CC BY
77
Косвенное налогообложение: его исторический аспект Indirect taxation: its historical aspect
Курбангалиева Алина Олеговна
Студент 2 курса Факультет Факультет филологии и истории. Елабужский институт Казанского Федерального университета.
Елабуга, ул. Казанская, 89. e-mail: alinapoiuyt19@gmail.com
Kurbangalieva Alina Olegovna
Student 2 term
Faculty of Faculty of Philology and History. Elabuga Institute of Kazan Federal University.
89, Kazanskaya st., Elabuga. e-mail: alinapoiuyt19@gmail.com
Закирова Эльвина Салаватовна
Студент 2 курса Факультет Факультет филологии и истории Елабужский институт Казанского Федерального университета
Елабуга, ул. Казанская, 89. e-mail: zakirova1305@inbox.ru
Zakirova Elvina Salavatovna
Student 2 term
Faculty of Faculty of Philology and History. Elabuga Institute of Kazan Federal University.
89, Kazanskaya st., Elabuga. e-mail: zakirova1305@inbox.ru
Научный руководитель Сазанов Олег Васильевич
Старший преподаватель Елабужский институт Казанского Федерального университета
Елабуга, ул. Казанская, 89 e-mail: olegsazanov@bk.ru
Scientific adviser Sazanov Oleg Vasilyevich
Senior Lecturer Elabuga Institute of Kazan Federal University 89, Kazanskaya st., Elabuga e-mail: olegsazanov@bk.ru
Аннотация.
В данной статье освещается сущность косвенных налогов и исторический процесс их становления. На основе исторических источников проанализированы характерные особенности косвенных налогов, а также динамика развития и формирования современной системы налогообложения России и некоторых зарубежных стран.
Annotation.
This article highlights the essence of indirect taxes and the historical process of their formation. On the basis of historical sources, the characteristic features of indirect taxes are analyzed, as well as the dynamics of development and formation of the modern tax system in Russia and some foreign countries.
Ключевые слова: История косвенных налогов, государственный бюджет, торговля, товары и услуги, НДС, акцизы, таможенная пошлина.
Key words: The history of indirect taxes, the state budget, trade, goods and services, VAT, excise taxes, customs duties.
Система налогообложения большинства стран состоит из прямых и косвенных налогов. Оба они предназначены для пополнения государственного бюджета, но как показывает практика, ярко выраженную фискальную роль играют все же косвенные отчисления. Косвенное налогообложение - взимание денежных средств с потребителя в процессе использования им его же прибыли (доходов) на рынке товаров и услуг. Особенно важны косвенные налоги в международных документах Всемирной торговой организации, ведь ее деятельность связана с торговлей товарами и услугами. В число косвенных налогов входят налоги с продаж, с оборота, на франчайзинг, на инвентарь и оборудование, акцизы, НДС, гербовые и пограничные сборы и таможенные пошлины. Характерные особенности косвенных налогов заключаются в охвате всех товаров народного потребления и услуг, а преимущества состоят в том, что они быстро поступают в государственный бюджет и обеспечивают соответствующие условия для развития производства и сферы услуг.
История косвенного налогообложения насчитывает не одну сотню лет. Известно, что в Римской Империи существовал так называемый налог с оборота. Например, за освобождение рабов ставка составляла 4%, за их продажу она повышалась до 5%, а за торговлю обычными товарами взималось всего 1% налога. Древних римлян можно считать прародителями современного налога на добавленную стоимость (НДС). Тогда же были введены и таможенные платежи, которые взимали в портах с товаров, привезенных с помощью водного транспорта, и на рынках, когда товары завозили на сухопутном транспорте. Нельзя не упомянуть Древний Китай, где существовали акцизы на чай, рыбу и тростник.
Процессы объединения Древнерусского государства в конце IX века и принятия христианства в конце X века требовали от княжеской власти регулярного пополнения казны. Этого можно было добиться с помощью введения дани, которая тогда носила условный, нефиксированный характер. Помимо прямых податей существовали еще и косвенные, взимавшиеся в виде торговых и судебных пошлин. Торговые пошлины были следующими: мыт - плата за провоз товаров через город, перевоз - за право перевозить товары через реку, гостиная пошлина уплачивалась в случае, если купцы имели склады и, наконец, торговая пошлина - за рыночную торговлю. Судебная пошлина в виде виры взималась за убийства, пошлина в виде продаж - за остальные преступления. На законодательном уровне они были оформлены только в правление Ярослава Мудрого в своде законов «Русской правды».
На дальнейшем развитии косвенных налогов Русского государства сказалась феодальная раздробленность, которая привела к распаду единого налогового пространства, а также к росту значения пошлин за провоз товаров (взимались за каждый провоз). В период зависимости от золотоордынского хана, необходимо было уплачивать «ордынские тягости», «выход» и торговые сборы. Затем, при Иване III проводилось реформирование налоговой системы, отменили «выход» и ввели первые русские косвенные налоги в виде акцизов и пошлин.
Следующее изменение было связано с воцарением на престол Алексея Михайловича (1629-1676 гг.), упорядочившего систему налогообложения. В 1653 году был издан Торговый устав, который определял внешнюю таможенную пошлину (для иностранных купцов пошлины составляли 12-13%). В 1655 г. им был создан орган - Счетная палата, которая осуществляла контроль над финансовой деятельностью приказов. Период правления Алексея Романова, прозванного в народе «Тишайшим», отнюдь не соответствовало его прозвищу. Так, в 1648 году произошло крупное Московское восстание - Соляной бунт, вызванное недовольством народа из-за повышенной цены на соль. Данное событие показывает, какие последствия может привести за собой неумеренная налоговая политика государства.
Россия в петровскую эпоху претерпевала великие преобразования во всех сферах жизни, в том числе и в сфере налогообложения. Участие в Северной войне требовало большие финансовые затраты, что вскоре вызвало
за собой повышение налогового бремени, легшего на плечи и без того изнуренных крестьян. Теперь налоги взимались и за покос сена, клеймения платья, шапок и сапог, за варку пива, квасных и сусляных напитков, за производство воска, за ведение кожевенного и мыльного промыслов, за торговлю на лавках, за ремесленную и другую деятельность в кузнечных, харчевнях, пекарнях, за торговлю свечами и т.д. Нетрудно понять, что введение таких новых и зачастую абсурдных налогов с 1704 по 1724 гг. привело к увеличению гнета в стране почти в 5 раз.
Налоговая система XVIII века находилась в расстроенном положении - многочисленные расходы на военные и личные нужды монархов не позволяли бюджету расти, а государству расцветать. Вследствие этого Россия вступила в XIX столетие с пустой казной и распущенной экономикой. Исправлять ошибки предков пришлось молодому императору Александру I, в 1809 году поручившему своему секретарю М. М. Сперанскому взяться за реформирование системы налогообложения. За год Сперанским была составлена программа реформ, получившей название «План финансов». Единственное решение для ликвидации дефицита бюджета он видел в повышении налогов, в том числе и косвенных податей. В план Сперанского входили такие предложения как взимание пошлины с владельцев тягловой силы и переход от винных откупов к акцизам. Реализация программы началась законами от 2 февраля 1810 г. и от 11 февраля 1812 г., в соответствии с которыми повысились оброчные и подушные подати, цена на пуд соли была увеличена с 40 копеек до 1 рубля. В 1811 году цена на вино увеличилась с 4 рублей до 6. В 1817 году была установлена монополия на продажу алкогольных напитков, просуществовавшая до 1827 года. Так же на водку, мед и пиво ввели акцизный сбор, благодаря чему доход страны в 1820 году составил 77,5 млн рублей.
Во второй половине XIX века акцизная система питейного налогообложения стала намного эффективней. С одного ведра чистого спирта собиралось около 10 рублей, к тому же государство теперь предоставляло льготы наиболее производительным виноделам. Таким образом, доля налоговых поступлений в казну в 1865 году составила 32%, а в 1879 - 35,6% от общего дохода. Кроме обложения алкогольной продукции стали широко внедрять акцизные налоги на предметы массового потребления - спички, соль, табак.
В XX веке мировая экономика претерпевала грандиозные перемены. После Второй мировой войны многие европейские государства восстанавливали свою экономику с помощью ряда нововведений. Французский экономист Морис Лоре в 1954 году изобрел налог на добавленную стоимость. Эффективность нового вида косвенного налога была проверена во французской колонии - Кот-д'Ивуаре. Так, в 1958 году Франция стала первой страной, внедрившей в свою налоговую практику НДС в его современном виде. Изначально он действовал только для некоторых отраслей, а в 1968 году распространился и на розничную торговлю. Сейчас во Франции действует пониженная ставка в 5,5% на товары первой необходимости, ставка в 2,2% на лекарства и стандартная ставка в 20% на все остальные товары. В Германии НДС ввели в 1973 году, что явилось необходимой мерой для увеличения доходов страны и одним из условий для вхождения в Европейский союз. В настоящее время стандартная ставка НДС в Германии составляет 19%, а пониженная - 7%.
В России налог на добавленную стоимость был введен лишь после распада СССР. Закон «О налоге на добавленную стоимость», вышедший 1 января 1992 года, определял порядок исчисления налога и его уплаты и ставку в 28%. В 2001 году НДС начинает регулироваться статьей 21 Налогового Кодекса РФ. На сегодняшний день величина пониженной ставки составляет 10% для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей, нулевая ставка - для экспортируемых товаров, а 18% во всех остальных случаях.
Таким образом, в статье на примере некоторых стран был рассмотрен ход развития косвенных налогов. История косвенного налогообложения показывает, насколько развитой была экономика этих государств на том или ином историческом этапе. Ведь успешная и адекватная налоговая политика оздоровляет финансовую
систему. Обществу не всегда просто принять необходимость налогов и порой кажется, что это всё - желание государства для осуществления личных целей. Во избежание подобных мыслей государство и общество в целом должно обратить внимание на грамотность населения в области налогообложения.
Список используемой литературы:
1. Н.И. Кадерова. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России. URL: https://narfu.ru/agtu/www.agtu.ru/fad08f5ab5ca9486942a52596ba6582elit.html (дата обращения: 01.12.2018)
2. Н.В.Седова. Эволюция перечня подакцизной продукции в Российской налоговой системе. URL: https ://cyberleninka. ru/artide/v/evolyutsiya-perechnya-podaktsiznoy-produktsii-v-ro ssiyskoy-nalo govoy-sisteme (дата обращения: 01.12.2018)
