CC BY
38
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
157
Система управления финансово-сбытовой деятельностью организации ведется через отдел сбыта, структура которого зависит от объемов сбытовой деятельности, вида, характера отгружаемой продукции и целого ряда других факторов. Самой распространенной формой структурного построения отделов сбыта является функциональная форма, в состав которой входят группы маркетинга, сбыта и складов готовой продукции. Однако, следует отметить, что если предприятие выпускает большое число видов продукции, то отдел сбыта также дополняется группой по контролю за выполнением планов поставок отдельных ее видов. На малых и средних предприятиях, как правило, организовываются единые снабженческо-сбытовые отделы.
Список литературы:
1. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая система КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014 г.) [Электронный ресурс] // Информационно-правовая система КонсультантПлюс -Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3. Герасимова Л.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность в свете РСБУ и МСФО [Электронный ресурс] / Л.Н. Герасимова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 18 // Информационно-правовая система КонсультантПлюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.
КОНТРОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ИНВЕСТИЦИЙ В ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ СПОРТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
© Гошунова А.В.*
Институт экономики и финансов
Казанского (Приволжского) федерального университета, г. Казань
В статье проведен анализ затрат на приобретение регистраций профессиональных футболистов на предмет соответствия наиболее спорному критерию признания ресурса в качестве актива - критерию контроля. Правовой анализ норм действующей системы нормативно-правового регулирования перехода профессиональных футболистов из одной спортивной организации в другую позволяет заключить, что затра-
Аспирант, ассистент кафедры Финансового учета.
158 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
ты на приобретение регистраций профессиональных игроков фактически удовлетворяют критериям признания ресурса в качестве нематериального актива.
Ключевые слова: человеческий капитал, спорт, футбол, МСФО, нематериальные активы, регистрации игроков.
Спортивные организации представляют собой яркий пример организаций, в которых основные потоки экономических выгод генерируются такими ценными активами, как профессиональные спортсмены.
В табл. 1 представлены футбольные клубы, обладающие самыми дорогими футбольными брендами в 2012 г. по версии рейтингового агентства Brand Finance:
Таблица 1
Самые дорогие футбольные бренды в 2012 г.
Футбольный клуб Рейтинг клуба в списке самых дорогих брендов Стоимость футбольного бренда, млн. евро Место клуба в турнирной таблице по итогам национального чемпионата 2011/2012 гг. Стоимость нематериальных активов(регист-раций игроков), млн. евро
Реал Мадрид (Испания) 3 473,82 3 283,70
Челси (Великобритания) 5 314,30 6 200,45
Боруссия (Германия) 11 179,26 1 25,75
Ювентус (Италия) 16 126,35 1 118,09
Олимпик Лион (Франция) 18 94,76 4 62,40
Все рассматриваемые клубы выступают в высших футбольных лигах своих стран и по итогам сезона 2011/2012 гг. заняли высокие призовые места - чемпионами стали клубы из Германии и Италии.
Анализ финансовой отчетности данных клубов показал, что инвестиции в человеческий капитал в среднем занимают около 32 % в структуре совокупных активов. При этом под инвестициями в человеческий капитал мы подразумеваем затраты на приобретение регистраций профессиональных футболистов в национальной спортивной ассоциации за соответствующим профессиональным футбольным клубом.
За рубежом уже сформировалась обширная практика отражения регистраций профессиональных футболистов в информационной системе бухгалтерского учета и отчетности спортивных организаций. Отечественные футбольные клубы в этом плане отстают от своих зарубежных коллег.
В связи с возрастающей актуальностью вопроса о полноте и достоверности информации, формируемой в рамках отечественного бухгалтерского учета, предлагаем рассмотреть возможность применения зарубежного опыта бухгалтерского учета регистраций профессиональных игроков в отечественных футбольных клубах.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
159
В зарубежной практике допускаются два варианта учетной политики в отношении затрат на приобретение регистраций игроков: учет затрат в качестве нематериальных активов или в качестве текущих расходов.
По данным отчета УЕФА за 2012 год из 237 футбольных клубов высших дивизионов Европы 58 % признают затраты на приобретение регистраций игроков в составе нематериальных активов и отражают в бухгалтерском балансе [2].
Учет расходов на приобретение регистраций футболистов в России не регламентирован специальными стандартами бухгалтерского учета. На практике сложилось несколько подходов. Среди них единовременное признание в составе текущих расходов по основной деятельности или в составе прочих расходов.
Однако единовременное признание затрат на приобретение регистраций игроков неизбежно приводит к образованию катастрофических убытков. Как следствие, возникает риск банкротства. Так, футбольный клуб «Сатурн» (г. Раменское Московской области) в январе 2011 года из-за крупных долгов прекратил свое существование. Футбольный клуб «Томь» (г. Томск) дважды пережил финансовый кризис и был на грани банкротства в 2009 и 2011 гг. Футбольный клуб «Амкар» (г. Пермь) в 2011 году из-за финансовых трудностей едва не покинул российскую Премьер-лигу.
По нашему мнению, с точки зрения бухгалтерского учета затраты на приобретение регистраций игроков удовлетворяют признакам актива.
Как правило, ресурс может быть признан активом при его соответствии трем признакам актива, а для того чтобы найти свое отражение в отчетности, он должен отвечать еще двум критериям.
По мнению некоторых специалистов трудности в признании регистраций игроков в качестве актива связаны, главным образом, с невозможностью прямого контроля над игроками.
Современное понимание контроля над объектом не ограничивается только юридическим правом собственности, но основывается также на принципах экономического контроля.
На сегодняшний день принцип экономического контроля уже реализуется в отношении некоторых объектов российского бухгалтерского учета [3]:
- лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя несмотря на отсутствие юридического права собственности;
- объекты недвижимости, учитываемые в составе основных средств независимо от факта государственной регистрации;
- право пользования объектом концессионного соглашения, учитываемое в составе нематериальных активов концессионера.
В отношении регистраций профессиональных спортсменов футбольный клуб в состоянии обеспечить контроль в силу норм действующего законодательства России в области профессионального спорта.
160 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
На сегодняшний день система правового регулирования переходов (трансферов) игроков из одного клуба в другой в Российской Федерации складывается из трех групп нормативных актов:
- Конституция и законодательные акты Российской Федерации;
- Правила о переходе игроков международных спортивных федераций;
- Правила о переходе игроков общероссийских спортивных федераций.
Наряду с Конституцией основными законодательными актами Российской Федерации по вопросу регулирования труда спортсменов являются глава 54.1 «Особенности регулирования труда спортсменов и тренеров» Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и Федеральный закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации».
В табл. 2 приведены выдержки из статей основных нормативно-правовых документов, регулирующих правила перехода профессионального футболиста из одной спортивной организации в другую при досрочном расторжении контракта.
Таблица 2
Нормативно-правовые ограничения на переход профессионального футболиста в другую спортивную организацию
Нормативный документ Статья
ФЗ «О физической культуре и спорте в РФ» Статья 16 п. 1.5 Общероссийские спортивные федерации вправе ... утверждать ... нормы, устанавливающие ограничения перехода (условия перехода) отдельных категорий спортсменов, тренеров в другие спортивные клубы . и спортивные санкции для признающих такие нормы субъектов физической культуры и спорта.
Глава 54.1 «Особенности регулирования труда спортсменов и тренеров» ТК РФ Статья 348.1 Особенности регулирования труда спортсменов устанавливаются трудовым законодательством . с учетом норм, утвержденных общероссийскими спортивными федерациями. Статья 348.12 В трудовом договоре со спортсменом может быть предусмотрено условие об обязанности спортсмена произвести в пользу работодателя денежную выплату в случае расторжения трудового договора по инициативе спортсмена ... без уважительных причин.
Регламент ФИФА по статусу и переходам игроков Статья 17 п. 1 В случае прекращения действия контракта без обоснованной причины ... во всех случаях сторона-нарушитель выплачивает компенсацию. Статья 17 п. 3 Помимо обязательства по выплате компенсации, на любого игрока, уличенного в нарушении контракта . налагаются также спортивные санкции (ограничение на его право выступать в официальных матчах сроком до шести месяцев).
Регламент РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов Статья 10 п. 1 В случае досрочного расторжения трудового договора по инициативе футболиста-профессионала . без уважительных причин профессиональный футбольный клуб имеет право на получение компенсации (выплаты) за такое расторжение в размере, установленном трудовым договором. Статья 10 п. 3 . на футболиста-профессионала налагаются спортивные санкции (дисквалификация до шести месяцев).
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
161
Анализ норм ФЗ «О физической культуре и спорте в РФ» показал, что общероссийские спортивные федерации имеют право утверждать нормы, устанавливающие ограничения перехода игроков в другие спортивные клубы [4].
Из норм специальной главы ТК РФ следует, что спортсмен помимо норм трудового законодательства обязан соблюдать положения и регламенты, устанавливаемые спортивными ассоциациями, а значит подчиняться нормам, ограничивающим свободный переход из одного клуба в другой [5].
Следовательно, нормы ТК РФ и ФЗ «О физической культуре и спорте в РФ» прямо предусматривают возможность принятия нормативных актов по вопросам регулирования трансферов игроков общероссийскими спортивными федерациями.
В сфере профессионального футбола такой общероссийской спортивной федерацией является Российский футбольный союз (далее - РФС), который закрепил основные положения о переходе футболистов из одной спортивной организации в другую в Регламенте Российского футбольного союза по статусу и переходам (трансферу) футболистов, утвержденном постановлением Исполнительного комитета РФС.
В соответствии с данным Регламентом отношения между футболистами-профессионалами и профессиональными футбольными клубами в сфере профессионального футбола регулируются трудовым и иным законодательством РФ, а также регламентирующими документами Международной федерации футбольных ассоциаций (далее - ФИФА) и Союза европейских футбольных ассоциаций (далее - УЕФА), поскольку Российский футбольный союз является членом Международного спортивного объединения по футболу [6].
Нормы Регламента, утвержденного международной футбольной ассоциацией ФИФА, прямо указывают, что досрочное расторжение трудового контракта, заключенного футболистом с клубом, всегда сопровождается значительными санкциями, как финансового, так и административного характера [7].
Нормы Регламента Российского футбольного союза аналогичны по содержанию общемировой практике.
Из всего этого логически следует, что регламентирующие документы, принимаемые спортивными ассоциациями, наделяются силой юридически значимых нормативно-правовых документов, на основании которых футбольный клуб в состоянии обеспечить должный контроль над активом.
Как уже было сказано, затраты на приобретение регистраций игроков классифицируются зарубежными футбольными клубами, преимущественно, в качестве нематериальных активов.
Согласно МСФО 38 «Нематериальные активы», объект отвечает определению нематериального актива, если соблюдаются помимо стандартных признаков актива специфический для нематериальных активов критерий идентифицируемости [8].
162 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ: АНАЛИЗ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если выполняется одно из условий:
- является отделяемым, то есть может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду и т.д.;
- является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.
Иными словами, можно говорить о возможности идентификации объекта учета, если данные объекты представляют собой права или отделяемые экономические ценности.
В отношении инвестиций в регистрации профессиональных игроков критерий идентифицируемости реализуется на основе принципов экономического контроля. Контроль над регистрациями игроков вытекает из норм действующей системы правового регулирования переходов игроков из одного клуба в другой.
Следовательно, затраты на приобретение регистраций профессиональных игроков фактически удовлетворяют критериям признания ресурса в качестве нематериального актива.
Таким образом, решение задачи полноценного учета трансферных контрактов на приобретение регистраций игроков нам видится не в разработке принципиально новых учетных систем, а в изучении ключевых свойств существующих бухгалтерских конструкций с целью выявление таких допущений, которые позволят ввести регистрации профессиональных игроков в систему бухгалтерского учета без усложнения самой системы и снижения полезности генерируемой ею информации.
Список литературы:
1. Brand finance. Football brands 2012: Brand finance PLC, 2012.
2. Benchmarking report on the clubs qualified and licensed to compete in the UEFA competition season 2013/2014: UEFA club licensing and financial fair play unit with valuable support from the UEFA club competition and match operations units, 2012.
3. Гошунова А.В. Влияние бухгалтерского учета человеческого капитала на финансовое положение профессиональных футбольных клубов России / А.В. Гошунова // Казанский экономический вестник. - 2012. - № 2. - С. 41-46.
4. О физической культуре и спорте в Российской Федерации: Федеральный закон от 04.12.2007 г., № 329-ФЗ (ред. от 23.07.2013 г.) // Информ.-пра-вов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 11.04.14 г.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 г., № 197-ФЗ (ред. от 02.04.2014 г.) // Информ.-правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 11.04.14 г.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
163
6. Регламент РФС по статусу и переходам (трансферам) футболистов 2011 года [Электронный ресурс]: постановление Исполнительного комитета Общероссийской общественной организации «Российский футбольный союз» от 5.03.2011 г., № 141/4. - Режим доступа: www.rfs.ru/taxonomy/term/65/1.
7. Регламент по статусам и переходу ФИФА [Электронный ресурс]: утверждено Исполнительным комитетом ФИФА 18.12.2004 г. - Режим доступа: sportslaw.narod.ru/reg_status_fifa.doc.
8. Куликова Л.И. МСФО (IAS) 38 «Оценка нематериальных активов» / Л.И. Куликова // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 7. -С. 13-23.
ПОДГОТОВКА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ: АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ
© Дворецкая Ю.А.*
Брянский государственный университет им. академика И.Г. Петровского,
г. Брянск
Завершающим этапом учетной работы является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Достоверное представление финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств требует правдивого отображения последствий совершенных операций.
В настоящее время в РФ проводится большая работа по реформированию учетной системы.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, финансовые результаты, бухгалтерский учет, недостоверные данные, мнимые сделки, притворные объекты.
Все организации, зарегистрированные на территории РФ обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации о функционировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками.
Эффективность мировых рынков капитала зависит от общественного доверия, которое формируется благодаря доступной, полной, уместной и надежной информации. Лучшему раскрытию такой информации способствует бухгалтерская отчетность организаций. Поэтому завершающим этапом всей бухгалтерской работы является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Изучая данные бухгалтерской отчетности, руководитель организации может корректировать, совершенствовать стратегию функционирования пред-
* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение», кандидат экономических наук, доцент.
