CC BY
58
08.00.10. Финансы, денежное обращение и кредит
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-00052
А.А. Адаменко - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, adam83@mail.ru,
A.A. Adamenko - Professor of the Department of accounting theory, Doctor of Economics, Kuban state agrarian University;
Д.В. Петров - руководитель НИЦ «Академия знаний» г.Краснодара, hatil 984@mail.ru,
D.V. Petrov - head of SIC "Academy of Knowledge", Krasnodar.
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ РАЗЛИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ CONCEPTUAL FRAMEWORK FOR THE FORMATION OF THE RESIDUAL VALUE OF VARIOUS REAL ESTATE
Аннотация. Ликвидационная стоимость объекта недвижимости представляет собой определенную величину, за которую этот объект может быть легко и достаточно быстро реализован. Срочная продажа объекта недвижимости чаще всего возникает в случае вынужденного выставления этих объектов на торги. Кроме того, срочная продажа бизнеса, либо части активов может возникнуть и в том случае, если владелец желает начать работу в совершенно ином направлении и для этого ему требуются наличные деньги Вообще ликвидационная стоимость, в основном, всегда ниже рыночной цены на те же самые активы. Однако при правильно проведенном менеджменте данная цена может быть сравнима со стандартными ценами на рынке. При расчете ликвидационной стоимости очень часто прибегают к информации о размерах остаточной стоимости оцениваемого объекта недвижимости. На ликвидационную стоимость оказывают значительное влияние ряд факторов, среди которых месторасположение объекта, а также размер издержек, которые могут возникнуть при перемещении этого объекта.
Annotation. The residual value of a property is a certain amount for which this property can be easily and quickly realized. Urgent sale of real estate most often occurs in the event of a forced auction of these objects. In addition, an urgent sale of a business, or part of the assets, may occur if the owner wants to start work in a completely different direction and for this he needs cash. In general, the liquidation value is generally always lower than the market price for the same assets. However, with proper management, this price can be comparable to standard prices on the market. When calculating the residual value very often resort to information about the size of the residual value of the estimated property. The residual value is significantly influenced by a number of factors, including the location of the object, as well as the amount of costs that may arise when moving this object.
Ключевые слова: недвижимость, оценка, ликвидационная стоимость, остаточная стоимость, рыночная стоимость
Keywords: real estate, valuation, resale value, residual value, market value
Сфера, в которой находит применение ликвидационная оценка - это завершение работы с объектами долгостроя федерального фонда либо работа с обанкротившимися предприятиями в свете кризисной ситуации на экономическом рынке. Данный вид оценки предполагает распродажу объектов, в целях расчета с кредиторами по имеющимся долгам. В частых случаях происходит так, что проданные товары не могут покрыть всех долгов. Важно как можно быстрее освободиться от активов и направить средства на погашение задолженности. Временной фактор при этом играет ключевую роль.
Последние актуальные тенденции на российском рынке недвижимости на особое место выводят процесс оценки ликвидационной стоимости объектов собственности, приобретающий все большее значение в условиях экономического кризиса.
Ликвидационная оценка недвижимости - это процесс определения ликвидационной стоимости объекта недвижимости для продажи последнего в сжатые сроки при вынужденных обстоятельствах.
В каждом отдельном случае наблюдаются разные сроки для реализации. Решение о ликвидации юридического лица может быть вынужденным или добровольным. Если ликвидация добровольная, это позволяет разработать больше концепций касаемо продаж, составить оптимальный график реализации, более детально спланировать свои действия. Конкурсная масса - это имущество должника, которое распродается на аукционе в установленный срок.
Отдельным пунктом ликвидационной оценки недвижимости является вынужденная продажа недвижимости по иным субъективным мотивам (к примеру, когда продажа бизнеса на данном этапе выгоднее, чем его продолжение, или продажа жилого фонда недвижимости по личным мотивам, но в ускоренные, или иными словами вынужденные сроки).
Ликвидационная стоимость товара направлена на то, чтобы погасить задолженность в кратчайший период. Изначально имущество, находящиеся в залоге, дает определенные гарантии кредиторам. Важно знать, по какой цене оно будет реализовано, и когда можно произвести расчет. Ликвидационная стоимость еще имеет название «залоговая».
Если имущество будет реализовано в связи с вынужденной ликвидацией в сжатые сроки, в этом случае тоже определяется ликвидационная стоимость.
Во всех случаях ликвидационная стоимость существенно ниже рыночной. Для покупателя этот факт является крайне выгодным, однако продавец несет убытки.
В последнее время довольно актуальна проблема ликвидационной оценки для объектов незавершенного строительства, а также объектов требующих проведения реконструкции, реставрации, подведомственных федеральному фонду Российской Федерации для выставления вышеозначенных объектов на торги. В данном вопросе оценка ликвидационной стоимости особо актуальна, так как призвана, помочь в процессе возврата вложенных государственных инвестиций.
Не менее актуальной остается задача правильной оценки ликвидационной стоимости при работе с предприятиями банкротами, а также как один из основных элементов, определяющих работу исполнительных производств.
Остаточная стоимость объекта недвижимости предполагает величину равную действительной стоимости, в экономическом смысле, с учетом износа объекта собственности. В своем основании остаточная стоимость опирается на вычисление, где из первоначальной стоимости отнимается аккумулированная амортизация объекта недвижимости.
Эти данные в свою очередь могут учитываться при расчете непосредственно ликвидационной стоимости объекта собственности, подлежащего выставлению на торги в вынужденных обстоятельствах.
Расчет ликвидационной стоимости могут минимизировать с той целью, чтобы в скорейшем времени ввести в производство какие-либо инновационные технологии, что позволит в дальнейшем получать больше прибыли, так как продукция будет производиться по новейшим технологиям.
Срочная продажа части активов может возникнуть и в том случае, если владелец желает начать работу в совершенно ином направлении и для этого ему требуются наличные деньги. Продажа части активов может быть значительно выгоднее для владельца, нежели взять кредит под большие проценты и выплачивать его еще несколько лет.
Вообще ликвидационная стоимость, в основном, всегда ниже рыночной цены на те же самые активы. Однако при правильно проведенном менеджменте данная цена может быть сравнима со стандартными ценами на рынке.
Если же продажа активов происходит во время высокого спроса на данную категорию товара, то его можно продать и более выгодно, то есть даже выше рыночной стоимости подобного товара в период спада спроса.
В понятие ликвидационной стоимости можно включить сразу несколько различных показателей. Для понимания всей сущности понятия «ликвидационная стоимость» необходимо рассмотреть классификацию.
Ликвидационная стоимость - это некий денежный эквивалент, который возможно получить в результате ликвидации активов (совокупности имущества, принадлежащей юридическому или физическому лицу).
Соответственно ликвидационная стоимость недвижимости - это денежное выражение суммы реально допустимой при процессе продажи объекта собственности в сжатые сроки, не предусматривающие проведения маркетинговой компании адекватного характера.
Нужно отметить, что на российском рынке недвижимости наибольшую популярность имеет сугубо оценка рыночной стоимости объектов недвижимости.
В отличие от нашего рынка в странах Европы и в Соединенных Штатах Америки достаточно широко используются всевозможные методики по оценке ликвидационной стоимости объектов собственности.
Причина такого дисбаланса на российском рынке обусловлена в первую очередь не достаточной статистической базой в сфере купли-продажи подобных объектов. Это в свою очередь является следствием непрозрачности финансовых сделок.
Поэтому давая характеристику процессу оценки ликвидационной стоимости недвижимости скорее можно говорить о методиках эмпирического характера, зависящих в большой степени от интуитивных знаний специалистов этой области и анализа доступной базы статистических данных о ликвидационных продажах объектов собственности.
Существует несколько видов стоимостей, а именно:
- краткосрочная (принудительная);
- среднесрочная;
- долгосрочная (это стадия невозможности продать актив, то есть необходимость их списания).
В первом случае предполагается продажа актива в кратчайшие сроки. Примером будет являться необходимость расчетов с кредиторами в минимальные сроки.
Во втором случае предполагается продажа актива компании в достаточно длительный промежуток времени. Примером является банкротство компании. Чем больше компания, тем больше времени займет реализация ее активов. В этом случае главным фактором будет являться продажа актива как можно по более высокой цене, максимально приближенной к рыночным ценам.
В третьем случае предполагается ситуация, при которой возникает отрицательный эффект, так как происходит списание актива. В этом случае компания не получит совершенно никакой выручки от реализации активов.
Период кризиса всегда становится испытательным для многих отраслей производства и услуг. Особенно страдают те из них, которые работают с крупными финансовыми вложениями: строительство, недвижимость, автобизнес, туризм. Предприятия разоряются, сотрудники лишаются рабочих мест.
Но, как и везде, есть в этой ситуации и «светлая» сторона: например, в период кризиса открываются огромные возможности для инвестирования и покупки крупных объектов по приемлемым ценам. Рассмотрим этот вопрос подробнее: как определить, какова реальная стоимость недвижимости во время финансовой нестабильности.
Для начала определимся с основными понятиями. Как правило, в период устойчивой ситуации в стране объекты продаются по их рыночной стоимости (рыночная стоимость - наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства). Это означает, что запрашиваемая продавцом цена объективна и соответствует реальному положению дел на рынке. Недвижимость выставляется в открытую продажу, где действуют все законы конкуренции и экономики. Продавец и покупатель добровольно совершают сделку, цена адекватна и разумна.
Так бывает в идеале. В условиях же кризиса появляются новые факторы, влияющие на цену недвижимости. И здесь уже эксперт рассчитывает так называемую ликвидационную стоимость объекта (ликвидационная стоимость - стоимость, по которой объект оценки мог бы быть продан на открытом конкурентном рынке, если бы срок реализации объекта был бы короче «разумно долгого» для данного типа объектов на данном рынке). Это понятие означает, что недвижимость необходимо продать при каких-то особенных обстоятельствах; чаще всего это очень ограниченные сроки. Естественно, ликвидационная стоимость оказывается ниже рыночной, что моментально повышает спрос на покупку. Хотя в период кризиса здесь можно сделать поправку: несмотря на неблагоприятные условия, владельцы объектов не спешат снижать цены, ожидая своего покупателя. Последние же, в свою очередь, боятся вкладывать средства и порой не реагируют даже на откровенно выгодную сделку.
Определение ликвидационной стоимости отличается от определения рыночной стоимости нарушением в нем двух явно выраженных условий (рисунок 1).
Рисунок 1 - Основные отличия
ликвидационной стоимости от рыночной стоимости
Во всех известных источниках, включая и Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», не оговаривается случай, когда при определении рыночной стоимости первое из указанных условий нарушается, а второе соблюдается, иными словами продажа является вынужденной, однако срок экспозиции объекта сопоставим с типичным и не ограничен жестко. При этом могут быть получены значения стоимости, численно близкие к рыночным (как правило, более высоким значениям), но тем не менее стоимость должна идентифицироваться и в этом случае как ликвидационная вследствие вынужденности продажи.
В методической литературе часто различают упорядоченную и принудительную ликвидацию.
Упорядоченная ликвидация (определяется Orderly Liquidation Value) проводится в течение времени, достаточного для получения максимальной цены. Упорядоченная ликвидация предполагает разработку календарного графика ликвидации активов.
Принудительная ликвидация (Forced Liquidation Value) означает возможно более срочную распродажу активов, и естественно, она предполагает получение меньшей стоимости. При вынужденной (принудительной) ликвидации обычно имеется в наличии решение суда, арбитража, комиссии по банкротству. Происходит быстрая распродажа активов, экспозиционный срок сокращается, иногда очень значительно, и может составлять от одного до трех месяцев.
Отразив понятие ликвидационной стоимости и классификацию, необходимо выяснить основные моменты, отличающие ликвидационную стоимость от рыночной стоимости.
Ликвидационная стоимость (Liquidation Value) относится к оценочным стоимостям рыночного типа, для которых возможно существование отдельного рынка, поскольку ее расчет связан с использованием рыночной информации, отражающей особенности того рынка, к которому относится объект оценки. Процедуры расчета стоимостей рыночного типа основываются на представлениях рынка о ценности объекта оценки и учитывают типичные мотивации его типичных субъектов.
Это стоимость в обмене - объективная, рассчитываемая (или назначенная) под влиянием факторов спроса и предложения, сформировавшихся на соответствующем открытом и конкурентном рынке, в расчете на приобретение товара среднестатистическим, абстрактным (типичным) покупателем.
Хотя и ликвидационная стоимость относится к стоимостям рыночного типа, но она представляет собой базу оценки, отличную от рыночной, поскольку при ее определении нарушаются два важных признака, присутствующих в определении рыночной стоимости как вида.
Ликвидационная стоимость определяется в случае, если объект недвижимости должен быть отчужден в срок меньше обычного срока экспозиции аналогичных объектов, и представляет собой чистую денежную сумму, которую собственник объекта недвижимости может получить при его вынужденной (принудительной) продаже.
Существует принципиальное отличие ликвидационной стоимости бизнеса от ликвидационной стоимости недвижимости из состава его имущественного комплекса. В формуле расчета первой присутствуют обязательства компании, и, кроме того, спектр ликвидационных затрат для предприятия значительно шире. Западная практика показывает, что ликвидационная стоимость фирмы как единого целого меньше суммы выручки от продажи ее активов. На рисунке 2 представлен состав суммарных затрат, которые имеют место при ликвидации бизнеса.
Состав затрат на ликвидацию бизнеса
1
1 1 1
административные издержки по поддержанию работы предприятия вплоть до завершения его ликвидации выходные пособия и выплаты расходы на рекламу, юридические и бухгалтерские услуги, организацию распродажи, комиссионные, перевозку продаваемых активов и пр.
Рисунок 2 - Состав затрат на ликвидацию бизнеса
При определении ликвидационной стоимости недвижимости учитываются затраты на ликвидацию (расходы на рекламу, юридические и бухгалтерские услуги, организация распродажи, комиссионные агентам по распродаже и др.).
Вырученная от продажи активов денежная сумма, очищенная от сопутствующих затрат, затем дисконтируется на дату оценки по повышенной ставке дисконта, отражающей ликвидность активов и учитывающей связанный с процедурой ликвидации (как вынужденной продажи) риск.
Ликвидационная стоимость объекта недвижимости может быть рассчитана на базе уже определенной рыночной стоимости введением эмпирической или определенной иным способом скидки. Размер ее может колебаться от 0 до 100 % в зависимости от уровня ликвидности вида имущества (актива) и степени сокращения срока его реализации.
Иногда на основе ликвидационной» стоимости рассчитывается залоговая стоимость, которая используется бри кредитовании (под залог недвижимости).
Утилизационная стоимость - вид стоимости объекта, определяемый по (рыночной) стоимости материалов и элементов конструкций, из которых состоит здание (строение) в объекте недвижимости без учета стоимости дополнительного ремонта и подготовки элементов к продаже. Эта стоимость бывает необходима при оценке компенсации затрат на снос строения.
Рыночная стоимость недвижимости определяется на основе маркетинга. Расчет стоимости жилья происходит без учета ограничения срока, который потребуется для реализации его, и зависит полностью от фактической цены на рынке. Рыночная цена является реальной стоимостью объекта, существующая в данное время на рынке жилья. Ликвидационная стоимость жилья имеет определенную величину недвижимости, за которую его легко и достаточно быстро реализовать.
При расчете ликвидационной стоимости очень часто прибегают к информации о размерах остаточной стоимости актива. Остаточная стоимость - это первоначальная цена объекта за минусом амортизации или износа.
Если при расчете остаточной стоимости выясняется, что актив технически достаточно хорошо оснащен и соответствует современным требованиям, то остаточная стоимость такого объекта будет приблизительно на одном уровне с ликвидационной стоимостью. И наоборот, если объект с технической точки зрения уже устарел, его стоимость будет значительно отличаться от остаточной стоимости.
В теории есть и такой факт, что первоначальная стоимость может быть равна ликвидационной стоимости. Подобная ситуация может возникнуть, если амортизация такого объекта минимальна или спрос на данный объект увеличился и в разы превышает предложение такого товара.
На ликвидационную стоимость может оказать значительное влияние и место, где расположен актив и издержки, которые могут возникнуть при передвижении этого объекта на новое место. Возможно, что издержки будут настолько велики, что продавцу придется в значительной степени снизить стоимость, чтобы оправдать расходы покупателя. Однако может получиться и такая ситуация, что передвигая другой объект, покупатель понесет еще большие убытки и ваш актив будет для него более привлекательным пусть и по цене превышающий труднодоступный актив. В этом случае завышенная продавцом цена будет носить обоснованный характер.
Еще одним фактором, который оказывает влияние на ликвидационную стоимость, называют изменение курсов валют. Если вы совершаете срочную продажу объекта, то это не всегда приводит к потере дополнительной прибыли. Может получиться такая ситуация, когда первоначальная стоимость окажется меньше ликвидационной стоимости. Такая ситуация является нетипичной на современном рынке и возникает в случае, если произошло подорожание той валюты, в которой был приобретен объект в прошлом.
Такими факторами руководствуются в своей деятельности нерезиденты. Из-за снижения курсов валют в стране, где зарегистрирована компания, нерезиденты могут приобрести этот объект, предварительно рассчитав, что в переводе на их курс валюты, покупка получится дешевле, чем приобрести такой же объект на своей территории. Исходя из этого фактора, нужно понимать, что выход на мировой уровень может принести вам хорошую экономию на приобретение объекта, принадлежащего иностранным гражданам.
Многие называют еще одним фактором, влияющим на ликвидационную стоимость, кризис. В это период имеет место ряд дополнительных особенностей. Это связано с тем, что менеджер не всегда может с точностью рассчитать ликвидационную цену объекта. Этот фактор может положительно отразиться на цене ликвидации объекта.
При осуществлении расчета ликвидационной стоимости объекта недвижимости главным фактором, в прямой зависимости с которым находится ее величина, является вынужденность выставления на торги объекта собственности в условиях отсутствия рыночных договоренностей.
Однако при более точном расчете ликвидационной стоимости не маловажную роль будут играть и ряд определенных факторов, представленных наглядно на рисунке 3.
Также факторы, которые оказывают влияние на величину ликвидационной стоимости можно классифицировать следующим образом:
1. Внутренние факторы.
Во-первых, сроки, в которые необходимо реализовать активы. Очень часто цена напрямую зависит от времени реализации актива. Как говорилось ранее, ликвидационная стоимость зависит от основных характеристик, присущих активу. Эти факторы называют внутренними.
2. Внешние факторы.
К внешним факторам относят спрос и предложение подобных активов на рынке. К внешнему фактору относят и политическую обстановку в стране, так как этот фактор может влиять на размеры рынка определенного товара. Возможно, возникнет такая ситуация, при которой представители определенных стран просто не смогут приобрести данный актив из-за запретов, либо возникнет невозможность предлагать свои товары нерезидентам.
Рисунок 3 - Факторы, оказывающие влияние
на ликвидационную стоимость объекта оценки
При высоких скачках финансовой ситуации в стране, возникают пиковые ситуации, когда продажа по ликвидационной цене объекта становится выгодным. Такая ситуация может возникать только в периоды кризисов. В кризисные периоды очень трудно выявить предпочтения инвесторов. В этот период может возникнуть и такая ситуация, что ликвидационная стоимость опустится настолько, что прибыль станет минимальной и не сможет погасить долги компании.
В этот период очень хорошо возобновлять переговоры с кредиторами, так как они имеют возможность правильно оценивать ситуацию на рынке и иногда идут на уступки ради сохранения потенциальных клиентов.
Источники:
1. Adamenko A.A. Investment management activities of commercial enterprises /A.A Adamenko, E.B. Zolotukhina, V.A. Ulanov, E.S. Samoylova, I.V. Chizhankova, O.V. Mamatelashvilli //International Journal of Applied Business and Economic Research. - 2017. - Т. 15. № 12. - С. 11-21.
2. Адаменко А.А. Основные средства: понятие, классификация, нормативное регулирование их учета / А.А. Ада-менко, Т.Е. Хорольская, М.С. Василенко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 4 (26). - С. 230-234.
3. Бакеев Б.В. Экономическая оценка надежности и риска инвестиционных проектов / А.Н. Кирилова, В.С. Верещагина, А.Р. Ибниаминова, А.Р. Галлямов, Д.М. Гатина // Вестник академии знаний. - 2018. - № 25 (2). - С. 260-265.
4. Карпенко К.В. Анализ среды и состояния рынка недвижимости региона / К.В. Карпенко // Вестник академии знаний. - 2019. - № 30 (1). - С. 202-209.
5. Об утверждении Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2): утв. приказом Минэкономразвития России от 20 мая 2015 г. № 298 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180061/
Sources:
1. Adamenko A.A. Investment management activities of commercial enterprises /A.A Adamenko, E.B. Zolotukhina, V.A. Ulanov, E.S. Samoylova, I.V. Chizhankova, O.V. Mamate-lashvilli // International Journal of Applied Business and Economic Research. - 2017. - T. 15. No. 12. - S. 11-21.
2. Adamenko A.A. Fixed assets: concept, classification, regulatory regulation of their accounting / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, M.S. Vasilenko // Natural humanitarian studies. - 2019 .-- No. 4 (26). - S. 230-234.
3. Bakeev B.V. Economic assessment of the reliability and risk of investment projects / A.N. Kirilova, V.S. Vereshchagin, A.R. Ibniaminova, A.R. Gallyamov, D.M. Gatina // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 25 (2). - S. 260-265.
4. Karpenko K.V. Analysis of the environment and condition of the real estate market in the region / K.V. Karpenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019 .- No. 30 (1). - S. 202-209.
5. On approval of the Federal valuation standard "Purpose of valuation and types of value (FSO No. 2): approved. by order of the Ministry of Economic Development of Russia of May 20, 2015 No. 298 [Electronic resource]. - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_180061/
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-00053
О.Ф. Бочарова - доцент кафедры финансов, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, Olga_b80@inbox.ru,
O.F. Bocharova - Associate Professor of the Department of Finance, Candidate of Economics, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
А. Магдалианиду - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина, Olga_b80@inbox.ru,
A. Magdalianid - Master student, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
Э.Ш. Гасанкулиева - бакалавр, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина, Olga_b80@inbox.ru,
ESh. Gasankulieva - Bachelor, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
ВЛИЯНИЕ ЕСХН НА УРОВЕНЬ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ INFLUENCE OF ECS ON THE ORGANIZATION TAX LOAD LEVEL
Аннотация. Реформирование специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации актуализирует оценку налоговых обязательств (на регулярной основе) учитывая отмену ряда преференций для плательщиков Единого сельскохозяйственного налога.
В статье проведена оценка налоговых обязательств ООО «Откормочный-Аметист», являющегося сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяющему систему Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Оценка производилась в направлении динамического исследования налоговых обязательств по ЕСХН и структурной оценки совокупных налоговых обязательств (оклада налога) в соответствии с признаком их группировки по источникам уплаты. Также в статье проведена оценка уровня фискального и реального налогового бремени, с уточняющей оценкой реального налогового бремени через коэффициент налогового изъятия, позволяющего уточнить влияния налоговых обязательств на каждый источник уплаты.
Annotation. Reforming special tax regimes in the tax system of the Russian Federation updates the assessment of tax obligations (on a regular basis) given the cancellation of a number of preferences for payers of the Unified Agricultural Tax.
The article assesses the tax liabilities of Otkormochny-Amethyst LLC, which is an agricultural commodity producer and uses the Unified Agricultural Tax (Unified Agricultural Tax) system. The assessment was carried out in the direction of a dynamic study of tax liabilities according to the Unified Agricultural Taxes and structural assessment of total tax liabilities (tax salary) in accordance with the sign of their grouping by source of payment. The article also assesses the level of fiscal and real tax burden, with a precise assessment of the real tax burden through the tax exemption coefficient, which allows to clarify the effect of tax obligations on each source of payment.
Ключевые слова: сельское хозяйство, налоговая система, ЕСХН, фискальное налоговое бремя, реальное налоговое бремя
Keywords: agriculture, tax system, unified agricultural tax, fiscal tax burden, real tax burden
Субъекты сельского хозяйства могут функционировать в условиях применения традиционного режима налогообложения или применения специальных налоговых режимов.
С 2019 г. традиционный режим налогообложения (обозначенный как общий) и специальный режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей ориентированы на уплату практически всего перечня налогов, установленных в налоговой системе: НДС, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога и сборов за пользование природными ресурсами, экологических платежей и взносов во внебюджетные социальные фонды, а также у всех субъектов хозяйствования время от времени возникает необходимость уплаты госпошлины. Коммерческие организации также выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц в отношении своих работников.
Изначально идея введения специальных налоговых режимов для выделенных субъектов заключалась в предоставлении дополнительных преференций, которые были нивелированы в результате их поэтапной отмены. К таким специальным режимам относится система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которую применяет ООО «Откормочный-Аметист».
По критерию применения ООО «Откормочный-Аметист» относится с сельскохозяйственным товаропроизводителям, с долей выручки от реализации сельскохозяйственной продукции более 70%. Для подтверждения данного критериального признака применения ЕСХН произведем оценку доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки (таблица 1).
