CC BY
72
Зверев В.А. Проблемы формирования криминалистической модели механизма поджогов
2001; Красиков Ю.А. Субъективная сторона преступления: Лекция / Под ред. А.Н. Игнатова. — М., 1996; Назаренко Г.В. Вина в уголовном праве: Монография. — Орел, 1996; Рарог А.И. Субъективная сторона и квалификация преступлений. — М., 2001; и др.
15. Речь идет о серии поджогов корпусов бывшего санатория «Зименки». До второй половины XIX века здесь было поместье, принадлежавшее роду грузинских князей Дидиани, затем имение было продано надворной советнице Анне Петровне Александровой, а после — нижегородскому купцу М.Е. Башкирову, при котором был высажен парк, построены летние дачи и оформлен декоративным чугунным литьем минеральный источник лечебной воды.
16. См.: Великородный П.Г. Криминалистическая характеристика и классификация способов совершения преступлений и способов уклонения от ответственности // Криминалистическая характеристика преступлений. — М., 1984. — С. 89—92.; Карагодин В.Н. Криминалистическое понятие способа сокрытия преступления // Проблемы развития криминалистики в условиях научно-технического прогресса. — Свердловск, 1982. — С. 105—111.
17. См.: Лубин А.Ф. Механизм преступной деятельности: Методология криминалистического исследования. — Н. Новгород, 1997. — С. 86—87.
18. См.: Богуцкая М.Ю. Указ. соч. — С. 34—35.
19. См. там же. — С. 18—19.
Ю.В. Ильин
Ильин Юрий Васильевич — доцент кафедры иностранных языков Нижегородской академии МВД России, кандидат филологических наук, доцент
E-mail: na@na mvd.nnov.ru
Концептуальные принципы налогового законодательства Великобритании и США: история и современность
В статье рассматриваются некоторые принципиальные положения налоговых систем Великобритании и США. Как современные научные понятия своими корнями они уходят в разумное хозяйствующее поведение среднего статистического человека. Между ними существуют активные отношения, что позволяет говорить об их динамике. И роль государства в балансировании этих принципов огромна.
The article discusses some principles of the tax systems of Great Britain and the USA. As present-day theoretical concepts they go back to the sensible and reasonable ideas and actions of an average statistical person. They actively interact, this is why their relations are dynamic. And the role of the state in proper balancing them is enormous.
Английская историческая энциклопедия определяет налоговое законодательство или таксацию как перевод ресурсов граждан правительству, без которых оно не может функционировать1. Налогообложение подразделяется на непрямые или косвенные налоги, которые взимаются с проданных товаров или других операций, и прямые или непосредственные налоги, которые платят граждане. Историческая цель налога — сбор средств на финансирование общественных расходов, часто на ведение войн, но впоследствии налоги были приняты (особенно тарифы) для защиты отечественного производителя. В двадцатом веке налоги стали рассматриваться как средство перераспределения доходов. После Второй мировой войны осуществляется идея использовать налоги с изменяющимися ставками как инструмент макроэкономической политики в роли стабилизатора экономической неустойчивости. В старые времена также существовала традиция сбора средств на местном уровне для покрытия местных расходов2.
В Великобритании существует целый ряд критериев, которые определяют хорошую налоговую политику. Известны четыре канона Адама Смита, которые он описал в своем труде «Богатство наций»: налоги должны базироваться на способности человека их платить; они должны быть точными, удобными, экономически оправданными3. Эти принципы сохраняются до нашего времени, хотя в разное время основные акценты перемещались с одного принципа на другой. Все дело в том, что во многих случаях «точные, хозяйственно оправданные налоги» взимались с тех, кто был не в состоянии их платить.
Хотя современные налоги собираются посредством денежных переводов, существует длинная история их сбора в натуральном виде. Наиболее типичными были разные формы отработок (трудовые принудительные повинности или барщина) и внесение сельскохозяйственной продукции. Римляне ввели налог на продукты потребления и на торговлю в виде таможенных пошлин, подушные налоги и налоги на землю. Брались налоги за
156
Юридическая наука и практика
наследство. В период Средневековья налогиусту-пили место воле монарха взимать их по его усмотрению. Наиболее типичными были обязательства личной службы королю и так называемые «материальные услуги» — вассальные пошлины сюзерену в виде подарков и подношений; также действовали транзитные оплаты (оплата за транзит товара) и рыночные сборы. Впервые в Англии экспортные пошлины были введены в 1275 году на шкуры и шерсть. Разные поборы вводились, порою вновь отменялись, потом снова возвращались. Некоторые из них были курьезными, например, «налог на окна», «налог на дым» («window tax»; «chimney tax»). Из российского опыта достаточно вспомнить налог Петра I на бороды. С завоеванием территорий за пределами Великобритании стали вводиться новые налоги на торговлю с колониями. Такие сборы служили источником пополнения государственной казны, но вызывали острые недовольства в тех странах, где они собирались. Наиболее ярким примером служат современные США: одной из ведущих причин начала борьбы за независимость стали все новые и новые виды налогов, устанавливаемых английским парламентом и королем.
Долгое время, вплоть до XIX века, налоги на капитал и доход не рассматривались(кроме исключительных случаев) как возможные средства финансирования правительства. Налог на доходы впервые стал вводиться при Пите Младшем (1759—1806) в 1799 году как временная мера для финансирования войны с Францией. Окончательно налог на доходы как один из постоянных денежных источников государства стал взиматься лишь с 1842 года в результате проведенной тарифной реформы. Для его введения требовались более отлаженные фискальные службы и инфраструктура, которые постепенно формировались в стране. По мере их укрепления совершенствовалось налоговое право. Рост прямого налогообложения в целях политики, направленной на перераспределение доходов, привел к градации налоговых ставок и разных льгот, что при взимании подоходного налога с корпораций послужило толчком для роста налоговой бюрократии. Понятие градации размера налога существовало еще в староанглийский период (gradatim (latin) — by degrees, step by step — заимствование из латинского языка, означающее «постепенно, шаг за шагом»).
На имущество традиционно существовало косвенное налогообложение, особенно на местном уровне, или в форме налога на капитал или землю (через ставки) или как налог на наследство. В XX веке резко выросло значение акцизных сборов, налога на определенные виды товаров, таких как алкогольные напитки, бензин, табак. Часто их называют налогом на предметы роскоши. Общеизвестные налоги с продажи, на покупки были введены лишь в 1940 году, но и тогда они рассматривались как временная мера. Потом они были заме-
нены многоэтапным налогом на добавленную стоимость, когда налоги начислялись на каждой стадии производства товаров.
По налоговому законодательству США налог — это денежная обязанность, возлагаемая на индивида или имущество для оказания поддержки правительству, взимаемая в законодательном порядке. Главной характеристикой налога является его не добровольность, а вмененная обязанность внесения ежегодной суммы, уплачиваемой правительству за ежегодную защиту гражданина и для материальной поддержки правительства. Налог здесь рассматривается как пропорциональная часть труда каждого индивида, которая взимается государством как реализация его суверенных прав для поддержки правительства, для исполнения законов. Налог в Америке — это принудительное взыскание доли или взноса в денежной или иной форме в размере, определяемом разумными методами властями федеральными или штата; последним налог возлагается на людей или имущество в пределах юрисдикции штата для целей оплаты общественных расходов.
Налоговая система и в Великобритании,ивСША не может быть представлена более-менее полно без некоторых терминов и понятий. Например, taxable income (налогооблагаемый доход) — это доход, подлежащий налогообложению, как правило, на основании законов, прошедших через парламент и конгресс. Он рассчитывается путем вычитания из валового дохода налогоплательщика налоговых льгот по подоходному налогу (income-tax allowances); tax and price index (индекс налога и цен) или сокращенно на английском языке TPI, под которым понимается степень увеличения налогооблагаемого дохода, необходимая для компенсирования налогоплательщикам увеличения розничных цен. Так же как и индекс темпов инфляции, этот индекс аналогичен индексу розничных цен, однако, помимоучета изменения цен, он включает и изменения в средней величине налоговой ответственности. Например, сокращение подоходного налога приведет к тому, что индекс налога и цен вырастет меньше, чем индекс розничных цен.
Следующий термин taxation brackets — предельные размеры налогооблагаемого дохода или богатства, в границах которого доход или богатство облагается налогом по определенной ставке. Например, доходы в размере от 3 тыс. до 19 300 фунтов стерлингов облагаются налогом по ставке 25%; сумма дохода, превышающая 19 300 фунтов стерлингов, облагается налогом по ставке 40%.
Tax base (налоговая база, база налогового обложения) — определенный объект или определенная сумма, с которой взимается налог. Доход физического лица как объекта налогообложения облагается подоходным налогом (income tax), наследство облагается налогом на наследство (inheritance tax), прибыль компании — корпоративным налогом (corporation tax).
Ильин Ю.В. Концептуальные принципы налогового законодательства Великобритании и США: история и современность
Ильин Ю.В. Концептуальные принципы налогового законодательства Великобритании и США: история и современность
В результате уплаты налогов налогоплательщик несет налоговое бремя (tax burden), под которым понимается сумма налога, уплаченного физическим лицом или организацией. Эта сумма может не совпадать с фактически выплаченным налогом, так как существуют возможности перекладывания налога либо нормального распределения налогового бремени (incidence of taxation). В качестве примера последнего укажем, что налог на наследство (inheritance tax) выплачивают личные представители покойного, однако налоговое бремя возлагается на наследника. Государство, озабоченное невысокими темпами развития определенной отрасли экономики или желая повысить уровень и качество жизни определенного сектора населения, принимает специальные меры по снижению налогового бремени, что получило название tax break/ tax benefit.
В условиях высоких налоговых ставок велик соблазн ухода от налогов. И это явление настолько распространено, что существуют лица, как правило, финансисты с юридическим образованием или юристы с финансовой подготовкой, которые предоставляют такие услуги. В английском языке на этот счет есть два близких термина, разница между которыми столь же значительна, как свобода оттюремного заключения (за неуплату налогов наказание суровое). Первый составной термин tax avoidance (избежание налогов), который понимается как минимизация налоговых обязательств путем и посредством полного раскрытия всей информации налоговым органам. В то время как второй термин tax evasion означает нечто ему противоположное: минимизация своих налоговых обязательств незаконными способами, как правило, путем сокрытия своих налоговых обязательств либо представления в налоговые органы ложной информации.
Государство принимает со своей стороны меры, направленные на достижение первого принципа налогообложения — справедливого размера налога. Например, в Великобритании существует специальная сберегательная система Tax Exempt Special Savings Account (TESSA) — «свободный от налога особый сберегательный счет» в виде сберегательной программы, введенной в январе 1991 года. Она позволяет населению ежемесячно вкладывать до 150 фунтов стерлингов (1800 фунтов стерлингов в год) в банк или строительное общество и не платить налоги с начисляемых на эти суммы процентов при условии, что капитал остается на счете в течение пяти лет. В первый год разрешается дополнительно вносить на этот счет до 3 тыс. фунтов стерлингов, а максимальная сумма на счете не должна превышать 9 тыс. фунтов стерлингов Начисленные по счету проценты могут сниматься в любое время; основную суммутакже можно изъять в любое время, но в таком случае придется пожертвовать налоговой льготой.
Следующей мерой является учет убытков (tax loss). Сумма, рассматриваемая в целях налогооб-
ложения как убыток, может быть вычтена из прибыли, в результате чего величина налогооблагаемой прибыли уменьшается. Убыток может образоваться в результате убыточной коммерческой деятельности либо даже при рентабельной деятельности из-за того, что такие налоговые скидки, как вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами капитальных активов, превышают сумму прибыли; в этом последнем случае убыток имеет место только для целей налогообложения.
Налоговой защитой (tax shelter) является любая финансовая договоренность, позволяющая избежать уплаты налогов или минимизировать их. Конкретным примером такой защиты может служить, например, гарантия, полученная от британского департамента налогов и сборов в том случае, если предполагаемая операция в виде реорганизации акционерного капитала компании окажется неудачной. Такой вид налоговой защиты еще получил название tax clearance (налоговая очистка).
Не менее активны в своем стремлении уменьшить выплачиваемые налоги налогоплательщики. Появляются лица, которых называют «налоговыми ссыльными» (taxexiles); это лица с высокими доходами или обладающие значительным богатством, которые избирают местом своего жительства так называемую «налоговую гавань». Tax haven —такэто называется по-английски — страна или независимая территория, где существуют низкие ставки налогов и которая, следовательно, может предложить налоговые преимущества богатым людям, а они могут организовать свою дея-тельностьтаким образом, чтобы, по крайней мере, частично их налоговые обязательства приходились на «налоговую гавань». Что касается физи-ческихлиц, то платой за экономию на налогах для них обычно является проживание в такой стране или на независимой территории в течение большей части года; вот почему их называют «налоговыми ссыльными». Многонациональным же компаниям необходимо открыть офис в такой «гавани», через который будет проходить часть реальных или воображаемых дел. Примерами «налоговых гаваней» являются Монако, Лихтенштейн, Багамы и Каймановы острова.
Другим средством избежания уплаты больших налогов являются так называемые «налоговые каникулы» (tax holiday). В некоторых странах это период, в течение которого компания освобождается от уплаты корпоративного налога или налога на прибыль, либо налоги платятся лишь с части прибыли. Как правило, такое освобождение от налога является мерой по стимулированию экспорта или развитию новой отрасли производства.
Пожалуй, самые значительные изменения в налоговое законодательство США всего послевоенного периода внес Закон о налоговой реформе 1986 года. Примечательно, что его основными идеологическими посылами были те принципы, которые изложил еще Адам Смит. Главными его целя-
I58
Юридическая наука и практика
ми были упрощение системы федерального налогообложения, попытка придать налоговой системе более равномерный и «справедливый» характер и посредством этого стимулировать ускорение темпов экономического развития. До вступления в силу нового законодательства картина поступления в казну налоговых сборов от индивидуальных граждан составляла 392 млрд долларов, в то время как налоги на прибыли корпораций составили 83,9 млрд (цифры говорят сами за себя, но необходимо помнить, что корпорации еще платят налоги и взносы в фонды социального страхования и эта статья выплат составила еще 303 млрддолларов).
В результате реформы существенной перестройке подверглись оба компонента бюджетных сборов: как система индивидуального подоходного налогообложения, так и система налогов на прибыли корпораций. Что касается индивидуальных подоходных налогов, то новый закон предусматривает лишь две ставки (срабатывает принцип упрощения): 15 и 28% вместо существовавших прежде пятнадцати с максимальной ставкой 50% (срабатывает принцип «справедливости»). В том же направлении изменяется налогообложение в отношении корпоративных налогоплательщиков: понижена максимальная ставка налогов на доходы корпораций до 34% вместо прежней ставки 46%; одновременно снижена и минимальная ставка с 20 до 15%.
Принцип гибкости подхода к расчету налоговых ставок работает следующим образом: законом устанавливается, что, независимо от общего объема прибыли, облагаемой налогом, первые 50тыс. долларов облагаются низшей ставкой (15%), следующие 25тыс. —ставкой 25%, наконец, высшая ставка (34%) применяется кдоходам сверх75тыс. долларов. Как показывает реальность, налогообложению по высшей ставке подлежат 85% всех доходов корпораций. Низшие ставки считаются также мерой поощрения малых предприятий (или предприятий мелкого бизнеса по-американски).
Приведенные материалы показывают, что каноны современного большого и малого бизнеса базируются на исходных, ключевых понятиях обыден-
ного сознания, использованных Адамом Смитом в своем труде, на который мы сослались выше (напомним: работа была издана в 1776 г.). В оригинале его название более глубокое и стимулирующее работу сознания «An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations» — «Изучение/исследование источника и причин богатства наций/ стран». Многократное усложнение мирового экономического пространства, его глобальный характер требуют чуткого отношения к внутренней экономике каждого государства. И те концептуальные идеи, которыми пользовалисьэкономисты-класси-ки и современные экономисты и аналитики, по-прежнему играют ключевую роль.
Как видно из представленного краткого исторического обзора систем налогообложения в ведущих англоязычных странах — Великобритании и США, это очень важная и очень чувствительная зона взаимоотношений между государством и гражданами (какфизическими, таки юридическими лицами). Сбор, взимаемый центральным правительством или местными органами власти с физических лиц и корпоративных организаций для финансирования расходов государства, а также в качестве средства проведения фискальной политики, должен помогать государству выполнять свои программы и обязательства перед гражданами и одновременно не допускать снижения уровня дохода каждого налогоплательщика. Некоторые меры по упорядочению налогообложения как со стороны государства, так и реакция самих налогоплательщиков, затронутые в статье, могут быть полезными при выстраивании фискальной политики в России.
Примечания
1. See: The Oxford Companion to British History / Edited by John Cannon. — Oxford University Press, 1997. — P. 909.
2. See: LeRoy Miller R. Business Law Today. West Publishing Company / R. LeRoy Miller, G.A. Jentz. — New York, 1985. — P. 178—179.
3. See: Smith A. An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations. —Edinburgh; London, 1776.
Ильин Ю.В. Концептуальные принципы налогового законодательства Великобритании и США: история и современность
