Научная статья на тему 'Лизинг оборудования: учет и налогообложение у предприятия-лизингополучателя'

Лизинг оборудования: учет и налогообложение у предприятия-лизингополучателя Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
853
116
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ЛИЗИНГ ОБОРУДОВАНИЯ / ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ / ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ / ДОГОВОР ЛИЗИНГА

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Климова М. А.

Раскрывается сущность лизинга. В частности, отмечается, что лизинг предполагает установление договорных отношений, в соответствии с которыми лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца. Однако он обязан приобрести именно указанный предмет у названного продавца и, как правило, по оговоренной заранее с лизингополучателем цене. Рассматривается организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга, при этом рекомендуется руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Лизинг оборудования: учет и налогообложение у предприятия-лизингополучателя»

лизинг оборудования: учет и налогообложение у предприятия-лизингополучателя

М. А. КЛИМОВА,

кандидат экономических наук, доцент, независимый консультант по налогообложению

Сущность лизинга. Лизинг предполагает установление договорных отношений, в соответствии с которыми лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 Гражданского кодекса РФ). Однако он обязан приобрести именно указанный предмет у названного продавца и, как правило, по оговоренной заранее с лизингополучателем цене.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Договоры лизинга представляют собой разновидность договоров аренды. В связи с этим все основные правила и принципы аренды применимы и к лизингу, если параграфом 6 гл. 34 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006, с изм. от 08.05.2010) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон № 164-ФЗ) не предусмотрено иное.

Основной отличительной чертой лизинга от других видов арендных отношений является целевое приобретение лизингодателем предмета договора для передачи лизингополучателю. Отсюда и первая особенность этого типа договоров — лизингодатель обязан ознакомить лизингополучателя с договором купли-продажи предмета лизинга и не может сослаться на коммерческую тайну в отношении этой сделки. На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона № 164-ФЗ при осуществлении лизинга лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам

исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

— принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

— выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

— по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

— выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Лизинговые платежи. Договор лизинга как вид договора аренды всегда носит возмездный характер. Плата по договору (лизинговые платежи) представляет собой общую сумму взносов по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

— возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,

— возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если он предусматривает выкуп объекта (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

На рынке применяются несколько методик построения лизинговых платежей:

— метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

— метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

— метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемных средств, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Эти методы как основные описаны в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996.

Следует обратить внимание на то, что при выборе сторонами метода исчисления лизинговых платежей с авансом сумму предоплаты нельзя отнести к расходам единовременно, а необходимо разделить равными долями на весь срок действия договора (п. 14 ст. 270 НК РФ). При этой схеме платежа возникают также особенности вычета НДС, которые рассмотрим далее.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца (п. 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Утрата взятого в лизинг оборудования или утрата им своих функций по вине лизингополучателя согласно ст. 26 Федерального закона № 164-ФЗ не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное.

Расходы лизингополучателя в налоговом учете. На основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые

платежи за принятое в лизинг имущество включаются в полном объеме в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 — 259.2 НК РФ (см. также письмо Минфина Россииот от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368).

Текущий лизинговый платеж признается в расходах налогоплательщика-лизингополучателя независимо от того, на чьем балансе учтен сам объект.

Если по условиям договора или исходя из сложившейся экономической или производственной ситуации лизинговые платежи уже производятся, а оборудование еще не введено в эксплуатацию, лизинговые платежи, уплаченные за период отсрочки ввода в эксплуатацию лизингового имущества, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли, исходя из условий договора лизинга (письма Минфина России от 10.11.2009 № 03-03-06/1/737, Минфина и ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/179@).

Пример. Типография взяла в лизинг оборудование. По утвержденному графику лизинговые платежи уплачиваются с календарного месяца, следующего за месяцем передачи объекта по акту приема-передачи.

По договору после получения оборудования лизингополучатель за счет собственных средств осуществляет монтаж и пусконаладочные работы.

В связи с ухудшением финансового положения лизингополучателя дата ввода оборудования в эксплуатацию была перенесена на более поздний срок.

Оборудование было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т. е. условие об экономической оправданности расходов налогоплательщиком выполнено.

Учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок, типография вправе списывать лизинговые платежи в расходы без отсрочки до даты ввода оборудования в эксплуатацию.

Налогоплательщик-лизингополучатель вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы в виде лизинговых платежей, в том числе и по предмету лизинга, переданному в сублизинг (см. письмо Минфина России от 04.05.2005 № 0303-01-04/1/222).

Амортизацию по объекту лизинга начисляет балансодержатель и, если договором определено, что это лизингополучатель, то он производит исчисление сумм амортизации в общем порядке в соответствии со ст. 259 — 259.3 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Пункт 2 ст. 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику-балансодержателю применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга. Этот коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Таким образом, исходя из приведенной формулировки НК РФ, сторонам необходимо в договоре предусмотреть коэффициент ускорения амортизации, если они в этом заинтересованы, причем применяться будет величина, именно указанная в договоре.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете применение коэффициента ускорения амортизации в данной ситуации предусмотрено, но только при способе амортизации уменьшаемого остатка (п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006).

Правом на применение механизма амортизационной премии, по мнению контролирующих органов, лизингополучатели в процессе договора лизинга не наделены (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).

Что касается дополнительных расходов, сопряженных с договором лизинга, то при их списании в налоговом учете необходимо учитывать следующее.

Расходы на ремонт взятого в лизинг оборудования (как на текущий, так и на капитальный) лизингополучатель может признать в налоговом учете, если договором возмещение указанных расходов лизингодателем не предусмотрено. Это объясняется формулировками ст. 260 НК РФ.

Подпункт 3 п. 1 ст. 263 НК РФ позволяет включить в состав расходов лизингополучателя взносы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).

Бухгалтеру также необходимо внимательно прочитать договор на предмет определения того,

в каком состоянии и месте должна была производиться передача предмета лизинга получателю. Расходы, которые должны были осуществляться лизингодателем до этого момента, но фактически были понесены лизингополучателем, списать в учете последнего не удастся, как экономически не обоснованные.

Выкупная стоимость. Выкупная стоимость обязательно определяется сторонами договора лизинга, если сделка предусматривает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Выкупная стоимость может выплачиваться лизингополучателю единовременно самостоятельным платежом или входить в регулярный лизинговый платеж, стороны также могут заключить на выкуп оборудования отдельный договор купли-продажи (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 28 Федерального акона № 164-ФЗ). В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (п. 1 и 2 ст. 624 ГК РФ).

Вопросы, связанные со списанием в расходы выкупной суммы по договору лизинга всегда были и остаются камнем преткновения в налоговом учете лизинговых операций. Ведь выкупная стоимость формирует сумму расходов на приобретение предмета лизинга, тогда как лизинговый платеж является лишь платой за временное пользование предметом лизинга в течение срока действия договора. Ввиду того, что объект лизинга относится к категории основных средств, то расходы на его приобретение не могут списываться в составе текущих расходов. В силу п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Выкупную сумму можно будет списать на уменьшение базы по налогу на прибыль только после перехода права собственности на объект лизинга — через амортизационные отчисления или разово (если она не превысит 20 000 руб.).

Для правильного применения положений гл. 25 НК РФ суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи, налогоплательщик-лизингополучатель должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета ли-

зинга (см. письма Минфина России от 25.06.2009 № 03-03-06/1/428, от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138, от 30.03.2007 № 03-03-06/1/194, от 09.11.2005 № 0303-04/1/348, ФНС России от 16.11.2004 № 02-5-11/172@ и др.).

Если раздельный учет выкупной стоимости не организован, налоговые органы склонны считать всю сумму лизинговых платежей расходом, направленным на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом и включаемым в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (письма Минфина России от 08.04.2005 № 03-0301-04/1/174, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348, от 15.02.2006 № 03-03-04/1/113).

Что касается величины выкупной стоимости, то в соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 руб. При этом следует учитывать, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Пунктом 4 ст. 40 НК РФ установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Таким образом, при определении рыночной цены выкупа лизингополучателем предмета лизинга, полученного по договору лизинга, должны учитываться особенности данного вида сделок.

При этом рыночная цена перехода права собственности на предмет лизинга должна определяться как цена выкупа предмета лизинга, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения

идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (письмо Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-06/1/577, от 15.02.2006 № 0303-04/1/113, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/576).

Если выкупная стоимость менее 20 000 руб., у лизингополучателя приобретение предмета лизинга отражается как материальные расходы в налоговом учете (ст. 256 НК РФ), если больше — как амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. В его первоначальную стоимость включаются только расходы на его приобретение (выкупная цена) (письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/1/90).

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость выкупаемого по договору лизинга оборудования включает не только выкупную стоимость, но и стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю. Одновременно запись на ту же сумму производится по счету 02 «Амортизация основных средств», так что выкупная стоимость в бухгалтерском учете составит остаточную стоимость объекта.

Налог на имущество. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе одной из сторон сделки по их взаимному соглашению (ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ).

Налог на имущество по объекту основных средств, ставшему предметом лизинга, также уплачивает та сторона сделки, на балансе которой объект учтен (п. 1 ст. 373 НК РФ, письма Минфина России от 10.12.2009 № 03-05-05-01/76, от 02.06.2006 № 03-06-01-04/113, от 07.06.2006 № 0306-01-04/130 и др.).

При этом, если объект остается на балансе лизингодателя, у которого он отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», то база по налогу на имущество сформируется исходя из среднегодовой стоимости объекта лизинга, а первоначальная стоимость на счете 03 будет определена обычным «затратным» методом, т. е. это будет сумма затрат лизингодателя на приобретение объекта и доведение его до состояния, в котором он должен быть передан лизингополучателю.

Если по условиям сделки объект учитывается на балансе лизингополучателя, последний поставит его на учет по счету 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, принятые в лизинг», т. е. также в составе основных средств. В такой ситуации плательщиком налога на имущество будет лизингополучатель. Налоговая база сформируется так же, как среднегодовая стоимость объекта ли-

зинга, причем первоначальная стоимость у лизингополучателя определяется по стоимости договора лизинга. Таким образом, в зависимости от того, на чьем балансе учитывается объект, налоговая база по налогу на имущество будет существенно различаться.

Это также необходимо учитывать, так как оба варианта предполагают, что бремя налога прямо или косвенно (через лизинговый платеж) ляжет на плечи лизингополучателя.

Налог на добавленную стоимость. Операции по договору лизинга подлежат налогообложению НДС.

У лизингополучателя вычет НДС производится в общем порядке при наличии счетов-фактур, выставленных лизингодателем, согласно подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в том налоговом периоде, к которому относится лизинговый платеж (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-07-11/92).

Если договор предполагает схему внесения лизингового платежа с авансом, то применяются нормы НК РФ, касающиеся вычета НДС с сумм авансовых платежей: сумму налога лизингополучатель вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем, и документов, подтверждающих фактическое перечисление авансового платежа (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Позднее эта сумма НДС подлежит восстановлению и вычету в общем порядке по мере распределения авансового платежа и выставления соответствующих счетов-фактур (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа, вычет производится с полной суммы платежа, а в случае отдельной уплаты выкупной стоимости лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене (письмо ФНС России от 01.09.2006 № ММ-6-03/881@, Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131, от 15.11.2005 № 03-03-10/15, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348).

Бухгалтерский учет лизинговых операций. При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В случае учета оборудования на балансе лизингодателя, у получателя производятся следующие записи.

Стоимость лизингового имущества, указанная в договоре, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы».

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производятся запись на сумму лизинговых платежей (без НДС) по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму выкупной стоимости оборудования.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

У лизингополучателя-балансодержателя учет ведется так.

Лизингополучатель приходует имущество, переданное лизингодателем, в оценке по договорной стоимости (т. е. по сумме лизинговых платежей без НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» (см. письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03-05-05-01/64). В том случае если лизингополучатель несет дополнительные затраты по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то данные затраты также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга».

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные затраты», субсчет «Приобретение отдельных объек-

тов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное в лизинг».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации отражается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Остаточная стоимость объекта в этом случае сравняется с выкупной стоимостью, определенной договором.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Одновременно эта же сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

2. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

3. Письмо Минфина от 10.11.200 № 03-0306/1/737.

4. Письмо Минфина и ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/179@) .

5. Письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-05-05-01/76.

6. Письмо Минфина России от 02.06.2006 № 03-06-01-04/113.

7. Письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-06-01-04/130.

Нужны статьи

в электронном виде?

На сайте Электронной библиотеки «dilib.ru» собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами.

Доступ к ресурсам библиотеки осуществляется на платной основе: моментальная оплата электронными деньгами, банковской картой, отправкой SMS на короткий номер. Возможны и другие способы оплаты.

Подробности на сайте библиотеки: www.dilib.ru

Ii Ь

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ДЕНЫ"И@ГТ1СИ1.ГиL II Masffi

V/SA

ilndex

money-yandex-ru

* * *

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.