CC BY
23
Кувалдина Т.Б., Югансон И.А.
КОНТРОЛЛИНГ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СУЩНОСТИ
В последние годы появилось большое количество переводной литературы по вопросам финансов, учета, ценообразования, макро- и микроэкономики и т.п. Поэтому, исходя из многочисленных источников, не всегда понятна трактовка таких понятий, как «управленческий учет» (management accounting — англ.), «производственный учет» (betriebsabre-chung — нем.), контроллинг (controlling — англ., нем.). В данной статье рассмотрим экономическую сущность контроллинга.
Интересно происхождение данного слова. Слово «контроллинг» произошло от английского «to control», что означает «контролировать», «управлять», которое, в свою очередь, происходит от француз-
ского слова, означающего реестр, проверочный список. Но следует заметить, что в англоязычных источниках термин «контроллинг» практически не используется: в Великобритании и США укоренился термин «managerial accounting» или «management accounting», что означает «управленческий учет», который является частью контроллинга. В Германии термин «управленческий учет» вообще отсутствует, а используется позаимствованный из английского языка термин «controlling», который обозначает новое явление в теории и практике управления предприятием.
В большом экономическом словаре, изданном под редакцией А.Б. Борисова, дается следующее определение контрол-
линга: «Это система постоянной оценки всех сторон деятельности предприятия, его подразделений, руководителей, сотрудников с точки зрения своевременного и качественного выполнения заданий стратегического плана, выявления отклонений и принятия безотлагательных энергических действий, чтобы намеченные рубежи были достигнуты при любых изменениях хозяйственной ситуации»1.
В словаре аудитора и бухгалтера, изданном в 2003 году, закреплено, что «кон -троллинг — внутрифирменная система интегрированного обеспечения анализа, планирования и контроля, позволяющая проводить своевременную корректировку бизнес-планов при изменении внешних и внутренних условий, влияющих на эффективность деятельности фирмы»2.
Существенный вклад в исследование теории и методологии новой управленческой концепции — контроллинга — внесли российские ученые: Е.А. Анань-кина, Ю,П. Анаскин, Ю.В. Ващенко, Б.И. Герасимов, С.В. Гришунин, И.Б. Гусева, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина, М.С. Зеленский, Н.Н. Иванов, В.Б. Иваш-
кевич, А.М. Карминский, Ю.С. Лаута, В .П. Нестеров, Р.Р. Нейман, ТВ. Никоно-ва, Ю Г. Одеков, НИ. Оленев, А.М. Павлова, А.Г. Примак, Л.В. Попова, Ч.Г. Фалько, Б.В. Черников, В.В. Чувикова, А.Л. Шарыкина, Л.Н. Юдина и др.
Среди зарубежных ученых, занимающихся вопросами контроллинга, необходимо выделить следующих: Р. Манн, Э. Майэр, Д. Хан, А. Дайле, Паллард Дж. и др.
Каждый из этих перечисленных авторов по-своему трактует понятие «контроллинг», у многих из них определения практически совпадают. Однако до настоящего времени нет единообразного подхода к определению контроллинга, не закреплено оно и нормативными актами. Изучение большого количества научных литературных источников и изложенных в них существенных различий в трактовке сходных по сути понятий позволило систематизировать и обобщить мнения и позиции последователей контроллинга. Исходя из многих общих подходов можно выделить следующие основные его ориентации, которые по-разному объясняют сущность контроллинга (табл. 1).
Таблица 1. Сравнительный анализ многообразия понятий и представлений
о категориях контроллинга
№ п/п Целевая направленность характеристик трактовок сущности контроллинга Авторы концептуальных подходов к предметной области контроллинга
1 Контроллинг — это концепция системного управления, порожденная практикой современного менеджмента, в основе которой лежит стремление обеспечивать успешное функционирование организационной системы в долгосрочной перспективе В.А. Анташов, Г.В. Уварова, А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, Ч.Г. Фалько, И. Пфанцагль, Ю.П. Анискин, Л.Н. Юдина, С.А. Кошечкин, Р. Манн, Э. Майэр, Ю.С. Лаута, Б.И. Герасимов
2 Контроллинг — это система совокупных взаимосвязанных элементов предприятия, обеспечивающих достижение его конечных целей Г.И. Андреева, В. А. Тихомирова, Хан Дитгер,
3 Контроллинг — это функционально обособленное направление экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений Л.В. Попова, Р.Е. Исакова, Т. А. Головина, М.Д. Аистова, Г.А. Александров, А.Г. Боки-чева
4 Контроллинг — это новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина, А.П. Градова, Н.Н. Федорова
1 Борисов А.Б. Большой экономический словарь. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2006. — 860 с.
2 Словарь аудитора и бухгалтера / Л.Ш. Лозовский и др. — М., 2003.
Рассмотрим суждения по ключевым вопросам контроллинга, принятые в западных странах. Дайле А. считает, что «контроллинг — это процесс, понимаемый как овладение экономической ситуацией на предприятии... это, прежде всего сопоставление фактических и плановых показателей»1.
Немецкие ученые Р. Манн и Э. Майэр рассматривают контроллинг как «концепцию информации и управления, которая базируется на системе директко-ста, основанной на группировке затрат в зависимости от их связи с объемом производства и реализации товаров, работ, услуг, количеством отработанного времени и другими показателями, характеризующими степень использования производственных мощностей и возможностей предприятия»2. И далее они заключают: «Контроллинг — это оперативная система, ориентированная на ликвидацию дефицита, достижение цели, получение прибыли, сходная с биокибернетическим контуром регулирования».
По мнению Хана Дитгера, «контроллинг — информационная система обеспечения, ориентированная на результат управления предприятием, основная функция которого состоит в поддержке руководства предприятия»3.
Согласно Палларду Дж., «контроллинг — это система эффективного управления фирмой, направленная на поступательное, эффективное, экономическое и рентабельное ее развитие»4.
Системный подход к рассмотрению проблем контроллинга, обусловленный общей теорией систем, был рассмотрен в
1 Дайле А. Практика контроллинга. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 336 с.
2 Манн Р., Майэр Э. Контроллинг для начинающих / Пер. с нем.; Под ред. и с пред. В.Б. Ивашкевича. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 208 с.
3 Хан Дитгер. Планирование и контроль: концепция контроллинга/ пер. с немец., Под ред. и с предисл. А. А. Турчака. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 800 с.
4 Паллард Дж. Справочник по вычислительным
методам статистики. — М.: Финансы и статисти-
ка, 1982.
работах российских ученых, таких как: Г.И. Андреева, А.М. Карминский, С.А. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, В. А. Тихомирова, Ч.Г Фалько, В.П. Нестеров, Б.В. Черников и др.
Экономисты Г.И. Андреева, В.А. Тихомирова при толковании контроллинга акцент делают на то, что «контроллинг
— это система совокупных взаимосвязанных элементов предприятия, обеспечивающих достижение его конечных целей»5.
А.М. Карминский, С.А. Карминский, В.П. Нестеров, Б.В. Черников определяют контроллинг как «сигнальную систему, ориентированную на принятие своевременных мер при наличии отклонений от плана, при соблюдении цикла поддержания управленческих решений: «план-организация выполнения-учет-контроль-анализ-регулирование», систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия, систему управлению прибылью»6.
В том же теоретическом ключе рассматривают понятие контроллинга Г.И. Андреев, В. А. Тихомиров. Они характеризуют контроллинг как «систему управления достижением конечных целей фирмы» и заключают, что «контроллинг
— это наука об успешном управлении предприятием, инструментарий рыночной экономики, при которой снижается необходимость в централизованном ад-
7
министрировании» .
С.А. Агапцов, А.И. Мордвинцев, П.А. Фомин, Л.С. Шаховская уточняют и
5 Основы управления предприятием: Современные тенденции в управлении: Учеб. пособие в 3-х кн. Кн. 1 / Под ред. Г.И. Андреева, В. А. Тихомирова. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 400 с.
6 Информатизация бизнеса: концепции, технологии, системы/ А.М. Карминский, С.А. Крмин-ский, В.П. Нестеров, Б.В. Черников; Под ред. А.М. Карминского — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 624 с.
7 Основы управления предприятием: Современные тенденции в управлении: Учеб. пособие: в 3-х кн. Кн. 1 / Под ред. Г.И. Андреева, В. А. Тихомирова. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 400 с.
говорят о том, что «контроллинг представляет собой совокупность методов оперативного и стратегического управления: учета, планирования, анализа и контроля, объединяемых на качественно новом этапе развития рыночных отношений в единую систему, функционирование которой подчинено определенной цели»1.
Доктор экономических наук Т.М. Мезенцева, кандидат экономических наук Н.С. Саенко при толковании контроллинга делают акцент и обстоятельно расшифровывают его элементы. Ученые заключают, что «в общем виде контроллинг включает постановку целей (как для предприятия в целом, так и для его подразделений), текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений, осуществление функций оперативного контроля отклонений фактических показателей деятельности предприятия от плановых, их оценки и анализа, а также выработку возможных вариантов управленческих решений. Координируя, интегрируя и направляя деятельность всей системы управления промышленным предприятием на достижение поставленных целей, контроллинг выполняет функцию «управления управлением» и является определенным синтезом таких подсистем управления, как планирование, учет (в значительной доле управленческий), оперативный контроль и анализ, информационная логистика и некоторых дру-2
гих» .
Некоторые российские ученые контроллинг называют системой управления прибылью (А.М. Карминский, С.А. Кар-минский, В.П. Нестеров, Б.В. Черников, В.Б. Ивашкевич).
1Агапцов С.А., Мордвинцев А.И., Фомин П.А., Шаховская Л.С. Индикативное планирование как основа стратегического развития промышленного предприятия. — М.: Высшая школа, 2002.
2 Мезенцева Т.М., Саенко К. С., Поляков А.В. Фи-
нансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. — № 1. — 2001.
Кроме того, в последнее время в литературных источниках широкое распространение получило определение контроллинга как системы управления затратами. Многие авторы отождествляют контроллинг с управленческим учетом. Но это далеко не так. Например, по словам профессора С.Н. Николаевой, «контроллинг — явление более емкое, более разнообразное по включаемым в него целям, задачам, функциям и методам. Контроллинг можно определить как систему управления процессом достижения целей предприятия, интегрирующую учет, оперативное и стратегическое планирование и анализ, контроль затрат и результатов, маркетинг и принятие решений в единую систему управления предприятием. Таким образом, по сравнению с системой управленческого учета контроллинг охватывает новые элементы: разработку стратегии, координацию целей, управление маркетингом»3.
Из вышеперечисленных определений следует, что контроллинг — это система. С философской точки зрения система — это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом и составляющих целостное образование. Большая советская энциклопедия определяет систему как «множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которые образуют
4
определенную целостность и единство» . Элементами этой системы в контроллинге являются планирование, учет, анализ, контроль и регулирование (рис. 1).
3 Николаева С.Н. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера // Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.
4 Большая советская энциклопедия. — М., 1973. — Т.23.
Контроллинг
Планирование Учет Анализ Контроль Регулирование
Определение целей и путей их достижения Разработка плана деятельности по достижению целей Обеспечение данных о состоянии объекта управления Отражение результатов производственно-хозяйственной деятельности Выявление связей между отдельными объектами управления Обеспечение обоснованности управляющего решения Мониторинг реализации планов и выявление возникших отклонений Обеспечение эффективного достижения цели Поддержание в системе контроллинга заданных параметров Коррекция и обеспечение направлений деятельности объекта управления Адекватное реагирование и координация процесса контроллинга
Рис. 1. Система контроллинга
Функционирование этой системы подчинено определенной цели — это повышение качества принимаемых реше-
ний, которые приводят, в свою очередь, к максимизации прибыли организации.
