CC BY
45
КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОГО АУДИТА В ЛЕСОПРОМЫШЛЕННОМ
СЕКТОРЕ
М.А. МЕНЬШИКОВА, проф. каф. бух. учета, экономического анализа и аудита МГУЛ
Усложняющиеся экономические отношения в лесопромышленном комплексе потребовали от аудиторов решения комплекса новых задач. В последнее время обозначился четкий сдвиг в сторону «стратегической ориентации» аудита. В современных условиях предполагается проведение анализа деловых рисков по направлению с ориентацией «сверху-вниз», а не «снизу-вверх», как это предполагалось ранее.
Современный аудит предусматривает постоянное совершенствование процедур проверки деятельности лесопромышленных предприятий. Аудитор получает возможность четко идентифицировать деловые риски предприятия, а следовательно, и риски аудита; он должен сосредоточить внимание на проверке рисков значительных искажений данных в финансовой отчетности и представления неточной или неполной учетной информации.
Для успешного проведения аудиторских проверок с учетом рисков требуется иметь всестороннее знание о бизнесе, причем особое внимание необходимо обращать на ключевую роль стратегии лесопромышленного предприятия, его существенные деловые риски.
Аудитор должен понять отраслевую среду, в которой действует предприятие, т.е. те условия, в которых оно осуществляет свою деятельность, а не только выполнить проверку наличия конкретных активов и пассивов, прав собственности на них, оценку их стоимости и представления данных о них и о движении денежных средств.
В задачу аудитора входит понять, насколько прочны отношения между лесопромышленным предприятием и внешними экономическими субъектами, как изменя-
лась эта прочность в течение отчетного периода, за который проводится проверка, каков риск потенциально возможных в будущем изменений в результате действия внешних и внутренних экономических сил.
Аудиторы изучают и анализируют корпоративное управление, а также устойчивость лесопромышленных компаний. Подход к аудиторской проверке с учетом рисков требует, чтобы аудитор обращал внимание на системные отношения и способность предприятия изменять стратегию деятельности с целью сохранения прочности имеющихся связей. Подход к проведению аудита с учетом рисков определяется как системный подход, при котором характер, время и масштаб проверки определяются оценкой риска того, что заявления, сделанные в финансовой отчетности, верны или существенно искажают действительное положение дел.
Термин «системный» подразумевает подход с учетом рисков.
Для эффективной оценки риска наличия в финансовой отчетности в существенной степени неточных или неправильных утверждений необходимо применять так называемую модель ожидания.
Аудитор разрабатывает комплексную модель деятельности предприятия (бизнес-модель), чтобы оценить риск существенного искажения. Такая модель ожидания будет отражать понимание ключевых деловых рисков, которые могли бы препятствовать предприятию в достижении им его стратегических целей.
У лесопромышленных предприятий существует общая концепция, на основе которой определяются цели его деятельности. Для достижения этих целей вырабатывается
стратегия, разрабатываются и осуществляются процессы, приобретаются и используются лесосырьевые ресурсы. Когда существующая стратегия перестает отвечать поставленным целям, требуется быстрая стратегическая переориентация; в противном случае под угрозу ставится само существование организации. Чтобы вынести правильное профессиональное суждение о достоверности финансовых отчетов, аудитору необходимо понять стратегию лесопромышленного предприятия и процесс, посредством которого эта стратегия адаптируется применительно к изменяющимся условиям окружающей среды и возникающим в ходе деятельности предприятий деловым рискам.
Для эффективного управления деловыми рисками предприятия должны учитывать состояние всей отраслевой экономики как сферы своей деятельности. Производственные связи между стратегическими партнерами, включая поставщиков и потребителей, ведут к возникновению организаций, представляющих собой сложную сеть отношений между фирмами и компаниями.
Динамичность рынков, изменения в корпоративных структурах управления и необходимость расширения сферы компетенции на местном уровне ведут к тому, что старая модель контроля устаревает. В этих условиях менеджеры пересматривают организационные структуры своих предприятий, разрабатываются новые методы и формы контроля деловых рисков.
Профессиональный риск аудитора существенно уменьшается, если существует понимание того, как деловой риск отражается на финансовой отчетности. Аудитор должен быть знаком с используемыми механизмами контроля и с учетом этого дать глубокую оценку деятельности предприятия.
Современный аудит предполагает анализ состояния отрасли, в которой работает предприятие; стратегии предприятия, направленной на достижение конкурентного преимущества, деловых рисков, ставящих под угрозу успех этой стратегии.
В ходе аудита внимание концентрируется на бизнес-процессе. Предполагается,
что цели стратегии ведения бизнеса достигаются посредством ключевых бизнес-процессов.
Модель бизнеса включает системное представление всей организации целиком, деятельности и рисков, относящихся к ее взаимоотношениям с другими организациями, а также группировку и эффективность ее основных процессов.
Для успешной аудиторской работы необходимы: стратегический взгляд на деятельность предприятия, толкование деловых рисков с точки зрения последствий аудиторских рисков, концентрация внимания на бизнес-процессах, сообщение предприятию информации, представляющей для него ценность, аналитическая перспектива функционирования предприятия. При этом совершенно очевидно, что аудиторская проверка должна проводиться специалистами, владеющими основными знаниями об особенностях лесопромышленного производства и имеющими опыт работы с отраслевыми предприятиями.
Стратегический анализ позволяет познакомиться с целями и стратегией лесопромышленных предприятий, понять их в условиях отрасли и экономической среды. Анализ дает информацию аудитору о бизнес-процессах, которые являются решающими для успешного функционирования предприятия.
Стратегический анализ включает в
себя:
1. Анализ общей исходной информации:
а) анализ модели сегмента компании;
б) анализ информации по отрасли;
в) анализ информации, характеризующей предприятие;
г) эффективность работы предприятия в предыдущие периоды.
2. Понимание деловых целей и стратегии предприятия:
а) установление деловых целей предприятия;
б) понимание стратегии предприятия;
в) понимание стратегий корпоративного уровня управления;
г) понимание стратегий подразделений компании;
д) понимание стратегий по функциям и процессам;
е) понимание процесса стратегического управления предприятием.
3. Идентификация значительных стратегических рисков и оценка системы контроля:
а) идентификация стратегических рисков;
б) оценка системы контроля;
в) оценка стратегического анализа с точки зрения значения его выводов для аудита.
4. Обсуждение полученных данных и заключений с руководством компании (документальное оформление полученных данных и заключений).
Аудитор должен собрать и изучить информацию, относящуюся непосредственно к лесопромышленному предприятию. Наиболее ценными источниками информации являются: протоколы собраний совета директоров, схемы организационной структуры, состав руководителей и круг их обязанностей, основные показатели деятельности, контролируемые руководством, стратегические планы, оперативные планы и сметы, информация об основных технологических процессах, клиентах и поставщиках.
Аудитору рекомендуется проанализировать эффективность функционирования предприятия за последние 3-5 лет, а также установить стратегические инвестиции.
Изучение эффективности функционирования лесопромышленного предприятия может быть выполнено через вновь создаваемую контрольную систему экономического субъекта, которую рекомендуем назвать системой постоянного внутреннего мониторинга. Для ее осуществления необходим постоянно действующий функционирующий орган. Он должен являться подразделением предприятия или группы компаний и подчиняться непосредственно совету директоров; должна быть обеспечена материальная независимость данного подразделения от компании, предусматривающая на-
личие самостоятельного бюджета, сметы, расчетного (текущего) счета и возможности им распоряжаться.
Такой функционирующий орган может представлять собой самостоятельное юридическое лицо в составе группы компаний либо вне группы компаний, в этом случае функции внутреннего контроля может взять на себя независимая консалтинговая (аудиторская) фирма.
Система постоянного внутреннего мониторинга должна содержать сбалансированную оценку работы предприятия по следующим направлениям:
- финансовые показатели, которые указывают, вносит ли свой вклад в итоговый результат стратегия предприятия и ее реализация;
- рыночные показатели, которые указывают, как потребитель оценивает предприятие, его продукцию или услуги;
- показатели эффективности процессов, которые относятся к качественным характеристикам процессов деятельности предприятия;
- показатели эффективности использования ресурсов, которые указывают на эффективность работы сотрудников, а также использование активов предприятия.
В качестве финансового показателя может быть использован коэффициент отдачи собственного капитала.
Рыночными показателями являются: доля рынка, приверженность потребителей и их сохранение, своевременность поставки.
К показателям эффективности процессов относятся производственные затраты, продолжительность процесса, снижение процента брака, допустимый процент брака, количество рекламаций на качество продукции.
Показатели эффективности использования ресурсов включают производственную мощность предприятия, технологические возможности, квалификацию сотрудников, увеличение объема производства на одного сотрудника.
Для успешного аудита необходимо понимание задач и стратегии деятельности
предприятия. Аудитор должен отличать три основные группы задач, относящиеся к операционной деятельности, к финансовой деятельности, к соблюдению действующих законов, норм, контрактов и соглашений.
Стратегия - это поиск возможных вариантов действий, при помощи которых можно добиться осуществления поставленных целей.
Руководство, разработав стратегию для компании в целом, определяет и реализует стратегии по каждой составляющей производственного процесса.
Стратегия по продукции включает исследование и принятие действий в области качества продукции, возможности разработки новых видов продукции, выполняется анализ производственной себестоимости.
Стратегия в области рынка предполагает ознакомление с процессом ценообразования на лесопродукцию, с каналами сбыта, с посредниками по реализации продукции, с рекламой и стимулированием продаж.
Стратегия в технологии предполагает оценку технологического лидерства, использования инноваций.
Финансовая стратегия включает финансовую независимость, управление финансовыми рисками, налоговую стратегию, инвестиционные решения.
Операционная стратегия предусматривает размещение производственных мощностей, структуру затрат, управление качеством.
Занятие бизнесом практически всегда сопряжено с риском. Руководство предприятия должно принять решение, насколько приемлем риск, и создать систему контроля, чтобы удержать риск в разумных пределах (таблица).
К факторам, повышающим вероятность появления значительных деловых рисков на лесопромышленных предприятиях, относятся следующие:
- изменение условий, в которых предприятие осуществляет деятельность;
- изменение информационных систем;
- новые технологии;
- изменение ассортимента;
- экспортно-импортные операции и т.д.
Современное положение лесного сектора экономики России свидетельствует о серьезных деловых рисках для лесопромышленных предприятий.
Переход России к рыночной экономике сопровождался спадом лесопромышленного производства. Объемы вывозки древесины, производства пиломатериалов, древесной плиты, целлюлозы и бумаги за период 1989-2000 гг. уменьшились в три раза. Положительной динамики развития за последние годы в основном добились лишь вертикально интегрированные комплексы, которые объединили в холдинг предприятия лесозаготовки и глубокой переработки древесины.
Значительное снижение покупательной способности населения за последнее десятилетие уменьшило потенциал развития внутреннего рынка потребления и ориентировало лесную промышленность на экспорт. Диспропорции в территориальном размещении лесных ресурсов и рынков потребления древесины при огромных расстояниях перевозок в России ориентировали экспорт на поставки необработанного круглого леса и явились одним из главных препятствий по преодолению кризиса в лесном секторе.
Таблица
№ п/п Виды контроля Возможные источники деловых рисков
1. Стратегический контроль Внешние условия, макроэкономические условия в отрасли, рынки, продукция, потребители
2. Управленческий контроль Внутренняя обстановка, организационная структура
3. Попроцессный контроль Действия на уровне бизнес-процессов
Виды контроля и источники деловых рисков для лесопромышленных предприятий
В структуре производства промышленной продукции в стране на долю лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности в 2003 г. приходилось 3,4 %, а на долю экспорта продукции лесопромышленного комплекса в структуре экспорта страны - 3,7 %. Отрасль располагает 3 % основных фондов промышленности. Инвестиции в основной капитал за счет всех источников финансирования составляют 3,3 % от инвестиций, направленных в промышленность.
В 2003 г. объем производства лесопромышленного комплекса России вырос на 1,5 % по сравнению с 2002 г. Это один из самых низких темпов роста среди всех отраслей промышленности страны. В лесопромышленном комплексе отмечается замедление темпов роста лесобумажной продукции. Так, в 1999 г. индекс физического объема производства составил 118 %, в 2002 г. -102,4 %, в 2003 г. - всего лишь 101,5 %. На замедление темпов роста производства продукции сказалось снижение по сравнению с 2002 г. объемов производства деловой древесины, пиломатериалов, отдельных видов продукции деревообработки, мебели.
Объем производства деревообрабатывающей промышленности в 2003 г. увеличился по сравнению с прошлым годом на 22,1 %. В объеме товарной продукции ЛПК удельный вес деревообработки в 2003 г. составил 39,7 % по сравнению с 38,1 % в 2002 г., т.е. увеличился на 1,6 %. Индекс физического объема составил 98,5 % по сравнению 97,9 % в 2002 г.
При проведении аудиторской проверки предприятий ЛПК следует не только учитывать экономическую ситуацию в этом секторе экономики, но и отраслевые особенности, взаимосвязи и динамику развития каждого отдельного производства: пиломатериалов, мебели, фанеры, производства плит.
В лесопильной подотрасли ведется работа по формированию интегрированных структур корпоративного управления на базе лесопильно-деревообрабатывающих предприятий путем объединения с ними техноло-
гически связанного лесозаготовительного производства. Восстанавливаются технологические связи между леспромхозами и лесопильными предприятиями, которые вкладывают собственные средства в техническое обновление лесозаготовительных производств.
Мебельная промышленность в целом работает устойчиво и, в основном, на удовлетворение спроса внутреннего рынка. Общее количество предприятий, занятых производством мебели за период 1999-2002 гг., увеличилось в 2 раза. При этом доля крупных и средних мебельных компаний в общем количестве предприятий за этот период сократилась с 19 % до 9 %. Однако свыше 61 % всех работающих заняты на крупных и средних предприятиях. В отрасли высок уровень концентрации производства, практически 79,0 % общего производства продолжает производиться крупными и средними предприятиями. Структура производства мебели по видам продукции меняется незначительно. За период с 1999 г. доля выпуска бытовой мебели увеличена с 74,6 % в 1999 г. до 77,7 % в 2003 г. При этом доля кухонной мебели снизилась на 0,4 %, доля мягкой мебели уменьшилась практически на 1,5 %.
Рост производства фанерной продукции стимулируется постоянно растущим спросом на внешнем рынке, а также активной инвестиционной политикой предприятий-производителей. Рост объем производства фанеры в 2003 г. по сравнению с 1990 годом составил 122,7 %. В настоящее время фанера выпускается более чем на 45 предприятиях. Наиболее крупными торгово-промышленными группами являются: «Юнайтед Панел Групп» и холдинг «Свеза». Предприятия, входящие в их состав, производят около 28,0 % общероссийского выпуска фанеры.
Информация об экономическом состоянии подотраслей ЛПК помогает аудитору более достоверно выполнить оценку бизнеса на конкретном аудируемом предприятии, а также разработать и использовать адекватные аудиторские процедуры.
