЦш2P2шü-ühpft) qürnhrnmnLÚ ^npönLÜhnLpJшü hpшЦшüшgúшü hшúшp шühpшdh2m örnfauhph úшuhü mhphЦшm4nLpJшü йкш4npnLÚp:

u3 3 J ш /О L ^ & 3 Цшnш4шp^шЦшü npn2nLÚühph ^^gn^p ^шqúшЦhpщnLpJшü qnpörnnürnhrnü к nшqúш4шpшЦшü üщшmшЦühph hpшЦшüшgúшüü rngrnhgnLpjnLü: ^npöшnüшЦшü ^üq^pühpp ^nLÖ^nLÜ hü шpmшqpnLpJшü hüfüшpшdhfh úhönLpJшü, hpшgúшü qü^, ühpqpnLÚühph qüшhшmúшü úшuhü mhphЦшm4nLpJшü h^ürnü ^pш: Лшqúш4шpшЦшü ^bq^pühpp inLÖ^nLÜ hü üpgrn^hgühph, qbnpqühp^ к úшmшЦшpшpühph, rnpmrnqprnüfh Ц]шüfh g^klh qüшhшmúшü, SWOT ^hpLnLÖnLpKjrnü hpшЦшüшgúшü ü^^ngn^ umшg4шö mhphЦшm4nLpJшúp :

0-npönLühni.pjnLüp qüшhшhшmnp gnLgшüh2Ühph ^кш^^^й ^npönLÜhnLpJшü gnLgшüh2Ühph ^шфüшü hümhqp4шö h^üfh urnhpönLÜp, npnüf üшк Цшpnp hü oqrnrnqnpö^hl ЦшqüшЦhpщnLpJшü nшqüш4шpшЦшü öpшqph pшphl_ш4üшü üщшmшЦn4:

ФhüшüuшЦшü hrn24hm4nLpj nLüühp^ ^hpf^ü к шpmшfhü hrn24hm4nLpjnLüühph щшmpшumúшü hшüшp oqmшЦшp mhphЦшm4nLpJшü

&km^npnLÚ hm^mpmqpnLÚp:

PjnL^hmm^npnLÚ ftmqúm^mpm^mü, úmpmm^mpm^mü k qnp&mnüm^mü ü^mmm^ühpn^ üm^mhm2^^ühp^ &km^npnLÚp

uS 3 j 3 tf s j 3 ^hpmhunqnLpjnLü Omummg^ k pjnL^hühpn^ üm^mmhu^mft gnLgmü^2ühp^ hmúhúmmnLpjnLü k ^mmmu^mümm^nLpjmü ^hümpnüühp^ mpqjnLüm^hmnLpjmü qümhmmnLÚ, ftmfauhp^ ü^mqhgúmü hümpm^np nLq^ühp^ pmgmhmjmnLÚ

3 & GhqnLÚühp^ ^hpinL&nLpjnLü Q-np&mnüm^mü úm^mpqm^nLÚ ^mnm^mp^m^mü hm24hm^nLpjmü qmspmumúmü, 2hqnLÚühp^ ^mnnLg^mftp^ ^hpinLÓnLpjmü ü^mmm^n^ ^mummg^ k ünpúmm^^mj^ü úhftnLpjnLüühp^ mmpphpnLpjnLüühp^ pmgmhmjmnLÚ:

1 & •f 3 3 j 3 ^ ^mnm^mp^m^mü hm2^mnúmü ^mqúm^hp^úmü pümpnLpjnLüp ^mnm^mp^m^mü hm2^mnúmü unLpjh^mühp^ qnpftmnnLjpühp^ npn2nLÚp, mnmü&^ü umnpmpmdmünLÚühp^ ^n^mqmp& ^m^hp^, mnmü&^ü hmum^pühp^ m2^mmmüpmj^ü ^mpmm^münLpjnLüühp^ ü^mpmqpnLpjnLüp, ^mnm^mp^m^mü hm2^mnúmü ^mqúm^hp^úmü Ú2m^nLÚp:

UqpjnLp: hwqütfh¡ t hhqfiÜM^ühpfi fynqüfig üwuüwqfrwwt

^mnm^mp^m^mü hm2^mnúmü k ühpp^ü ^hpmhu^nqnLpjmü püpmgm^mpqhp^ püqhmü-pnLpjnLüühpü mnmü&ümgühpL hmúmp mnm^h úmuüpmúmuü q^mmp^h hüp mnkmpmj^ü ^mq-úm^hp^nLpjnLüühpnLÚ ühpp^ü ^hpmhu^nqnL-pjmü hmúm^mpq^ mmpphpp k püpmgm^mpqhp^ pn^müqm^nLpjnLüp:

^mqúm^hp^nLpjnLüühp^ ühpp^ü ^hpmhu-^nqnLpjnLüp Ú2mm^hu qnp&nq hmúm^p, k umhq&mqnp&m^mü qnp&püpmg t k nLqq^m& t ^mqúm^hp^nLpjmü h^úüm^mü üqmmm^m-qpnLÚühp^ fthnpphpúmüp, ^ü^hu ümk npm^jmi mhqh^mm^nLpjmü ^pmnúmúmp qnp&nLühnL-pjmü ^mnm^mpúmü hmúm^mpq^ mpqjnLüm-^hmnLpjmü pmp&pmgúmüp: Spmúmpmüm^mü t, np mü^mjnLü mpmmp^ü ú^m^mjpnLÚ mümh-um^mü fiqümdmú^ ^mú ünijü^u^ uümü^mgúmü hm^müm^münLpjmü úh&mgúmü ^mjúmüühpnLÚ uh^m^mümmhphp^ü hhmmppppnLÚ t ^mqúm-^hp^nLpjmü ühpnLdp, np^ pmgmhmjmnLÚü ti ühpp^ü ^hpmhu^nqnLpjmü hmúm^mpq^ qifam-4np faüqkpühp^g úh^ü t hmúmp^nLÚ (mjü pünLpmqp^nLÚ t np^hu mümhum^mü qnp&nL-ühnLpjmü hm<?nq ^pm^mümgúmü ü^mmm^n^ mümhu^mpnq unLpjh^m^ ^mnm^mp^ühp^ k m2fammm^gühp^ ^nqú^g ^pmn^nq ^mqúm-^hp^m^mü ü^ngmnnLÚühpk úhpnqühp^ k qnpftnqnLpjnLÜühp^ múpnq^nLpjnLü [14]): np mjq hmúm^mpq^ ü^mmm^p ^ümüum^mü ^mjnLÜnLpjmü m^mhm^nLÚp k qnp&nLÜbni.pjmü mpqjnLÜm^hmnLpjmü pmp&mgnLÚü t, qpm qnp-

i qpwtywünipjwü nwniüüwufrpüwü hfrüwü tfpw:

ftmp^nLÚp hüpmqpnLÚ t" úmuümq^mmg^mft ^mnnLg^m&pmj^ü umnpmpmdmüúmü ú^ngn^ h^úüm^mü mpmmqpm^mü k mümhum^mü qnp&püpmgühp^ Ú2mmq^mmp^nLÚp:

COSO ERM [27] (kmqúm^hp^nLpjmü n^u-^hp^ ^mnm^mpnLÚ) ummüqmpm^ hmúm&mjü,

ühpp^ü ^hpmhu^nqnLpjnLÜp ^mqúm^hp^rn.pjmü uh^m^mümmhphpk ^mnm^mp^ühp^ k mj]_ m2fammm^gühp^ ^nqú^g ^pm^mümg^nq k mpdmümhm^mm ^ümüum^mü hm24hm^nL-pjnLÜühp^ &km^npnLÚp, qnp&nq ophüpühp^ü hmúm^mmmu^m&nLpjnLÜp k ühp^mqúm^hp-^m^mü mpqjnLÜm^hm ^mnm^mp^m^mü npn-2nLÚühp^ ^mjmgnLÚü m^mhn^nq qnp&püpmg t: COSO Internal Control integrated Framework [28] ^mummpqpnLÚ umhúmü^nLÚ hü ühpp^ü ^hpmhu^nqnLpjmü hmúm^mpq^ mpqjnLüm^hm qnp&mp^úmü ^mhmü^ühpp: ^kpmhu^nqnLpjmü mjq^^u^ hmúm^mpq^ umhq&nLÚp, np^hu ^münü ^hmp t u^uh]_ mjü umnpmpmdmünLÚühp^ qnp&nLühnLpjmü h^úüm^mü nLqqmpjnLüühp^ ^hppL&nLpjmúp, npnüg hmúmp Ú2m^hinL hü ^hpmhu^nqm^mü qnp&mnnijpühpp [13], ^u^ mjü q^mmp^nLÚ t np^hu ^hpmhu^nqmpjmü unLpjh^m^ k opjh^m^ ú^^k ^n^hmpmphpnL-pjnLü: ^hpp^ü ^hpmhu^nqnLpjmü unLpjh^mp mjü mü&ü t, n^ nLü^ nLqqm^ hhmmppppnLpjnLü ^hpmhu^^nq p^qühu ^mnnLg^mftp^ qmpqmgúmü ü^mmúmúp k n^ qnpftnLÚ t ^mqúm^hp^nLpjmü p^qühu qnpftpüpmgühp^ ú^^m^mjpnLÚ, k ^phü ^hpm^mh^mft j^mqnpnLpjnLüühp^ 2p?müm^üh-

рпЫ ^ршЦшЬшдЬЬпЫ t 4ЬршhuЦnршЦшЬ qпр&шnпLJрЬЬр: ПрщЬи ишпршршб^ЬйшЬ ЬЬрр^Ь ^Ьрш^ЦпршришЬ орфЦт hшЬрЬи t qшфи ^Ьр^Ь^и шртшррштЬтЬишЦшЬ qпр&пL-ЬЬшрдпШр к ЬЬршппЫ t ш2^штшЬрщфЬ, ^тршЦшЬ, ф^ЬшЬишЦшЬ, mЬfaЬпlпqhшЦшЬ к тЬрЬЦшт^шЦшЬ пЬипгриЬЬр^ оqmшqпр&пLtfр [11 ]:

ЪЬрр^Ь 4ЬршhиЦпрпLрJшЬ hшtfшЦшрqh qпр&шрЦпLtfр ЬЬршррпЫ t hшtfшщшmшиfaшЬ тЬрЬЦшт^шЦшЬ шщшhп44ш&пLрJпLk пр^ ЬЬ ЦшqtfпLtf ЦшqtfшЦЬрщпLрJшЬ hш24шJ^Ь ЬЬршhшtfшЦшрqЬрр: 0-&шщштЦЬр 1-пЫ ЬЬрЦш^шдрЬ! ЬЬр hшtfшЦшрqh рп^шЬрш-ЦпгрдпгЬр, рршЬ рЬпрп2 фп^шршрй ЦшщЬрр к щщ hшtfшЦшрqпLtf hш24шJ^Ь тЬрЬЦшт^тришЬ рЬрр, пртЬр ЬркпЫ t, пр 4ЬршhиЦпршЦшЬ hшtfшЦшрqЬ ш^Ьф ]ш|Ь t, ршЬ hш24шnпLtfЬ Ь Ц|Ь ЬЬршппЫ t шЦт^ЬЬр^ ЦпрпштЬЬр^ ЦшЬfaшрqЬltfшk ^Ьршр^рпЫЬЬр^ ршдш-hшJmtfшЬ к пщрйшЬ qпр&прпLрJпLЬЬЬрр, ^Ь^щЬи Ьшк 4ЬршhиЦпршЦшЬ к

4ЬршhиЦпршЦшЬ й^пдшппЫЬЬрр:

Ш^пршршр шпшЬ&ЬшдЬпЫ ЬЬ ЬЬрр^Ь 4ЬршhиЦпрпLрJшЬ hшtfшЦшрqh hhЬq hhtfЬшЦшЬ

^шпш^шр^шЦшЬ прп2пЫЬЬр^ ЦщшдйшЬ к ЬЬрр^Ь 4ЬршhиЦпрпLрJшЬ ^ршЦшЬшдйшЬ hш-йшр шЬhршdЬ2m тЬрЬЦшт^трдшЬ тшрш&-йшЬ ЬщштшЦп^ Ц^ршп^пг^ t hшtfшЦшрqh тшррЬр^д hшрпрршЦgпLtfр [25]: SЬmЬи4шрпр ипLрJЬЦmhшЬ&ЬшЦшqtfр щЬтр t ^шЬш ^рЬЬ 4Ьршщшh4ш& рЬрр к ЬЬрр^Ь 4ЬршhиЦрпLрJшЬ шпш^шрршЬрЬЬрр ^ршЦшЬшдЬЬр1. ЬщштшЦп^ тЬрЬЦшдЬ^ рЬЦш^шрпгришЬр" йшишЬ^пршщЬи 2пфш|пЫ qЬЬрh Цшй tl ор^ЬшЦ орЬЬирршЦшЬ Ьш^штЬи^пр фпфп^пгрдпгЬЬЬр^ йши^Ь: Цфп^шЬрЬрй, -- к тшрш&ш2р£шЬщфЬ шЬ-

тшррЬр [20] (4ЬршhиЦпршЦшЬ й^ш^щр ^Ьрш^ЦпршЦшЬ й^пдшппЫЬЬр, п^иЦЬр^ qЬшhшmпLtf, тЬрЬЦшт^шЦшЬ hшtfшЦшрq к hшрпрршЦgпLtf, ^2тшр^тшрЦпЫ), прпЬд^д ^ршрш^трЬ пШ^ ^р рЬрЬ ш. ^рЬЬ рЬпрп2 ^Ьр^рЬЬр t рг&пЫ:

^шqtfшЦЬрщпLрJшЬ Цшпш^шр^ЬЬрр &кш-^прпЫ ЬЬ JпLршhшmпLЦ 4ЬршhиЦпрпLрJшЬ (4ЬршhиЦпршЦшЬ) й^ш^шда, прЬ шртш-hшJmпLtf t 4ЬршhиЦпрпLpJшЬ ЬЦштйшйр Цш-пш^шр^ЬЬр^ к иЬфшЦшЬштЬрЬр^ рЬркшЬшр ^ЬршрЬрйпШрр, ррш ЦшркпршрдпШр: ^крш-^ЦпршЦшЬ Ьшк ЬЬршппЫ t

^Ьрш^ЦпртрдшЬ ^ршЦшЬшд^шЬ шЬhрш-dЬ2mпLpJшЬ ЬЦштйшр Цшпш^шр^ЬЬр^ рЬрhш-Ьтр ^ЬршрЬрйпШрр, к ЬЬрр^Ь 4ЬршhиЦпрпL-р]шЬ ql^ш4пр ЬщштшЦЬЬр^Ь hшиЬЬlпL hшtfшр шЬhршdЬ2m Цшпт.д4ш&рЬЬрк Ьш^шрр]ш]_ЬЬр итЬр&Ьт. hЬm Цшщ^шй qпр&прпLрJпLЬЬЬрр, пр2 ЦшqtfшЦЬрщпLрJшЬ к шпшЬ&^Ь итпрш-pшdшЬпLйЬЬрh Цшпш^шр^ЬЬр^ Цпрй^д ишк йшЬ^шй ^ЬрпрЬЬр^ &ш4ш1р, рЬп1]рр к qЬш-hшmйшЬ ЬршЬшЦЬЬрр:

Цш]шЬпгр]шЬ тшррЬр qпр&пЬЬЬрп4 щш^йшЬш-4пр^ш& ЬЬрЦш щш|йшЬЬЬрпЫ, йЬЬр hшйш-Цшр&^Р ЬЬ Чш^рпг2^Ьшф к ^рпгЬЬЬЦп]^ hЬm [15], пр ЬЬрр^Ь 4ЬршhиЦпрпLpJшЬ шпшЬйЬшд-

тшррЬр^ 2шррпгй, шпш^^Ь щЬтр t qпр&пLЬЬпLpJшЬ п^иЦЬр^ qЬшhш-тпЫр: Л^иЦЬр^ Цшпш^шр^шЬ ршршршЦшЬпг-р]пгЬр щЬтр t ршпЬш п^ ш^ЬршЬ nшqtfш-^шршЦшЬ ЬщштшЦЬЬр^Ь hшиЬЬLпL, прршЬ О-пр&пгЬЬт^шЬ шЬрЬрhшmпLpJпLЬЬ шщшhп-^пр hh^Ьшgшрр: Л^иЦЬр^ qЬшhшmпLй шиЬ!п^ рЬрпгЬ^шй t hшиЦшЬшl_ тЬтЬи^шрпр

UmпLqпLй иЦиЬ^пг Ьш^шйЬп-Ьт^пШ

• ЧЬршЬиЦп-рп1р]шЬ ип1р]ЬЦтр к

°РМтр,

ЬщштшЦр, ^Ьр^рЬЬрр

• ЧЬршЬиЦп-рп1р]шЬ

^шгаши^шЬ штт шЬ&^Ь

SЬрЬЦш-

Ьш^шщшт-ршитпЫ

• SЬрhЦщm4пL-

gшqрпLtfр к

• 1. ^шпш^шр-^шЦшЬ hщ24щnпLtf

• 2. Ф^ЬшЬиш-ЦщЬ к ЬшрЦщфЬ

PшgшhшJm-

рпЫЬЬр^

4Ьр1пг&пгр-]пгЬ

• ПmпLqtfщЬ щрр)тЬрЬЬр^ ^щи^Ь

р)щЬ

• ЧЬршЬиЦп-рп1р]щЬ щрр)тЬрЬЬр^

р)п1Ьр

Ъкрр^й tfkpшhuЦщnlpJшй qnpдpйpшgp Ицрзпьр: ЧшцтЩЬх I Шц^йшЩЬр^ Цщй^д

unLpjh^rn^ ^nqü^g ^p üщшmшЦühp^ü ^hшuühlnL hш4шüшЦшünLpJшü к hhmkшügühp^ npn2nLÜp: Ujumhq t, np ^pnq hü pшgшhшJm4hl ^ü^hu pшphhш2nq mümhuшЦшü qnpönLÜhnLp^ü, mjü^hu ti ф^üшüuшЦшü hш24hm4nLpJnLÜühp^ шpdшüшhш4шmnLpJшü ^ш шqqnq n^u^hp, npnüg qüшhшmnLÜ^д hhrnn qh^^pnLpjnLÜp ^hmg t npn2nLÚ ^m^gü^ qpшüд ü4шqшqnLJÜ^ hшugühlnL nLqqnLp^üp:

ft^u^hp^ Цшnш4шp^ühp^ h^pnщшЦшü фhqhpшд^ш]^ (FERMA) [2б] ^nqüfci й2шЩш0 «ft^u^hp^ Цшnш4шpúшü» umшüqшpm^ü hшüш-щшmшu^шü, ЦшqúшЦhpщnLpJnLÜühpp ^hmg t ^hppLÖhü pninp qnpönLÜhnLpjnLÜühp^ n^u^hpp, npp hüшpш4npnLpJnLÜ Цтш шum^fiшüшpшp шnш4hlшqnLJÜ^ hшuдühl qnpönLÜhnLp^ü шpqJnLÜш4hmnLpjnLÜü ^ü^hu шпшМ^ umn-pшpшdшünLÚühpk mjü^hu tl nq^ Цшqüш-^hp^ni.p^ü üшЦшpqшЦn4: ft^u^hp^ ^ш h^üü^ö ühpg^ü 4hpшhuЦnqnLpJшü hшüш-^pqp ^ph]^ t шpцJnLÜш4hm hшüшphl, hph qpш ú^2nдшnnLÚühpp pшqüшqшü hü, ühpшnnLÜ hü pnpp p^qühu qnpöpüpшдühpp, ^pшЦшüшд-^nLÜ hü й2тшщ^, к ш4шnúшmшд4шö hшüш-^pqhp^ ^pшnüшüp: Ршд^ ^ш, hшmЦшщhu ^pknp t, np pшдшhшJm4шö faшfamnLÜühp^ 4hpшдúшü qnpönqnLpjnLÜühpü ^pшЦшüд4hü

oщhpшm^4 Uhp^n^ [22] :

GЬqhшüpшдühln4, ^pnq hüf ш^1, np ЦшqúшЦhpщnLpJшü ühpg^ü 4hpшhuЦnqnLpJnLÜp Ú2mшщhu qnpönq, шЦт^^, hшüшфp к umhqöш-qnpöшЦшü qnpöpüpшд t, nLqq^ö t ^qto-^hp^nLp^ü h^üüшЦшü üщшmш^ ^шЬр^ Цn^üшüp, ^ü^hu üшk ^ш^ш! mhqh^m^nL-p^ü ^pшnüшüp Цшnш4шpúшü hшüшЦшpq^ шpцJnLÜш4hmnLpJшü pшpйpшдüшüp:

ЦЬqpшqшnüшln4 q^mшpЩnq hшüшЦшpq^ ^ügümpnLjü mшpp ühpp^ü 4hpшhuЦnqnLpJшü qüшhшmüшüp (Ü2mшq^mшpЦnLÜ), ü2hüf, np qpш dшüшüшЦ шпш^ш^^пЫ t hp^m. h^ü-üшЦшü hшpдшqpnLÜ.

1. шpq)ng ЦшqúшЦhpщnLpJnLÜp, к шnшüà^ü umnpшpшdшЬnLÜühpp hшuhl hü frphüg шпш^ш^^шй faüq^pühp^ lnLÖúшüp,

2. шpq)ng ühpp^ü 4hpшhuЦnqnLpJшü hшüшp Цшmшp4шö öшfauhpp qhpшqшüдnLÜ hü hüш-pш4np ^npnLurnühpp, npnüg ^pnq tfrü шпш-2шüшl ühpp^ü 4hpшhuЦnqnLpJшü hшüшЦшpq^ pшдшЦшJnLpJшü щшJÚшüühpnLÚ:

bph Цшnш4шp^ühpp ^pnq hü qpшЦшü щшmшu^шühl шпш^^ hшpд^ü к pшдшuшЦшü" hp^pnpq^ü, шщш n^u^hp^ ^ш h^üü^ö ühpp^ü 4hpшhuЦnqnLpJnLÜp ЦшqúшЦhpщnLpJnLÜnLÚ pш-^^üfrü pшpàp шpqJnLÜшmhmnLpJшúp t qnp-önLÜ [8]: bpp qh^^pmp^ü Цшй шüйüш-^qü^ npkt шüqшü^ i^qnpmpjnLÜühp^ 2P2шüшЦ^ ühöшдüшüp ühpp^ü 4hpшhuЦn-qmp^ü шpqJnLÜш4hmnLpJnLÜp ü^qnLÚ t, шцш Цшpknp t ú^шdшúшüшЦ qüшhшmhl ^шpш2шhnLÚühp^ к ^шpqш^nLpJnLÜühp^ n^u^p: ^pш ЦшqúшЦhpщúшúp, mümhu4шpnq unLpjh^rnp ^hrng t Üqrn^ ü4шqшqnLJÜ^ hшuдühl pünpn2 n^u^hpp mhtfi niühüminL йhphшwnlfy

п^иЦй t), npp hш24h шnühln4 tl qpшü nLqq4шö к h^úüшЦшü üщшmшЦ^ü hшuühlnL ^pш шqqhдnLpJnLÜ nLÜhgnq дшüЦшдшö

qnpönqnLpjnLÜ hüшpш4np Ul^ü^ hшúшphl ühpg^ü 4hpшhuЦnqnLpJшü püpшдшЦшpq:

UqJnLuшЦ 2-nLÜ ühpЦшJшдphl hüg шnш4hl шpqJnLÜш4hm hшúшp4nq 4hpшhuЦnqшЦшü püpшдшЦшpqhpp к qpшüд tnLpjnLÜp:

^hpg^ü 4ЬpшhuЦnqnLpJшù pùpшgшЦшpqp ЪЬрр^Ь 4ЬpшhuЦnqnLpJшù QÙpшgшЦшpq^ pш4шùqшЦnLpJnLÙp

^шumшmnLÚühp к l^шqnpnLÚühp u^húшü ^шmшu^ш&шmnL шüйшüд l^шqnpnLpJnLÜühp^ uшhúшüшфш-UnLÜp, ^Üp Ü2ШÜшЦnLÚ t, np qnpÖшnÜnLpJnLÜÜhpp Цшй qnpöшpgühpp Цшmшp4nLÚ hü üh^ шüй^, ^u^ hшumшmnLÚp (op^üшЦ ^ü^g^ к umnpшqpnLpJшü ü^gngn^)" üh^ шл шüà^ ^nqü^g: L^шqnpnLÜühpp" ф^üшüuшЦшü hш24hm4nLpJnLÜühp^ qh^nLÜ, (op^üшЦ ЦшqüшЦhpщnLpJшü qhЦш4шpnLpJшü ^nqü^g qpшüд umnpшqpnLÜp, Ьшитшттй t np шpmшдnl4шö дnLдш-ü^2Ühp^ hhrn qh^^pp npkt шnшpЦnLpJnLÜ ^nLÜ^:

^шpmшЦшünLpJnLÜühp^ mшpшÜ2шmnLÚp ЗnLpшgшü^J nLp щшmшu^шùшmnL шüй^ü npn2шЦ^ ^pш4nLÜgühp^, щшpmшЦшünLpJnLÜühp^ к щшmшu^шüшm4nLpJшü 4hpшqpnLÜp, npü ^p шpmшдnlnLÜü t umшЬnLÜ щш2mnü^ шüàüшqphpnLÜ, ш2^шmшügШJ^ü hшüшйшJÜшqphpnLÜ(op^üшЦ qhЦш4шpp Цшpnq t hшumшmhl 4fiшpüшü hшüйüшpшpшЦшüp" hш24шJ^ü nhq^urnpühp^ü hшuшühl^nLpJnLÜ к hш24шщшhшЦшü qpшüдшüшmJШüühpnLÜ

4fiшpúшü m4JШLÜhpp únLm£шqphlnL hüшpш4npnLp]nLÜ ^nLÜhüшLn4): Uju püpшgшЦшpqp шpq.]nLÜш4hmnphü ^pnq t hшЦшqp:hl ^шpш2шhnLÚühphü к ^шpqш^nLpJnLÜühphü:

ЗnLpш£шüynLp p^qühu qnpöpüpшgh hшúшp щшmшu^шüшmnL шМ^ Ü2шüшЦnLÚp P^qühu qnpöpüpшgühph JnLpшüшüynLp фnLLnLÚ щшmшu^шùшmnL шМ^ шnЦшJnLp]шü umnLqnLÚp к ^идшд^иц npn2nLÚühph шppJnLÜgühph hrnúrnp щшmшufaшüшm4nLp]шü 2P2шüшЦühph npn2nLÚp шnшüйhü щшmшu^шüшшnL шüйшüg hшúшp:

Uшhúшü4шö üщшmшЦühphü Цшй gnLgшüh2Ühph hшuühlnL qüшhшmшЦшüü шщшьп^п^ 4hpшhuЦnpnLpJnLÜp Фшumшgh-ЧlшüшJhü ^hpinLÖrnp^ü hprnhrnürngnLÚp" pшphüщшum ^ú n pшphüщшum 2hqnLÚühp^ pшgшhшJmúшü, ^ü^hu üшк цpшüg ^rnmfirnnühp^ 4hphшüúшü üщшmшЦnф ú^ gшüh hrn2^hmnL dшúшüшЦш2P2шüühph ^mp^ön^ ФhüшüuшmümhuшЦшü q^önLührnp^ü rnppjnLügühph ^hpinLÖnLpjnLüp, pum qühph, mhuшЦшünL к шд gnLgшüh2Ühpn4 hшúшцphф l^ühinL npn2nLÚp, hш24hm4nLp]nLÜühph щшmpшumúшü к hшumшmúшü drnú^hmühphü hшúшщшmшu^шünLpJшü üЦшmúшúшp hu^nqnLpjnLüp:

Q-npöшnünLpJnLÜühph фшumшpppшJhü йкшЦhpщúшü umnLqnLÚp SümhuшЦшü mhqhЦшm4nLpJшü hhúüшЦшü 4p^ühph(hш24шJhü к 4hplnLÖшЦшü nhq^umpühp, фfiшЦшqpшЦшü, фhüшüuшЦшü, oщhpшmh4 hш24hm4nLpJnLÜühp к шц) umnLqnLÚ, np^ ú^ngn^ hrnumrnm^nLÚ t Цшmшp4шö mümhuшЦшü qnpöшnünLp]nLÜühph fi2qpmnLpjnLüp, ophüpühp^ü hшúшщшmшufaшünLp]nLÜp к шpdшüшhш4шmnLpJnLÜp: Фшumшpцphp^ npшЦшЦшü pünLpшqp^ühphü hшúшщшmшu^шünLpJшü umnLqnLÚp, npp ^hprnphpnLÚ t йкшJÜшgúшüp, ophüшЦшü к ^prn^rnü j^ühinLü:

S4JШlühph фn^umnLqnLÚp 1.^hphmnpшЦшü к ^phqhmnprnhrnü щшpmghph úüшgnpqühpp hшumшmhLnL üщшmшЦn4 qünppühp^ к úшmшЦшpшpühph hhm mhдhЦшm4nLpJшü фn^umnLqnLÚp: 2.Gum hш24шщшhшЦшü hш24шnúшü hш2h4ühph hrnü^k qpшúшЦшü ú^ngühp^ úüшgnpqühph фn^umnLqnLÚp:

^шqúшЦhpщnLpJ шü mpшúшqpnLpJшü шшц qmü^nq шЦmh4ühph фшumшgh шп^ш-j ü umnLqnLÚp (qnLjgшqpnLÚ) ^rnqúrnhhp^nLpjrnü mpшúшqpnLpJшü шшц qmü^nq шЦmh4ühph (шщpшÜ£шÜJnLpшЦшü щш2шpühp, цpшúшЦшü ú^ngühp к hrnúrnpdhgühp, щшmpшumh шpmшqpшüg, шщpшÜ£Ühp к rnjLü) шпцш^р^^ фбш^ к oqmшqnpöúшü фшumшgh umnLqnLÚ" hш24шnúшü úh^ шpmшgnL4шö m^jrniühph шpdшüшhш4шmnLpJшü hшumшmúшü üщшmшЦn4:

ShphЦшm4nLpJшü hшúшЦшpq^ШJhü Ú2шЦúшü к mhphЦшm4шЦшü hшúшЦшpqhph hhm püpшgшЦшpqhp, щщ p^nLÚ. 1.püqhшünLp hшúшЦшpq^ШJhü hu^n^Lp^ü püpшgшЦшpqhp, 2.hшúшЦшpqh шnшüйhü фnLÜЦghnüшl mшpphph (únpnLjühp, hш4hl4шöühp) üЦшmúшúp huЦnpnLpJшü püpшgшЦшpqhp Шш^^ faúph püpшgшЦшpqhpp Цшpqш4npnLÚ hü шьцЭДшш-^rn^rnü hшúшЦшpqhphü, m4JШlühphü к mh^h^m^ühp^ü hrnurnühihnLpjnLüp, npn2nLÚ hü mbдhЦшm4шЦшü hшúшЦшpqhph ühpqpúrnü к щшhщшüúшü ^ünühpp, щщ hrnúrnhrnpqhph шüpüqhшm qnpöшpЦnLÚü шщшhn4hLnL üщшmшЦn4 m^jrniühph 4hpшЦшüqЬnLÚp: bp^pnpq ^úph püpшgшЦшpqhpp ^rnpnq hü ühpшnhl mümhuш-Цшü фшumhph úшuhü mhqhЦшm4nLpJшü Ú2шЦúшü üщшmшЦn4 m^jrniühph p4шpшüшЦшü к mpшúшpшüшЦü umnLqnLÚühpp ^rnumrnpqphph 4ш4hpшщшJÚшüühph йкшЦhpщúшü fi2mnL-PJШÜ umnLqnLÚp, únLmprnqp^nq шpdhgühph hu^nqnLpjnLüp, m4JШlühph rn^mnúrnm фn^umnLqnLÚühpp, qnpöшnünLpJnLÜühph к u^шl_ühph úrnu^ü hш24hm4nLpJnLÜühpp к шл):

Q-npöшnüшЦшü pjnLghühp^ gшüшЦшЦшü к npшЦшЦшü gnLgшü^2Ühp^ ü^k hш4шuшpшЦш2nnLpJшü urnnLqnLüp

Ф^üшüuшЦшü ^^üühp^ hш4шuшpшЦ2n4шö j^üh^nL hшumшmnLÜp, npp ^^ünLü t ф^üшüuшЦшü mшpphp дnLдшü^2Ühp^ ü^k ^h^ü^m фn^Цш4шönLрJшü шnЦшJnLр]шü üh^ (иш ^pnq t шpmшдnl_4hl, op^üшЦ mjü pшünLÜ, np hph Цшnш4шp^ühpp frphüg nL2шqpnLрJnLÜp Цhümpnüшдühü pшдшnшщhu 2шhnLpшphpnLpJшü дnLдшü^2Ühp^ ^ш, ^pnq hü шnш2шüшl_ qpшüшЦшü ü^ngühp^ umшдüшü к 4fiшpüшü

2hqnLüühp, qpшüшЦшü ü^ngühp^ Ü2mшЦшü p^^g^mühp, к hшЦшnшЦp, qpшüшЦшü hnuphp^ ühöшдüшüp ühö hшЦ4шönLpJnLÜ nLÜhüшLnL qh^nLü, ЦшqüшЦhpщnLрJnLÜp ^pnq t pш^4hl 2шhnLjp^ pшдшЦшjnLрjшüp, ^идшб ш^шп^ шqшm qpшüшЦшü ü^ngühp^ шnЦшJnLр]шüp):

üqpjnLp: t hhцpйшЦйhpfr fyn^üfrg:

^шnш4шp^шЦшü hш24шnüшü к ühpp^ü ^h-pшhuЦnqnLр]шü hшüшЦшpqhp^ püршдшЦшpqh-p^ ^hpinLÖnLpjnLÜp hüшpш4npnLpJnLÜ t mшфu цpшüдnLÜ ü^ 2шp2 pЬqhшünLpJnLÜühp ü^mhi: UqJnLuшЦ 2-nLü шpmшдnl_4шö püршдшЦшp-qhp^g шпш«?^ hhpp^ü цш 4hpшphpnLÜ t L^qnpnLpjnLÜühp^ к щшpmшЦшünLрJnLÜühp^ uшhüшüшфшЦüшüp, qnpöшnüшЦшü pjnL^hühp^ gшüшЦшЦшü к npшЦшЦшü дnLдшü^2Ühp^ hш4шuшpшЦ2n4шönLpJшü umnLqüшüp, 2hqnLü-ühp^ 4hplnLÖnLpJшüp, ^ü^hu üшk mfaqh^m-4nLpJшü hшüшЦшpq^ШJ^ü Ü2шЦüшüp к mhqhЦшm4шЦшü hшüшЦшpqhp^ü:

ЪqpшЦшgnLpjnLÙùhp: Uju^^un^, Цшmшp-4ш0 hhmшqnmnLpJnLÜp рт_д t mшфu йkшЦhp-щЬ^ m^ü h^üüшЦшü uUqpnLÜfühpp, npnüf hüшpш4npnLpJnLÜ Цmшü ^prnnhi Цшnш4шp-^^ü hш24шnüшü hшüшЦшpq^ püprngrnUrnp-qhpp ЦшqüшЦhpщnLр]шü ühpp^ü 4hpшhuЦnqnL-pjrnü hшüшЦшpqnLÜ.

• ^шnш4шp^шЦшü hш24шnüшü к ühpp^ü 4hpшhuЦnqnLpJшü hшüшЦшpqhpp üшfaшqöhфu nL2rnqpm.pjnLÜp Цhümpnüшдühl ЦшqüшЦhpщnL-fö^ü p^qühu-ünqhj^ шnшüшйüшhшmЦnLрJnLÜ-ühp^ü: Ч-pшüд Unqü^g pLÖ^nq faüq^pühp^ 2P2шüшЦp npn2^nLü t Цшnш4шp^^ühp^" ^rnqürn-ЦhpщnLр]шü qшpqшдüшü шnш2ÜшhhpрnL-pjnLÜühp^ mhuirn^ün^ ^ü^hu üшk üpшüд nLÜhдшö ^rnnrn^rnpürnü фnpйnф

• Pnpp h^üüшЦшü p^qühu qnpöpüршд-ühp^ ühpшnnLÜp, gшü^ np Цшnш4шp^шЦшü hш24шnшüшü к ühpp^ü ^hprnhu^nqnLpjrnü hшüшЦшpqhp^ ^nnLgnLüp ^hmp t u^uh]_ ЦшqüшЦhpщnLрJшü mümhuшЦшü qnpönLÜhnL-fö^ü fanpp 4hplnLÖnLpJшüp,

• Ф^üшüuшЦшü hш24hm4nLpJnLÜühp^ рш-фшüд^ЦnLр]шü ^ш шqqnq шnшüй^ü n^u^hp^ mhuшЦühp^ к mümhuшЦшü qnpöшnЬnLр]nLÜ-ühp^ hüшpш4np шqqhдnLрJnLÜü шpmшдnlnq n^u^hp^ ürnrnp^g^ шüpnц2 йш^шр^ oqmш-qnpönLüp,

• ^ш24шnüшü к 4hpшhuЦnqnLр)шü Ük^ Цшüfaшpqhф^ qhp^ шnш2ÜшhhpрnLрJшü pbqnL-bnLüp" ф^üшüuшЦшü hш24hmn4nLр)nLÜühp^ ^hqшр)nLpnLÜühp^д ^nLuшфhLnL üщшmшЦn4,

• ^шqüшЦhpщnLр)шü ühpp^ü ^pш4шЦшü шЦmhpnLÜ Цшnш4шp^шЦшü hш24шnüшü к ühpp^ 4hpшhuЦqnLрJшü hrnürnUrnpqhp^ ühрn-qшpшünLрJшü к ЦшqüшЦhpщüшü Ük^ npn2nLüp: 4hp2^üühpu ^hrnp t ühprnnhü ühpqpш44шö шüйшüд LhшqnpnLрJnLÜühp^ к щштшЦшЬ^-PJnLÜühp^ üшüpшüшuü üЦшpшqpnLрJnLÜp, Ц^pшn4nq ühpp^ü фшumшрqрhp^ Ükhpp,

• bp^nL hrnürnUrnpqhp^ ЦшnnLд4шöpühp^ щшpphpшЦшü ünü^рnp^üq" q^mшpЦhlnL hrnürnp ЦшqüшЦhpщnLр)шü qnpöpüршдühp^ hшüшщш-mшu^шünLр)nLÜp к шpq^шЦшünLр)nLÜp:

UЬhpшdh2m t hш4hlhl, np ühpp^ü 4hpш-huЦnqnLр)шü hшüшЦшpq^ ühpqpnLüp к qnpöшp-UnLüp дшüЦшдшö ЦшqüшЦhpщnLрJnLfrnLÜ ш2^шmшmшp к шum^fiшüшЦшü qnpöpüршд t: Ujq шnш2шqpшüp^ pшphhш2nq ЦшmшpnLÜp ühörn^hu Цшщ^шй t Цшnш4шp^шЦшü hш2-^rnnürnü шpq)nLÜш4hm Ц^pшnüшü hhrn, npp ^rnphi t pbqnLÜhi np^hu ühpp^ü ^hprnhu^n-qnLрJшü hшüшЦшpq^ mhqhЦшm4шЦшü h^üp: frphüg hhpр^ü, ühpp^ü 4hpшhuЦnqnLрJшü ^üq^pühpp npn2nLü hü Цшnш4шp^шЦшü hш2-4шnüшü hrnürnUrnpq^ ЦшnnLд4шöpp:

шnühLn4 фшump, np qnJnLр)nLÜ nLÜhgnq ühрnqшЦшü Ü2шЦnLÜühpp qhnku n^ шüpnq2nLр)шüp hü pш4шpшpnLÜ Urnqürn^hp-щnLр)nLÜühp^ qnpöüшЦшü ^bq^pühp^ inLÖnLüp, hhrnrnqrn hhmшqnmnLр)nLÜühp^ шnш2Üшhhp-рnLрJnLÜЦшpnq t ifrühi ühpp^ü 4hpшhuЦnqnL-PJШÜ hшüшЦшpqnLÜ Цшnш4шp^шЦшü hш24шn-üшü qnpö^pшЦшqü^ к qnpöpüршдühp^ Ц^pшnüшü ühрnqшpшЬnLр)шü Ü2шЦnLÜp: faüqp^ LnLÖnLüp шnш2^ü hhpр^ü Цшpknp Ul^ü^ шnkmpшJ^ü ЦшqüшЦhpщnLрJnLÜühp^ hшüшp:

0qmiqnp6li& ((puilpiiiinLiapiiii guiiili

1. -- кЬЬшрпЬш^шЬ РшЬф fanphpqfr 16.04.2013 р. рЭД 102-Ъ прп2ш^р «РшЬ^Ьр^ bhpgfrb hu^nдnLрJшЬ ^рш^шЬшд^шЬ h4шqшqnLJh щиц^шЬЬЬрр» ^шhnhш^шpq 4-р hшuшшшhlnL ^ши^Ь:

2. ^pliqnppuii L., tiiiLipiLppnii U., кшпш^шр-¿ш^шЬ hш2UшпnLJ: - ЪркшЬ, SЬшhишqhш, 2022:

3. siulinppuii U. U., HhdinLtfjih U. t.,

кшпш^шр^ш^шЬ hш24шпJшЬ ЦЬршЬиЦпцшЦшЬ qnp&шпnLJрЬhpр шqpnщшphЬшJ^Ь

hшtfш^шpqnLtf: // -ПГОк, «Ф^ЬшЬиЬЬр к hш24шщшhш^Ьш hш24шпnLtf» huihqhu 2(4): - ЪркшЬ, 2019, t£ 36-45:

4. Ubd^nLdjib U., кшпш^шр^ш^шЬ hш24шпtfшh h^tfhшfafrqfrphhpр ^шqtfш^hpщnLрJnLhhhpfr hhpgfrh ЦЬршЪиЦпцтрдшЬ hшtfш^шpqnLtf (--шqpnщшphЬшJ^Ь ^трЬриф, штЬЬш^иитрзтЬ £.00,03 ^шиЬшфттрдшф шЬшhишq^шnLрJшЬ рЬ^Ьш&т. фтш^шЬ шиш^бшЬ^ huijgtoh hшtfшp: - Ър., 2020.

5. Боровицкая Марина Владимировна (2018). Система внутреннего контроля как элемент стратегического управленческого учета. // Азимут научных исследований: экономика и управление, 7 (1 (22)), 61-65

6. Булгакова С. В. Аналитические инструменты стратегического управленческого учета. Экономическийанализ: теория и практика. 2015; 403(4): 36-49

7. Бахрушина М. А. Стандартизация российского управленческого учета как условие его дальнейшего развития. Учет. Анализ. Аудит. = Accounting. Analysis. Auditing. 2018; 5(3):72-81. DOI: 10.26794/2408-9303-2018-5-3-72-81

8. Ефремова Ю. С. Понятие эффективности риск-ориентированного внутреннего контроля и способы ее оценки. Банковское дело. 2019; (12): 7680

9. Ивашкевич Б. Б. Проблемы теории управленческого учета и контроллинга. Управленческий учет. 2015; 349(7): 2-14.

10. Игошина, Ю. А. (2014). Система внутреннего контроля как элемент управленческого учета. // Вестник НГИЭИ, (1 (32)), 59-69.

11. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий). Учебник. - М.; ИНФРА-М; 2019. 584dSBN978-5-16-011053-0

12. Крайнова Вера Владимировна (2021). Взаимосвязь систем управленческого учета и внутреннего контроля. // Научные проблемы водного транспорта, (69), 176-182.

13. Латышева А. Ю., Романенко А. В. Методика внутренного контроля деятельности подразделений вспомагательных производст. Вестник ВГУ. Серия: экономика и управление. 2016;(4):26-32

14. Потехина Е. Н. Формирование управленческого учета и контроля в аптечных организациях экономические науки: 2010;72(11): 91-96

15. Пруненко Марина Андреевна, управленческий учет и внутренний контроль в государственном сегменте фармацевтического рынка. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Москва. 2022, Научный руководитель Вахрушина Мария Арамовна.

16. Рожнова О. В. Информационное обеспечение бизнес-процессов. Управленческие науки в современноммире. 2018;1(1):263-265

17. Садыкова Тамара Махмутовна. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.12 : Саратов, 2005 371 с. РГБ ОД, 71:05-8/277

18. Серебрякова Т. Ю. Управленческий анализ в контексте внутреннего контроля. // Международныйбухгал-терскийучет. 2020; 23(6):627-642. DOI: 10.24891/ia.23.6.627

19. Шароватова, Е. А. (2011). Взаимосвязь инструментария внутреннего контроля и управленческого учета. // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика, (2), 149-157.

20. ACCA F8 Audit and Assurance, for exams in September 2016-2017, BPP Learning Media. -London. 2017.

21. Dalimunthe, A. R., Napitupulu, I. H., & Situngkir, A. (2018). The Internal Control Of Management Accounting Information Systems Of The State-Owned Enterprises In Indonesia. Archives of Business Research, 6(6), 303-314.

22. Gatti M. The impact of Management Accounting research: An analysis of the past and a look at the future. International Journal of Business and Management. 2018; (13)47-60. DOI 10.5539/ijbm.v13n5p47

23. Klius, Yu., Ivchenko, Ye., Izhboldina, A., & Ivchenko, Yu. (2020). International approaches to organizing an internal control system at an enterprise in the digital era. // Economic Annals-XXI, 185(9-10), 133-143. doi: https://doi.org/10.21003/ea.V185-13

24. Luther R., Colwyn T. J., Saxl A. Experiencing change in German controlling: Management accounting ina globalizing world. London: CIMA Publishing; 2009. 128 p.

25. Malmi T., Granlund M. In search of management accounting theory. // European Accounting Review. 2009; 3(18): 597-620. DOI: 10.1080/09638180902863779

26. httpsV/www.ferma.eu/about-ferma^

27. https://www.theirm.org/media/6885/irm-report-review-of-the-coso-erm-frameworks-v2.pdf

28. https://ce.jalisco.gob.mx/sites/ce.jalisco.gob.mx/files/ coso_mejoras_al_control_interno.pdf

Сдана/^шйййф11 05.09.2023 Рецензирована/0-рш^пиф1 f 19.09.2023 Принята/£йщьйф1 f 26.09.2023