CC BY
326
ТВОРЧЕСТВО МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
115
Игнатьева М.Ю.
КОНТРОЛЛИНГ ЗАТРАТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
Аннотация. Исследовано содержание понятия «контроллинг затрат» и установлено его современное значение для процесса управления стратегическим развитием предприятия. Сгруппированы факторы влияния на стратегическую концепцию контроллинга затрат предприятия. Выявлен теоретико-методологический инструментарий, который целесообразно использовать в процессе осуществления контроллинга затрат в контексте стратегического управления развитием предприятия. Сформирован основной методологический инструментарий финансового контроллинга в управлении стратегическим развитием предприятий.
Ключевые слова. Контроллинг затрат, стратегия развития предприятия, стратегический контроллинг, оперативный контроллинг, финансовый контроллинг.
Ignatyeva M.Y.
COST CONTROLLING IN MODERN CONDITIONS
Abstract. This article contains research of the concept of "cost controlling” and establishes its current significance ^ for managing strategic development of enterprises. The author grouped the ^ factors influencing strategic conception of cost controlling of a company. Theoretical and methodological tools which are expedient to use during implementation of cost controlling in terms of strategic management of company development are identified in the article. Was developed the main toolkit of financial controlling for managing the strategic development of enterprises.
Keywords. Cost controlling, company development strategy, strategic controlling, operational controlling, financial controlling.
Д Д Д
На современном этапе эволюции экономических отношений, управление стратегическим развитием предприятий в рамках контроллинга затрат является новейшим понятием для большинства субъектов современного хозяйствования в России, которая хотя и прошла низшую точку экономического кризиса (согласно мнения министра экономического развития А.В. Улюкаева), однако находится в довольно тяжелом положении, которое усугубляется применением санкций, отрицательно воздействующих на экономику. Характерно одностороннее развитие модели хозяйствования, при которой экспорт энергоносителей составляет большую долю экспорта - 65,4% в I квартале 2015 года (данные Росстата).
Происходит увеличение рисков предприятия, связанных как с внешними факторами, так и с внутренними, количество обанкротившихся компаний в первом полугодии 2015 г. выросло на 15% по сравнению с аналогичным периодом 2014 г. [3]. Согласно отчетам арбитражных управляющих, сумма предъявленных к компаниям кредиторами требований по завершенным делам о банкротстве выросла
ГРНТИ 06.81.45 © Игнатьева М.Ю., 2015
Марианна Юрьевна Игнатьева — аспирантка кафедры корпоративных финансов и оценки бизнеса Санкт-Петербургского государственного экономического университета.
Контактные данные для связи с автором: 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., 21 (Russia, St. Petersburg, Sadovaya str., 21). Тел.: 8 (911) 149-87-80. E-mail: marianna_ign@mail.ru.
Публикуется по рекомендации д-ра экон. наук, проф. М.В. Романовского.
Статья поступила в редакцию 25.11.2015 г.
Для ссылок: Игнатьева М.Ю. Контроллинг затрат в современных условиях // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2015. № 6 (96). С. 115-118.
116
Игнатьева М.Ю.
с 48,4 млрд руб. в первом квартале до 386,8 млрд руб. во втором [там же]. Рост банкротств связан в большинстве своем с ухудшением финансового состояния предприятий, а на динамику банкротств наиболее сильно влияет прибыль предприятий. По данным Счетной палаты антикризисный план правительства не выполнен на 36,7%.
Таким образом, преодоление возросших хозяйственных рисков лежит непосредственно на предприятиях, которые должны не сокращать положительный денежный поток, а существенно его наращивать, несмотря на сложные экономические условия. Исходя из вышесказанного, снижение затрат является одним из основных направлений в управлении предприятием в настоящее время. В сложившихся обстоятельствах предприятия должны самостоятельно внедрять и использовать контроллинг затрат для достижения необходимых показателей деятельности.
Как научная категория, понятие стратегического развития предприятия представляет собой не только его эффективную адаптацию к изменениям бизнес-среды, но и включает рациональное сочетание понимания внешних возможностей и опасностей с развитием внутреннего потенциала, поиском путей его максимального выражения. Главной целью стратегического развития современных предприятий даже в условиях кризиса является обеспечение их активности по выполнению всех хозяйственных функций и достижение высокого уровня успешности по основным направлениям деятельности. Таким образом, достижение стратегических целей любого предприятия невозможно без эффективного процесса управления финансово-хозяйственной деятельностью, его подсистемы управления затратами, подсистемы управления доходностью и подсистемы управления рисками. Контроллинг затрат - это система, позволяющая в современных условиях оптимизировать информационную, методическую и организационно-координирующую поддержку процесса управления затратами всех функциональных видов деятельности предприятия, позволяющая оптимизировать уровень расходов и увеличить уровень эффективности от их осуществления.
Система управления затратами предприятия в общем механизме контроллинга может считаться эффективной только в том случае, если она дает возможность не только рационально использовать имеющийся ресурсный потенциал, но и обеспечивать активный системный поиск возможностей дальнейшего снижения расходов и, соответственно, обеспечивать развитие предприятия как на текущий момент времени, так и в долгосрочной перспективе.
Построение и совершенствование системы управления затратами в современных условиях предлагается осуществлять путем: выделения основных понятий и процедур системы управления расходами в системе контроллинга; обнаружения существующих проблем формирования и контроля затрат на предприятии; формирования модели управления расходами на этапе бюджетирования в системе контроллинга; построения информационно-интегрированной системы контроллинга для общего использования менеджментом на предприятии; адаптации существующего документооборота к выбранной интегрированной информационной системе контроллинга на предприятии; разделения ответственности за формирование и совершенствование механизма мотивации персонала и стимулирования сотрудников к тому, чтобы рационально использовать ресурсный потенциал предприятия.
Контроллинг затрат занимает едва ли не самое важное место в системе управления стратегическим развитием предприятия [1], а потому следует подчеркнуть важность базовых аспектов стратегического управления затратами, а именно:
1. Все виды расходов рассматриваются как переменные, но при этом проводится работа по изучению современных основ переменного характера расходов. Расходы в стратегическом аспекте рассматриваются как функция сложного взаимодействия различных факторов [2]. При этом различают две группы факторов, формирующих конкретную позицию предприятия, включая стратегический аспект: структурные и функциональные.
2. Не все затратообразующие факторы одновременно являются одинаково важными. В каждом конкретном случае определяется один критический или небольшое количество основных факторов влияния, являющихся наиболее важными для предприятия в конкретный момент времени.
3. Для каждого затратообразующего фактора требуется конкретная система анализа затрат, необходимая для понимания позиции фирмы относительно фактора влияния на уровень этих расходов.
Характеристика структурных и функциональных факторов влияния на концепцию контроллинга затрат предприятия представлена в таблице.
ТВОРЧЕСТВО МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
117
Концепция контроллинга затрат является стержнем, вокруг которого объединяются основные элементы управления стратегическим развитием предприятий, а именно: все категории бизнес-процессов и их расходы; центры ответственности предприятия; системы планирования и бюджетирования, которые формируются на основе центров ответственности; система управленческого и стратегического учета, построенная на основе центров ответственности; система стратегического управления, основанная на анализе цепочки ценностей, стратегического позиционирования и затратообразующих факторов; информационные потоки, позволяющие оперативно фиксировать текущее состояние выполнения бюджетов центров ответственности; мониторинг и анализ результатов протекания процессов и финансово-хозяйственной деятельности в целом; выявление причин отклонений и формирование действий, управляющих в рамках центров ответственности; создание уникальных, эффективных и оптимальных для конкретного предприятия технологий решения управленческих задач, составляющих основу его адаптивности к условиям деятельности.
Таблица
Характеристика групп факторов влияния на стратегическую концепцию контроллинга затрат предприятия
Структурные факторы Функциональные факторы
Масштаб - объем инвестиций в производство, научные исследования, маркетинг, послепродажное обслуживание Организация привлечения персонала в процесс управления. Особую важность приобретает обеспечение доступности данных, которые соответствующим образом характеризуют необходимые аспекты деятельности предприятия
Диапазон - мера вертикальной интеграции Внедрение комплексного управления качеством - все бизнес-функции направлены на обеспечение постоянного повышения качества. Внимание контроллера направлено на обеспечение заинтересованных лиц информацией, относящейся к качеству продукции и услуг
Опыт - длительность вовлечения в конкретное производство Оптимальное использование мощностей, т. е. правильное решение о выборе меры и очередности загрузки производственных мощностей, учитывая влияние степени использования мощности на расходы
Технология - на каждой стадии цепочки затрат предприятия Эффективность планирования производства на основе оптимизации логистических затрат
Сложность - широта ассортимента Использование связей с поставщиками или заказчиками в соответствии с требованиями концепции цепочки создания стоимости
Внедрение калькулирования стоимости продукции на основе управления затратами по бизнес-процессам
Создание и измерение величины синергетического эффекта деятельности
Для процесса управления стратегическим развитием предприятия приоритетным в системе контроллинга должен быть теоретико-методологический инструментарий стратегического менеджмента во взаимосвязи с развитием и совершенствованием интегрированной системы контроллинга, в том числе стратегического и оперативного контроллинга, подсистем финансового контроллинга и контроллинга затрат. К основному инструментарию контроллинга затрат можно отнести: инструментарий стратегического контроллинга (расчет жизненного цикла продукции, функциональностоимостной расчет затрат (АВС-метод), таргет-костинг, бенчмаркинг, анализ накладных расходов, нуль-базис бюджетирование); инструментарий оперативного контроллинга затрат (директ-костинг, стандарт-костинг, СУР-анализ); методы анализа и оценки потерь (сравнение, группировка, структурно-динамический и коэффициентный методы) [5]. К расширенному перечню методологий контроллинга можно отнести: SWOT-анализ, анализ рынка, учет и анализ затрат по всем стадиям жизненного цикла продукции, управление по целевым расходам, функционально-стоимостной анализ, портфельный анализ, анализ стратегических разрывов, разработка сценариев, инструментарий логистики, анализ потенциала, управление качеством, анализ и планирование стоимости капитала, анализ конкуренции, система сбалансированных показателей (BSC), анализ узких мест, анализ загрузки мощностей, анализ объемов заказов, анализ затрат по центрам ответственности, анализ конкурентных сил по Портеру, стратегический анализ затрат, планирования и расчет производственного ре-
118
Игнатьева М.Ю.
зультата, анализ рисков, ценообразование, определение показателей эффективности по подразделениям, бюджетирование [4].
По результатам проведенного исследования определено, что управление стратегическим развитием предприятия связано с умением моделировать текущую ситуацию на основе полученных подразделением контроллинга аналитических результатов деятельности предприятия, способностью выявлять необходимость изменений, разработкой самой стратегии развития, а также способностью воплощать выбранную стратегию предприятия в жизнь. Вместе с тем, стратегическое управление представляет собой систему действий, необходимых для достижения поставленных целей, чаще всего в условиях ограниченности ресурсов. Таким образом, контроллинг затрат является одной из важных составляющих общей системы управления стратегическим развитием предприятия. Контроллинг затрат при правильной его организации с учетом особенностей функционирования промышленного предприятия позволит рационально использовать его ресурсный потенциал, необходимый субъекту хозяйствования для его стратегического развития.
Основными стратегическими целями промышленных предприятий являются: выявление действующих и новых рисков; повышение совокупного объема продаж; повышение рентабельности продукции; повышение уровня зарплаты высококвалифицированным кадрам (без учета влияния инфляции и с учетом действующей денежно-кредитной политики); создание новых видов изделий по всем направлениям бизнеса с учетом возможностей импортозамещения; подготовка проектов по увеличению объемов производства продукции необходимых новым заказчикам; формирование инвестиционной политики в условиях текущих процентных ставок кредитования и снижения собственных финансовых ресурсов; управление необходимыми в современных реалиях изменениями в хозяйственной деятельности.
Рациональное управление затратами на предприятии с помощью интегрированной системы контроллинга создает соответствующий запас прочности и повышает его эффективность, то есть предприятие усиливает способность к защите своих рыночных интересов и получает возможность при прочих равных условиях получить большую прибыль или создать необходимый запас ресурсного потенциала для будущего развития.
ЛИТЕРАТУРА
1. Анискин Ю.П., Павлова А.М. Планирование и контроллинг. М.: Омега-Л, 2007. 280 с.
2. Войтоловский Н.В. Экономический анализ: основы теории, комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: Юрайт, 2013. 548 с.
3. Николаева Д. Кризис банкротит все больше компаний. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.kommersant.ru/doc/2762760 (дата обращения 15.10.2015 г.).
4. РомановскийМ.В., ВострокнутоваА.И. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2014. 592 с.
5. Фалько С.Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М.: Финансы и статистика, 2008. 272 с.
