CC BY
405
из множества функций (работ), выполняемых различными организационными структурами.
Кроме того, учитывая, что любое управленческое решение, принимаемое различными элементами системы управления, является результатом преобразования исходной информации, то с помощью организационного графа можно исследовать информационные аспекты процесса управления интегрированной структурой, в том числе оптимизировать документооборот. При этом предполагается, что каждый узел, рассматриваемый как элемент определенного уровня иерархии системы управления, осуществляет переработку информации, поступающей от смежных узлов (по дугам, вхо-
дящим в узел), в результате чего формируются соответствующие управленческие решения, отправляемые на другие узлы графа.
Зная номенклатуру и объемы поступающей на узел информации, способность узла по переработке исходной информации в управленческие решения, которые по статусу должен вырабатывать этот узел, можно осуществлять оптимизацию полномочий элементов системы управления и структуры системы управления в целом, информационных потоков при управлении интегрированной структурой, а также решать другие прикладные задачи исследования организационных структур в соответствии Транспортной стратегией Российской Федерации на период до 2030 года.
КОНЦЕПЦИИ КАПИТАЛА И ИХ РОЛЬ В РАЗВИТИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ОТЧЕТНОСТИ
Мальсагов И.А., к.э.н., соискатель кафедры бухгалтерского учета и аудита, ФГБОУ ВПО «Поволжский государственный
технологический университет» Шилова Л.Ф., д.э.н., зав. кафедрой бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Тюменский государственный университет»
Проанализированы теоретико-исторические представления о капитале, на основе которых развиваются концепции бухгалтерского учета и отчетности, формируются системы показателей.
Ключевые слова: учет и отчетность, капитал, оценка капитала, объекты учета, показатели отчетности.
THE CONCEPT OF CAPITAL AND THEIR ROLE IN THE DEVELOPMENT OF
ACCOUNTING AND REPORTING
Malsagov I., PhD, applicant of Accounting and Audit chair FSBEIHPO «Volga State Technological University» Shilova L., Doctor of Science, Economics, Assistant Professor of Department of Accounting, Analysis and Audit FSBEI HPO «Tyumen
State University»
Analyzed the theoretical and historical understanding of the capital, from which developed the concept of accounting and reporting, formed scorecard.
Keywords: accounting, capital, capital appreciation, the objects of accounting, performance reporting.
Первые попытки отражения капитала в учете и отчетности в теории бухгалтерского учета относят к французской научной школе. Шарль Пангло, сопоставляя юридическую и экономическую интерпретацию трактовок теории бухгалтерского учета, отмечал: "Учет - это надстройка, право - базис. Учет завершает право, но не тождественен ему". Цитируя Пангло, Я.В.Соколов дал оценку смысловой интерпретации автора для бухгалтерии, бухгалтерский учет в работах которого представлен разделом прикладной политической экономии, поскольку последнее имеет своим предметом капитал, то все понятия бухгалтерского учета должны быть выведены из понятия капитала. "Бухгалтерский учет, - писал Пангло, - зеркало капитала, и только эта категория позволяет объяснить природу счетов" [7, с. 333-334].
История того времени подтверждает развитие категории капитал в разных направлениях. Жозеф Вильбоа вводил, например, в предмет учета человеческий капитал, измеряемый деньгами. Жорж Рив предлагал исчислять и мертвый и живой капитал, представляя под мертвым работу машин. Направление такого учения названо Я.В.Соколовым временем "нетерпеливых идеалистов"
Понятие капитала представляет собой одну из фундаментальных категорий, имеющую сложную экономическую, философскую и правовую природу. Прежде чем дать категории капитала всестороннюю и всеобъемлющую характеристику, рассмотрим генезис понятия "капитал" как учетной категории, точнее - как объекта бухгалтерского учета, отражаемого на конкретном счете.
Появление счета Капитала явилось основой возникновения итальянской двойной бухгалтерии и позволило разграничить предприятие и его собственника как автономные субъекты. У Луки Па-чоли имущественные счета дебетовались одновременно с кредитованием счета Капитала. Следует отметить, что на данном этапе развития учета исследование хозяйственной жизни по данным бухгалтерского учета получило уже достаточное развитие. Однако понятие "капитал" уже тогда трактовалось по-разному. Лука Пачоли [6] строго не разграничивал имущество организации и ее собственника, что можно считать справедливым для предприятий организационно-правовой формы, предполагающей неограниченную ответственность собственника. Ди Пиетро [7] счет Капитала представ-
лял как кредиторскую задолженность организации собственнику, что адекватно современной организационно-правовой форме как общество с ограниченной ответственностью.
Огромный вклад в развитие представлений о капитале организации, как об особой учетной категории, сделали представители французской экономической мысли [2]. Р. П. Коффи рассматривал бухгалтерский учет как неотъемлемую часть экономической теории, считал, что каждому виду материальных ценностей соответствует определенный счет. Поэтому счета классифицируются по видам материальных ценностей. На основе этой предпосылки французская школа различает счета по учету реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Счета, на которых учитываются реальные ценности, подразделяются на:
- личные счета (дебиторов и кредиторов). При этом долги рассматриваются как разновидность реальных ценностей;
- счета материальных ценностей, на которых учитываются основные и оборотные средства.
Выделялась отдельная группа счетов, которая включала в себя счет Капитала и все результатные счета. По мнению Р. П. Коффи, счета основных средств должны всегда корреспондировать со счетом Капитала, а счета оборотных средств - со счетами Прибылей и убытков и со счетами капитала.
Немецкие ученые предполагали, что использование термина "капитал" уместно только для активных счетов баланса. Многие представители немецкой бухгалтерской школы (Фишер, Пассов, Герстнер) рассматривали счет Капитала как кредиторскую задолженность или как разницу между активными и пассивными счетами и не видели в нем глубокого экономического содержания.
Известный швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер рассматривал счет Капитала более широко, руководствуясь математическими методами при отражении фактов хозяйственной жизни организации. Он утверждал, что данный счет может иметь и дебетовое сальдо, поскольку цель учета состоит в двойном выводе чистого имущества. Поэтому в основе баланса у Шера лежит уравнение капитала, а сам баланс раскрывает стадии кругооборота капитала. Постулат Шера гласит: величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолжен-
ностью предприятия А-П=К, а отчетная форма баланса подчинена балансовому уравнению: А=К+П.
Главная заслуга Шера в развитии представлений о капитале состоит в переходе к балансовой теории, изложении всей теории учета и бухгалтерской процедуры от баланса к счету, а не наоборот, как ранее. Согласно этой теории каждый счет рассматривался как неотъемлемая часть баланса, соответствующая той или иной его статье.
Существенный вклад в развитие представлений о капитале внесли и представители английской школы. Джеймсом Вильямом Фул-тоном была дана оценка счета Капитала, его центральной роли в плане счетов как воплощение цели бухгалтерского учета. Через счет Капитала раскрываются взаимосвязи всех взаимодействующих с собственником капитала контрагентов. Аналогичного мнения придерживался и В. Ф. Фостер, который к счету Капитала относил счета собственников, счета фондов и резервов.
Отдельные авторы рассматривали в качестве основы учета капитала движение стоимостей. В основе классификации счетов бухгалтерского учета лежала стоимость, которая определяла оценку, а выбор оценки прямо влиял на величину нераспределенной прибыли. С распространением акционерных обществ как организационно-правовой формы предприятия собственники организации стремились, чтобы предприятие приносило максимальную сумму прибыли, поскольку это было связано с соответствующим увеличением сумм выплачиваемых дивидендов. Однако такой подход, предполагающий фактически "проедание" капитала, подрывает финансовую устойчивость предприятия.
В рамках англо-американской школы бухгалтерского учета существовало две точки зрения на капитал как на учетную категорию. Сравнение их взглядов приведено нами в таблице 1.
Персоналисты трактовали капитал как кредиторскую задолженность предприятия его собственнику, в то время как институалис-ты воспринимали его как собственность самого предприятия, свободную от долгов.
В этом смысле институалисты декларировали имущественную обособленность организации, четко разделяя имущество организации и ее собственника, полагая при этом, что смешивать долги с капиталом нельзя. Персоналисты же не проводили четкой границы между собственным и заемным капиталом, а в качестве цели функционирования организации выдвигали увеличение оборотов и экономический рост.
Кроме того, существовала точка зрения на капитал организации как на преимущественное право получения будущих доходов Г. Свиней.
Однако эта теория была подвергнута критике в силу того, что капитал, как учетная категория, может быть охарактеризован как прошлая (упущенная), настоящая (недополученная) и будущая (предполагаемая) выгода или прибыль. Кроме того, оставался неясным вопрос о форме (материальной или финансовой), в которой проявляется управление капиталом.
Несмотря на продолжительность и фундаментальность исследований категории капитала, до настоящего времени исследователями не сформулировано универсального определения капитала, которое бы в полной мере отвечало потребностям как теоретических, так и практических исследований в этой области.
Развивая представления о капитале, основоположник классической политической экономии А. Смит обосновал основные принципы возникновения, формирования и функционирования капитала. Однако он воспринимал капитал как довольно ограниченную категорию - накопленный запас вещей или имущества: "Лишь толь-
Таблица 1. Решение проблемы бухгалтерского учета в двух основных англо-американских школах
п/п Проблемы Решение проблемы
Персоналисты Институалисты
Трактовка счета Капитала кредиторская задолженность предприятия собственнику собственность предприятия, свободная от долгов
Содержание пассива баланса источники финансирования хозяйственной деятельности предприятия собственные средства предприятия и его кредиторская задолженность
Цель предприятия увеличение источников финансирования увеличение прибыли и собственных средств (капитала) предприятия
Содержание счета Убытков и прибылей лишен самостоятельного содержания, субсчет к счету Капитала центральный счет, выявляющий финансовый результат предприятия
Характеристика счета Убытков и прибылей собирательно-распределительный финансово-результатный
Балансовое уравнение А= П + К А - П = К
Роль дивидендов часть прибыли предприятия часть расходов предприятия
Рентабельность предприятия л= р п+к К
Оценка переоценка по реалистическим (текущим) ценам оценка по себестоимости, по историческим ценам
0 Для кого предназначен баланс для сторонних лиц, акционеров и кредиторов для администрации предприятия
1 Периодичность баланса годовая равная хозяйственному циклу
2 Амортизация регулятив резерв
ко в руках частных лиц начинают накопляться капиталы, некоторые из них, естественно, стремятся использовать их для того, чтобы занять работой трудолюбивых людей, которых они снабжают материалами и средствами существования в расчете получить выгоду на продаже продуктов их труда или на том, что эти работники прибавили к стоимости обрабатываемых материалов" [1].
Двигая экономическую науку вперед, А. Смит доказал, что прибавочная стоимость является результатом любого, а не только сельскохозяйственного производства, то есть категорией универсальной.
Однако А. Смит уделял недостаточно внимания вопросам изменений, происходящих с капиталом в течение всего жизненного цикла хозяйствующего субъекта. Д. Риккардо трактовал капитал в более широком плане, но только лишь как средства производства, изучая норму прибыли на капитал и порядок перераспределения капитала.
В трудах К. Маркса, Ф. Энгельса, В. И. Ленина нашел отражение материалистический подход к изучению капитала организации [5, 9]. Использование методов материалистической диалектики при изучении закономерностей экономического развития общества позволило изучить понятие капитала с позиций теории стоимости, обеспечив системный подход в исследовании взаимосвязей его отдельных элементов.
Весьма интересный взгляд на рассматриваемую проблему представляет теория воздержания. Один из ее основоположников, английский экономист Нассау Уильям Сениор рассматривал труд как вклад в производство рабочего, жертвующего своим свободным временем, а капитал - как соответствующую жертву собственника средств, капиталиста, который воздерживается от текущего потребления, вкладывая свои средства в дело [8].
Эта теория обосновывает изменение стоимости капитала во времени, утверждая, что подобные ограничения себя в настоящем должны быть вознаграждены определенным образом - в виде получения прибыли, процентов или иных доходов.
Американский экономист Ирвинг Фишер предлагал оценивать капитал исходя их величины получаемого от него дохода.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России трактует капитал как "вложения собственников в прибыль, накопленную за все время деятельности организации" [4].
Современные подходы в экономических науках учитывают разнообразие сущностных характеристик капитала как объекта управления и позволяют сформулировать следующее определение: капитал - это совокупность экономических благ (как собственных, так и заемных) в форме реальных и денежных средств, вовлекаемая его собственниками в экономический процесс с целью получения прибыли хозяйствующим субъектом.
Данное определение позволяет охарактеризовать капитал организации как сложную и многогранную величину, включающую в себя ряд составляющих в зависимости от признаков классификации.
Рассматривая экономическую сущность капитала, экономисты отмечают его интегральную природу, позволяющую установить тесные взаимосвязи и взаимозависимость между такими факторами производства как капитал, земля (природные ресурсы) и трудовые ресурсы. Кроме того, капитал позволяет охарактеризовать ресурсы, принадлежащие предприятию и приносящие доход.
Данная особенность является весьма существенной для собственников капитала, обеспечивая им определенный уровень благосостояния как в настоящем, так и в будущем. При этом полученные доходы могут быть как направлены на текущее потребление, так и инвестированы вновь, что определенным образом повлияет на уровень благосостояния собственников капитала в перспективе.
Это не может не сказаться на стоимости капитала коммерческой организации, величина которой будет формироваться исходя из стоимости собственного капитала и стоимости заемных финансовых средств.
Увеличение размера собственного капитала весьма благоприятно сказывается на финансовой устойчивости предприятия и одновременно свидетельствует о значительном производственном и финансовом потенциале, позволяющем получить и эффективно распределять прибыль.
Следует отметить, что капитал часто воспринимается как показатель, имеющий второстепенное значение, тогда как основное внимание уделяется производственному процессу деятельности организации. В связи с этим недооценивается роль капитала, хотя
именно он представляет собой объективную основу возникновения и дальнейшего функционирования хозяйствующего субъекта, а прибыль влияет на эффективное использование капитала.
В немецких классических теориях балансоведения, затрагивающих отражение собственного капитала в балансе, можно проследить характеристику капитала как учетной категории, а характеристику каждого отдельного взятого его элемента - как объекта бухгалтерского учета.
Отталкиваясь от структуры баланса, собственный капитал можно представить как разницу между активами и обязательствами организации за минусом доходов будущих периодов. Собственный капитал, так же, как и заемный, немецкая школа балансоведения не относит к определенным объектам имущества по причине того, что эквивалент собственного капитала должен быть направлен на инвестиции и поэтому связан с какими-либо объектами (имуществом) в активе баланса. С другой стороны, отражение собственного капитала в пассиве баланса свидетельствует о том, что в распоряжение организации предоставлены финансовые средства учредителями (собственниками), которые могут быть выражены денежной формой, имуществом, в их основе может лежать нераспределенная прибыль организации. Следовательно, капитал организации может поступать извне, либо быть образованным путем накопления прибыли (тезаврирования).
В теории балансоведения выделяют такую характеристику капитала, как изменчивость, благодаря которой в учете выделяют постоянные и переменные счета собственного капитала. Это свидетельствует о признании капитала как комплексного объекта бухгалтерского учета. Постоянный счет капитала используется традиционно для отражения уставного капитала в его постоянной величине, что повлияло на характеристику счета капитала как (условно) постоянного.
К переменным счетам капитала относятся счета: а) резервных фондов; б) финансовых результатов деятельности организации. Полученный финансовый результат определяется в зависимости от изменения указанных счетов.
Определение капитала как учетной категории и как объекта бухгалтерского учета оказало свое влияние на систематизацию его показателей в отчетности, которая всегда интересовала разные группы пользователей. Основными показателями в мировой практике традиционно признаются:
- номинальный капитал - отраженный в пассиве баланса уставный капитал организации, соответствующий номинальной стоимости распределенных среди учредителей (собственников) долей капитала;
- расчетный собственный капитал - суммарный показатель номинального капитала и переменных статей: добавочного (резервного) капитала; резервных фондов, образуемых за счет прибыли; финансовый результат организации за отчетный период;
- действительный собственный капитал - суммарный показатель расчетного собственного капитала и скрытых резервов прибыли;
- балансовый собственный капитал - сумма всех статей капитала в балансе, определяемая путем вычитания из расчетного собственного капитала неоплаченной доли уставного капитала, отраженных в составе оборотных средств собственных акций, далее вычитание непокрытого собственным капиталом убытка отчетного года и добавления половины суммы, отраженной на особых статьях неуплаченных налогов с долей резерва.
Отметим, что капитал исторически рассматривался как экономическая категория, характеризующая общественные отношения и выражающее отношение, вложенного в товар труда и стоимости товара, приносящей прибавочную стоимость. Традиционный подход: труд '! капитал '! земля (природный ресурс) от классиков экономической теории до современников экономической науки подчеркивает значимость категории капитал для развития экономических систем и хозяйствующих субъектов. Этой категории свойственен не один показатель, а система (системы) показателей, характеризующих капитал во всех его проявлениях.
Неоклассическая теория финансов и развитые на ее основе теории полезности, теории структуры капитала, теории портфеля и др. позволяют логически определить отношение этой категории к хозяйствующему субъекту. Здесь можно выделить три направления, характеризующие капитал:
- капитал как совокупность ресурсов или производственных мощностей хозяйствующего субъекта, которые являются самым
универсальным источником ее доходов. Эта характеристика получила название в экономической литературе "физическая концепция капитала" (экономический подход);
- капитал как доля учредителей собственников организации, размещенная в ее активах "финансовая концепция капитала" (бухгалтерский подход);
- капитал как совокупность долгосрочных источников финансирования хозяйствующего субъекта, получившая название "модифицированной финансовой концепции капитала" (учетно-аналити-ческий подход).
На условность упомянутых подходов и использованных названий концепций капитала указывает В.В.Ковалев [3, с. 187]. Думается, что эту условность можно принять и согласиться с ней, однако нельзя отказаться от характеристики капитала как элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта, поскольку при каждом из трех подходов величина капитала может быть рассчитана по данным бухгалтерского баланса:
- в первом случае капитал равен активу, очищенному от статей, завышающих валюту баланса (при условии, что удельный вес таких статей в валюте баланса незначителен);
- во втором случае капитал равен итогу раздела пассива баланса "Капитал";
- в третьем случае капитал равен сумме итого разделов пассива баланса "Капитал" плюс "Долгосрочные обязательства".
Международные стандарты финансовой отчетности на основе физической и финансовой концепций капитала определяют принципы формирования финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.
Согласно физической концепции капитал принято рассматривать как совокупность производственных мощностей хозяйствующего субъекта, который, в свою очередь ставит перед собой цель -производство определенных благ (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) и получение прибыли от реализации этих благ (от продаж). Т.е. термин капитал характеризуется как некий потенциал, генерирующий все возможности хозяйствующего субъекта производить определенные блага.
Существует мнение, что физическая концепция капитала ограничивает содержание понятия "прибыль", поскольку прибыль является результатом функционирования капитала. Другими словами, прибыль за отчетный период может быть признана лишь в объеме превышения фактической производственной мощности хозяйствующего субъекта на конец периода по сравнению с этим же показателем на начало периода. Физическая концепция имеет последователей, развивающих ее в разных направлениях.
Финансовая концепция капитала вбирает в себя категорию финансовые ресурсы, инвестированные собственниками хозяйствующего субъекта в его активы. Ресурсы, если они представлены в денежной форме, на момент инвестирования имеют определенную покупательную способность. Собственники при этом заинтересованы в сохранении этих ресурсов.
Можно сказать, что физическая концепция капитала, нацеленная на генерирующие производственные мощности, позволяет воспринимать хозяйствующий субъект "единым имущественным комплексом" или "самостоятельным участником бизнеса". Что касается финансовой концепции капитала, то в ней, как мы уже отмечали, акцент сделан на динамику покупательной способности средств, вложенных в активы хозяйствующего субъекта.
Можно предположить, что учетно-аналитический подход к капиталу развивается только в рамках его финансовой концепции. Это является принципиальным отличием от бухгалтерского подхода, который отождествляет капитал с понятием "стоимость фирмы". Узость "восприятия" капитала с позиции бухгалтерского подхода обусловлена закрытым перечнем статей, в который включены уставный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, нераспределенная прибыль.
По экономической сути перечень данных составляющих капитала характеризуют его как собственный капитал.
Между тем экономическая природа капитала всегда позволяла выделить его основную, переменную и постоянную части:
- основной капитал - та часть капитала, которая применяется производительно. Средства труда являются вещественными носи-
телями основного капитала, потребляются лишь производительно и не входят в продукт (в потребительную стоимость), образованию которой они содействуют;
- переменный капитал - та часть капитала, которая в процессе производства изменяет свою стоимость. Трудовые ресурсы воспроизводят свой собственный эквивалент и сверх того прибавочную стоимость;
- постоянный капитал - та часть капитала, которая сохраняет определенную потребительскую форму, в которой входит в процесс производства и сохраняет ее по отношению к тем продуктам, в образование которых участвует в течение более или менее продолжительных периодов, т.е. та часть капитала, которая постоянно выполняет одни те же функции. К ней относятся здания, машины, оборудование и т.д. - все то, что мы называем средствами производства.
Приведенные основные характеристики капитала нашли свое достойное отражение в экономической литературе в многочисленных публикациях авторов и развиты до сформированных систем показателей. Многообразие показателей привело к трансформации категории "капитал", появлению различных его видов: денежный, вложенный, заемный и мобилизованный, инвестированный, долгосрочный, краткосрочный, номинальный, оплаченный, неоплаченный, предпринимательский, резервный, собственный, физический и т.д.
Большую роль в оценке деятельности хозяйствующих субъектов играет промышленный капитал, охарактеризованный еще К.Марксом. Непрерывное движение промышленного капитала выражено его функциональными формами: Д - Т ... П ... Т' - Д'. Соотношение показывает, что оборачиваясь капитал проходит последовательно три стадии изменения и представлен в трех различных выражениях: 1 - денежном, 2 - производительном, 3 - в виде товарного капитала. Именно эта позиция, выделившая кругооборот промышленного капитала, легла в основу формирования бухгалтерского баланса, доказательность которого с позиции кругооборота обоснована немецкой школой балансоведения.
Выделяя движение капитала в качестве элемента российской бухгалтерской отчетности, Я.В.Соколов, В.Ф.Палий акцентируют внимание не на промышленном, а на собственном капитале. Хотя если рассматривать капитал в качестве предмета бухгалтерского учета1, то следует иметь в виду именно его промышленную форму.
Из определения капитала как предмета бухгалтерского учета следуют две главные задачи бухгалтерского учета:
1 - обеспечение учета и контроля сохранности вложенного капитала во всех фазах кругооборота и его приумножения либо утраты в процессе хозяйственной деятельности;
2 - создание необходимой информации для управления эффективным применением вложенного капитала.
По мнению В.Ф.Палия, решение первой задачи обеспечивается бухгалтерским финансовым учетом, решение второй - бухгалтерским управленческим учетом, хотя предметом и финансового, и управленческого учета является один и тот же капитал организации. Единый предмет порождает единство метода исследования капитала не только в системе учета, но и в экономическом анализе.
Возникает вопрос: как быть с традиционным восприятием финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отраженной посредством хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, в качестве множества объектов бухгалтерского учета? Думается, что здесь нет серьезных противоречий с новой концепцией предмета и объектов учета. Хозяйственная деятельность разделена в финансовой отчетности на три составляющих: операционную, финансовую и инвестиционную. В свою очередь финансовая концепция капитала позволяет рассматривать капитал через движение денежных потоков. Поэтому в финансовой отчетности в отдельный формат выделен отчет о движении денежных средств (потоков). Международные стандарты и российские ПБУ предусматривают обязательность формирования такой формы в составе годовой финансовой отчетности. Все объекты учета, участвующие в хозяйственной деятельности предприятия и ее выделенных выше областях (операционной, финансовой и инвестиционной), являются, так или иначе, носителями денежных потоков.
Поэтому можно согласиться с интерпретациями предмета бух-
1 Палий В.Ф. в работе "Теория бухгалтерского учета: современные проблемы" (М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007), критикуя устаревшие взгляды отечественных ученых на теорию бухгалтерского учета, высказал свою точку зрения, что предметом бухгалтерского учета является капитал, и не просто капитал, а его оборот, т.е. движение капитала в хозяйстве (стр.11).
галтерского учета современных авторов, в которых капитал рассматривается во взаимосвязи с денежными потоками, с одной стороны, и как предмет бухгалтерского учета, - с другой. Предметом бухгалтерского учета является движение капитала, осуществляемого посредством денежных и материальных потоков по видам финансово-хозяйственной деятельности организации: обычной (операционной), финансовой и инвестиционной. Новое видение предмета и объектов бухгалтерского учета заставляет задуматься об уточнении объектов экономического анализа, развитии систем показателей, характеризующих состояние предприятия.
Литература:
1. Баретенев С. А. История экономических учений: Учебник. - М.: Экономиста, 2003. - 456 с.
2. Елецкий Н. Д., Корниенко О. О. Экономическая теория: Учебное пособие для студентов вузов. Серия "Учебный курс". -Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 400 с.
3. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 688 с.
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.).
5. Носова С. С. Экономическая теория: Учеб. для вузов. - М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2000. - 520 с.
6. Пачоли Л., Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.: ил.
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Учеб. пособие для студентов эк. вузов. - М.: ЮНИТИ, 1996.
- 638 с.
8. Экономическая теория: Хрестоматия. 2-е изд..Сост., ком-мент., словарь, предм. Указ. - Е. Ф. Борисов. - М.: Высш. Шк., 2000.
- 432 с.
9. Ядгаров Я. С. История экономических учений: Учебник для вузов. 3-е издание. - М.: ИНФРА-М, 1999. 320 с.
МАТЕРИАЛЬНОЕ РЕЗЕРВИРОВАНИЕ КАК МЕТОД ОБЕСПЕЧЕНИЯ УСТОЙЧИВОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ РЕГИОНА
Земсков А.Е., соискатель кафедры мировой и региональной экономики Московской академии предпринимательства при
Правительстве Москвы
Статья посвящена роли материального резервирования, определению принципов создания и использования государственных резервов в регионах.
Ключевые слова: материальное резервирование, государственные резервы, устойчивость системы, большие системы, теория катастроф, развитие.
MATERIAL RESERVATIONAS ABACKUPMETHOD TO ENSURESTABILITY OF THE
ECONOMICSYSTEM OF THE REGION
Zemskov A., the applicant of the global and regional economy of the Moscow Academy of business of the Government of Moscow Thearticle focuses onthe role of materialreservations,define principlesof creation and useof state reservesin the region. Keywords: material reservation,state reserves, system stability, large systems, catastrophe theory, development.
Общественный прогресс, на всем доступном для наблюдения и научного анализа историческом материале, неизменно связан с усложнением социальной структуры общества, повышением уровня сложности технологической основы функционирования человеческого общества. Социальные и технологические взаимодействия, в свою очередь, сложным образом переплетаясь, выступают в качестве экономического базиса общества.
То есть, с позиций теории больших систем, можно сделать вывод, что экономические системы стран и регионов эволюционируют по пути повышения сложности их внутренней организации и набора внешних связей со средой (в свою очередь сами эти внешние связи могут быть описаны как большие системы). Данный вывод коррелирует с наблюдаемыми различиями в уровнях сложности экономик стран мира и общем уровне их развития: как правило, в экономически развитых странах экономические системы более масштабные и сложные, чем в странах развивающихся.
Сложность организации экономических систем оказывает двоякое влияние на их устойчивость как способность противостоять внешним и внутренним негативным воздействиям и сохранять заданные макроэкономические параметры.
С одной стороны, повышение сложности организации системы, за счет синергетических эффектов, в том числе индуцированных и перекрестных, вызывает к жизни механизмы самоорганизации и адаптации. Результатом этого является повышение резистентности системы к возмущающим факторам, как внутреннего, так и внешнего свойства. То есть, применительно к экономическим системам, справедливо сделать вывод о наличии тенденции к повышению уровня их экономической устойчивости по мере эволюции структуры и организации системы.
С другой стороны, имеется прямо противоположная тенденция. Ее существо состоит в том, что усложнение организации системы, за счет мультипликативных механизмов, сходных с механизмом «цепной реакции» в физике, способно не только приводить систему в неустойчивое состояние, но и полностью разрушать ее от не-
значительного внешнего или внутреннего импульса. При этом скачкообразный переход системы в новое качество может быть спровоцирован изначально незначительными изменениями, которые вызывают лавинообразную трансформацию системы. То есть, сущность второй тенденции, применительно к региональным экономическим системам, состоит в снижении уровня их устойчивости по мере эволюции структуры и организации системы, что определяется системными факторами, развивающейся по мере усложнения системы.
Исключив этнические, политические, религиозные и иные факторы, отметим, что сложно организованные хозяйственные системы, например Древнего Рима или Древнего Китая, в которых присутствовало развитое разделение труда, активно протекали урба-низационные процессы, разрабатывались и внедрялись в производство новые технологии и т.д., не смогли противопоставить сравнительно примитивным племенам, не обладающих столь же развитой хозяйственной практикой. Или, например, террористическая атака на Всемирный торговый центр в Нью-Йорке (США) не только привела к прямому ущербу в виде гибели людей, разрушения зданий, утраты другого имущества и т.д., но также вызвала временную приостановку финансовых расчетов в стране, в том числе межбанковских, общий спад деловой активности. Причиной этого факта был не столько психологический шок от произошедшего трагического события, сколько технологическая сложность экономики США, ее существенная зависимость от качества функционирования инфраструктуры в масштабе всей страны. Достаточно показательны также примеры влияния на экономическую устойчивость вспышек инфекционных заболеваний. Так, широко известен значительный ущерб, нанесенный быстрорастущей экономике Китая вспышкой заболеваемости атипичной пневмонией. Аналогичные факты касаются начавшейся в 2009 г. в Мексике пандемии «свиного гриппа».
Таким образом, можно сделать основополагающий для нашего исследования вывод, что по мере развития экономики, вопросы обеспечения экономической устойчивости приобретают все боль-
