CC BY
90
Науковий вкник Н.1Т У Украши. - 2011. - Вип. 21.15
2. Балабанов И.Т. Экономика туризма : учебн. пособ. / И.Т. Балабанов, А.И. Балабанов. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 2003. - 173 с.
3. Кабушкин Н.И. Менеджмент туризма : учебн. пособ. / Н.И. Кабушкин. - Изд. 2-е, [пе-рераб. и доп.]. - Мн. : Изд-во "Новое знание", 2001. - 432 с.
4. Рудь Н. Инвестиции в туристическо-рекреационную сферу: зарубежный опыт и потенциал российских регионов / Н. Рудь // Мировая экономика и международные отношения : научн. журнал. - 2007. - № 7. - С. 66.
Килин О.В. Государственное регулирование туристической политики
Исследованы вопросы формирования и регулирования государством туристической политики. Показаны принципы и механизм ее реализации на государственном уровне.
Ключевые слова: туризм, туристическая индустрия, туристический потенциал, туристическая политика, туристический продукт, государственное регулирование туристической сферы.
Kylyn O. V. State regulation of the tourism policy
The paper investigated the formation and regulation of state tourism policy. The following principles and mechanisms for its implementation at the state level.
Keywords: tourism, tourism industry, tourism potential, tourism policy, tourism product, state regulation of tourism.
УДК 657.631 Магiстр Н.1. Комарницька; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка "
КОНТРОЛЬ ЯКОСТ1 АУДИТОРСЬКИХ ПОСЛУГ: В1ТЧИЗНЯНИЙ ТА ЗАРУБ1ЖНИЙ ДОСВ1Д
Дослщжено сучасну побудову системи контролю якост аудиторських послуг в Укра1ш. Побудовано алгоритм формування системи контролю якосп аудиторських послуг на рiвнi аудиторсько! фiрми.
Ключовг слова: аудит, мошторинг, якють аудиторських послуг, контроль якостг
Постановка проблеми. На початку третього тисячолптя проблема контролю якосп роботи незалежних аудитор1в (аудиторських ф1рм) стала актуальною не тшьки в Украш, а й в економ1чно-розвинених кра!нах, 1 насам-перед у США. Ддставою для посилення контролю за якютю послуг, як нада-ють аудиторськ ф1рми, стали в1дом1 всьому св1ту проблеми з1 звишстю великих транснацюнальних компанш у форм1 акцюнерних товариств. Як вияви-лося, тдтверджена незалежними аудиторами фшансова звишсть цих компанш ("Енрон", "Пармалат", "Ксерокс" та ряд шших) мютила значш викривлен-ня та перекручування, особливо в частит реального розм1ру прибутку. Еко-ном1чш втрати, завдаш власникам акцюнерних товариств вим1рювалися сотнями мшьйошв, а банкрутство американського енергетичного концерну "Енрон" вважають одшею з основних причин краху одше! з найстарших аудиторських ф1рм у свт - "Артур Андерсен".
Сучасний стан ринку аудиторських послуг характеризуеться тим, що ф1рми функцюнують на ринку здебшьшого не завдяки якосп послуг, а !х кшькосп. Тому з метою збшьшення свого прибутку, окрем1 аудиторсью ф1р-ми порушують законодавч1 та етичш норми. Свщченням тому е випадки на-
дання аудиторських висновкiв без проведення достатнiх i вiдповiдних ауди-торських процедур, тдтвердження недостовiрноl фшансово! шформацп, яка ютотно перекручуе дiйсний фiнансовий стан i результати дiяльностi суб'екта господарювання. Усе наведене вище, свiдчить про незадовшьну якiсть аудиту, вiдсутнiсть дiевого, систематичного контролю з боку регулюючих орга-нiв, i зумовлюе необхщнють удосконалення системи контролю за яюстю аудиту в Укра!ш.
Анал1з дослвджень i публ1кац1й. За час юторичного розвитку аудиту, iстотний внесок у вивчення проблем аудиту та контролю його якост зробили зарубiжнi та вичизняш вченi: Р. Адамс, Е. Аренс, Д. Лоббек, Д. Робертсон, Е. Гутцайт, В.В. Сопко, Ф.Ф. Бутинець, С.В. Голов, М.Т. Бшуха, Б.Ф. Усач, В.С. Рудницький, В.П. Суйц, Г.Г. Юрейцев, А.Д. Шеремет, Ю.О. Данилевсь-кий, Л.П. Кулаковська, Ю.В. Шча, О.Ю. Редько та ш. Бiльшiсть дослiдникiв зазначають, що однiею з iстотних проблем сучасного вичизняного аудиту е саме низька яюсть аудиторських послуг та незадовшьна органiзацiя контролю за нею з боку Аудиторсько! палати Укра1ни.
Метою дослiдження е вивчення рiзних аспектiв оргашзацп контролю якостi аудиторських послуг та побудова алгоритму формування системи контролю !х якост на рiвнi аудиторсько! фiрми.
Виклад основного матерiалу. Пiд якiстю аудиторських послуг розу-мiють системне дотримання реально! професшно! незалежностi, вимог чинного законодавства та стандарпв аудиту, дотримання Кодексу професшно! етики i професшну дiяльнiсть в сферi аудиту [6, с. 48].
Система контролю якост роботи аудитора (аудиторсько! фiрми) - це система заходiв, яка мае охоплювати полггику та процедури контролю, спря-мованi на забезпечення виконання вшх аудиторських перевiрок i надання су-путнiх аудиту послуг вщповщно до мiжнародних стандартiв аудиту (МСА) та чинного законодавства, яке регулюе аудиторську дiяльнiсть в Укра!ш [7, с.42]. Пiд полiтикою контролю якост розумiють формалiзовану сукупнiсть принцитв, методiв i правил, якi застосовуе аудиторська фiрма пiд час здшснення контролю якостi аудиторських послуг, а до процедур контролю якост вщносять заходи та дп, якi виконуе аудиторська фiрма для впрова-дження полиики контролю якостi та мониторингу вiдповiдностi системи контролю якосп [2]. Контроль якостi аудиторських послуг подшяють на декiлька видiв (рис. 1) [5, с. 226].
Зовшшнш контроль забезпечуеться шляхом проведення перевiрок вщ-повiдними органами управлiння в сферi аудиторсько! дiяльностi та мониторингу дiяльностi аудиторських фiрм i приватних аудиторiв.
Виконавцями зовнiшнього контролю якосп аудиторських послуг мо-жуть бути: Аудиторська палата Укра!ни, Спшка аудиторiв Укра!ни та залуче-ш до перевiрки аудиторськi фiрми (аудитори), як не повиннi бути защкавле-нi у результатах контролю якост роботи аудиторсько! фiрми, котра буде пе-ревiрятись нею, i представники шших громадських органiзацiй, якi здшсню-ють незалежний громадський нагляд [7, с. 42].
Науковий вкник НЛТУ УкраУни. - 2011. - Вип. 21.15
Контроль якосп аудитореькил послуг
Зовгашнш
ПопереднШ контроль. Нпконують на етат агестацп, сертнфкашГ та введения в Реестр аудиторських ффм та аудитор) в
Поточный контроль. Виконують за двома напрямками: контроль окремих аудиторських перев1рок; загальнпй контроль якост! аудиту. ПОТОЧНПЙ контроль пол я гас у перевфш дотримання приниишв незалежносп, професшно! компетентност; та ¡нших принцип! в етнки аудитора; внконання впмог законодавства; внконання роб|т з позицию вщповщност! стандартам, досягнення ц5лей аудиту.
Наступннй контроль, Внконуе уповноважений орган, який може здШснюватитаю переварки власнимп зуенллямп, а також делегуватп право ix здшенення акредитованим професшним аудиторским об'еднанням в!дносно учаеннмв них об'еднань.
Внутр1шн1Й
ПопереднШ контроль. Здайснюе кер!вник аудитореько: ффмп на стада рюр облени я плану та програмп аудиту.
Понючнпн контроль. Виконують за двома напрямками; контроль окремих аудиторських переварок; загальний контроль якост1 аудиту. Поточнкй контроль зшйскюють у таких формах: контроль сертнф|кованнх аудитора за роботою аеистенпв, контроль кер|вника аудиторский ф|рми за роботою аудитор1в та ш
Наступннй контроль. Перев1рка результатов робот и як вс1е'| групп аудитор! в в шлому, так \ кожного внконавця Зюти чн висновки з пс.'рев1рки мають бути перев1рен; кер1вником групи, який несе в!дпов1дальн1сть за внконання аудиту.
Рис. 1. Види контролю якостг аудиторських послуг
Аудиторська палата Укра1ни, з метою забезпечення сво!х повнова-жень, за останнi роки ухвалила низку надзвичайно важливих нормативних докуменпв з питань контролю за яюстю аудиторських послуг, а саме:
1. Положення з нацюнально! практики контролю якосп аудиторських послуг 1 "Оргашзащя аудиторськими ф1рмами та аудиторами системи контролю якосп аудиторських послуг" [2];
2. Положення про зовшшт перев1рки системи контролю якосп аудиторських послуг [3].
Оскшьки незалежна програма зовнiшнiх перевiрок не завжди може за-безпечити достатнш рiвень якостi аудиторських послуг, необхщно формува-ти ефективну систему внутршнього контролю 1х якостi.
Систему внутршнього контролю органiзовуe керiвництво для того, щоб забезпечити впевненiсть у досягненш цiлей у ракурсi надшно! перевiрки достовiрностi фшансово! (бухгалтерсько1) звiтностi, ефективного викорис-тання ресурсiв, а також вщповщносп дiяльностi нормативно-правовим актам [4, с. 173]. Для створення та функцюнування внутршньо фiрмовоl системи контролю якосп за наданими аудиторськими послугами необхiдно викорис-товувати Мiжнародний стандарт аудиту 220 "Контроль якосп тд час аудиту юторично! фшансово! шформацп" [1] та Мiжнародний стандарт контролю якосп № 1 "Контроль якосп для фiрм, що виконують аудит та огляд юторич-но! фшансово! шформацп, а також iншi завдання з надання впевненосп, та надають супутш послуги".
Формування системи внутршнього контролю якостi аудиторських послуг доцшьно здiйснювати за розробленими етапами, зображеними на рис. 2.
Рис. 2. Алгоритм формування системы контролю якостг на аудиторськш ф1рм1
Цей алгоритм дасть змогу керiвництву аудиторсько! фiрми ефективно органiзовувати систему контролю якосп, вчасно виявляти 11 недолжи, а та-кож вносити коригувальш ди щодо полiтики та процедур контролю якосп аудиторських послуг. Мiжнародний досвiд оргашзацп контролю якостi аудиторських послуг свщчить, що зовшшнш контроль якостi пiдвищуe дисципль ну серед пращвниюв аудиторських фiрм.
Системи нагляду за професieю аудитора в зарубiжних кра!нах, за орга-шзацшною ознакою, можна подiлити на таю види [9]:
1. Нагляд за яюстю аудиторських послуг здшснюе приватна сустльна ор-гашзащя за дорученням держави. Прикладом е Комггет з нагляду за звгт-шстю публ1чних компанш (РСАОВ), який було створено у США вщпо-вщно до Закону Сарбанеса-Оксл1 вщ 2002 р. Таку ж систему запровадже-но I у Великобританп.
2. Нагляд за яюстю послуг, яю надае аудиторська ф1рма здшснюе держав-ний орган, котрий е елементом фшансово! шституцп та контролюе роботу б1ржових структур. Таку систему запроваджено в Австралп, Голлан-ди, 1талп.
3. Комбшована модель, яку застосовують у Ншеччит. Така модель передба-чае, що юнуюча сустльна оргашзащя аудитор1в, Аудиторська палата [ на-
Науковий вкник Н.1Т У Укра'1'ни. - 2011. - Вип. 21.15
далi здшснюе нагляд за профемею, однак Аудиторську палату контролюе незалежний державний орган - Комгая з нагляду за профешею аудитора. У бшьшосп кра!н европейсько! спшьноти створено систему, яка здшснюе постшний i системний контроль за яюстю аудиторських послуг, хо-ча трапляються випадки здiйснення контролю лише у разi надходження скарг вщ клiента [8, с. 11].
Висновки. Впровадження системи зовшшнього i внутрiшнього контролю якостi аудиторських послуг е одними з найактуальшших завдань су-часного незалежного аудиту в Украш. Оскiльки забезпечення якосп аудиторських послуг - це основний професшний принцип, який гарантуе впевне-нiсть громадськостi та наглядових органiв у тому, що аудитори та аудиторсь-кi фiрми у сво!й роботi дотримуються встановлених стандарта аудиту та етичних норм. Водночас цей пщхщ е стимулом для професiоналiв удоскона-лювати свою роботу i гарантуе розвиток аудиторсько! дiяльностi в майбутньому.
До найвагомiших проблем якосп аудиторських послуг в Украш мож-на вiднести низький рiвень зовшшнього контролю за аудиторською дiяльнiс-тю та масовий характер недотримання етичних вимог з боку аудиторiв. Тому з метою виршення цих проблем необхщно здшснити удосконалення системи контролю аудиторських послуг. Тобто система контролю якосп в Украш мае бути спрямована на оргашзащю як системного, так i постшного контролю за яюстю аудиторських послуг, адже лише за яюсного виконання аудиторських перевiрок користувачi шформацп будуть впевненi в реальносп перевiрено! фшансово! звiтностi, що дасть змогу знизити !х шформацшний ризик у прийняттi управлiнських ршень. Посилення зовнiшнього контролю якостi аудиторських послуг сприятиме функцюнуванню на ринку тшьки тих аудиторських фiрм, якi дiйсно дбають про тдвищення квалiфiкацil, компетенцiю, чеснiсть i високу яюсть.
Л1тература
1. М1жнародш стандарти аудиту, надання впевненосп та етики: Видання 2007 року : пер. з англ. мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховжова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарашидзе, Л.Й. Юргав-ська, С.О. Куликов. - К. : ТОВ "1АМЦ АУ "Статус", 2007. - 1172 с.
2. Положення з нащонально! практики контролю якосп аудиторських послуг 1 "Оргашзащя аудиторськими ф1рмами та аудиторами системи контролю якосп аудиторських послуг", затверджене ршенням Аудиторсько! палати Укра!ни № 182/4 вщ 27.09.2007 року // Ауди-торська палата Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.apu.com.ua/.
3. Положення про зовншш перев1рки системи контролю якосп аудиторських послуг, затверджене ршенням Аудиторсько! палати Укра!ни № 231/12 вщ 26.05.2011 року // Ауди-торська палата Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.apu.com.ua/.
4. Кулаковська Л.П. Оргашзащя i методика аудиту : навч. поабн. / Л.П. Кулаковська, Ю.В. Шча. - К. : Вид-во "Каравела", 2006. - 560 с.
5. Муташвська Т.В. Аудит : навч. поабн. / Т.В. Муташвська, Т.С. Вошова, О.О. Ворош-на. - Харгав : Вид-во ХНЕУ, 2010. - 336 с.
6. Редько О.Ю. Яюсть аудиторських послуг: фшософ1я та м1фолопя / О.Ю. Редько // Бухгалтерський облж i аудит. - 2009. - № 1. - С. 46-54.
7. Петрик О.А. Оргашзащя i методика аудиту пщприемницько! д1яльносп : навч. поабн. / О.А. Петрик, Д.е. Свщерський, В.Я. Савченко. - К. : Вид-во КНЕУ, 2008. - 472 с.
8. Дщук М.С. Аудитор просто зобов'язаний постшно вчитися // Укра!на Business, 2001 (11-18 вересня). - № 36. - С. 11.
9. Макеева О. Нагляд за професieю аудитора в Укра1ш - чи не час переймати досвщ?. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.apu.com.ua/content.php? c=showpub.php& lang=ukr.
Комарницкая Н.И., Чубай В.М. Контроль качества аудиторских услуг: отечественный и зарубежный опыт
Исследовано современное построение системы контроля качества аудиторских услуг в Украине. Построен алгоритм формирования системы контроля качества аудиторских услуг на уровне аудиторской фирмы.
Ключевые слова: аудит, мониторинг, качество аудиторских услуг, контроль качества.
Komarnitska N.I., Chubai V.M. Quality control of audit services: national and foreign experience
The article examined the current structure of the quality control of audit services in Ukraine. Algorithm forming a system of quality control of audit services according to the audit firm.
Keywords: audit, monitoring, quality audit services, quality control.
УДК 334:338.433:339.332 Викл. О.В. Копитко -
Львiвський техткум зал1зничного транспорту
РОЗВИТОК КООПЕРАЦП НА ОПТОВИХ РИНКАХ С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКО1 ПРОДУКЦП
Дослщжено необхщшсть розвитку коопераци в racTeMi оптово! торгiвлi сшьсь-когосподарською продукщею, оскшьки ii вщсутшсть не забезпечуе формування об'ективного цшоутворення у сшьгоспвиробника, а головними гравцями на оптових ринках сшьськогосподарсько! продукци е посередники. Розвиток сшьськогоспо-дарських споживчих коопeративiв дае змогу: забезпечити доступ селян до рингав ма-тeрiально-тeхшчних, фшансових та шформацшних ресуршв, ринкiв сшьськогосподарсько! продукци та сировини; доводити до члешв кооперативу необхщну шформа-цiю з рiзних напрямкiв життедiяльноcтi, i сприятиме збшьшенню виробництва та ре-алiзацii аграрно! продукци малими формами господарювання на оптових ринках, пiдвищeння зайнятост та cамозайнятоcтi ciльcького населення, його доходiв.
Ключовг слова: оптова торпвля, оптовi ринки, коопeрацiя, ciльгоcппродукцiя, цшоутворення, фермерсьга господарства, господарства населення.
Постановка проблеми. Сучасш тенденци розвитку св1тово! економь ки потребують осмислення теоретичних положень функцюнування нащ-онального господарства. Враховуючи нестачу продовольства, особливу увагу придшяють стану справ у аграрному сектор! економжи, де в зв'язку з рефор-муванням не забезпечуеться розширене вщтворення, внаслщок чого зменши-лось валове виробництво сшьськогосподарсько! продукци. Це сталося насам-перед через вщсутшсть д1ево! коопераци, що не забезпечуе формування об'ективного цшоутворення у сшьгоспвиробника, оскшьки головними гравцями на оптових ринках сшьськогосподарсько! продукци е посередники.
Ан^з останшх дослщжень i публiкацiй. Тенденци розвитку коопераци дослщжували ще класики економ1чно! теори. На початку ХХ ст. коопера-щя охопила бшьшють розвинених кра'н свггу. Передушм це пращ з проблем теори коопераци О.М. Анциферова, М.П. Пбнера, А.В. Меркулова, П. Кауф-
