CC BY
29
Данные выводы подтверждаются судебной практикой.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.07.2014 N А32-4140/2012 суд указал, что исходя из смысла ст. 168 и 432 ГК РФ отсутствие в договоре существенных условий влечет признание такого договора незаключенным, и не является основанием для признания его недействительным.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация - доверительный управляющий неправомерно требует признания его недействительным.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговом органе.
Индивидуальный предприниматель состоял на учете по двум основаниям: в качестве страхователя, как индивидуальный
предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и в качестве страхователя, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; предприниматель в 2014 г. снят с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с ликвидацией на основании заявления о снятии с регистрационного учета.
Индивидуальный предприниматель наемных работников не имел, зарплату не начислял, начислений и перечислений взносов в ПФ РФ не производил с 2009 г.
Предпринимателем в ПФ РФ представлены расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за периоды с нулевыми показателями.
Налоговым органом проведена камеральная проверка указанных расчетов РСВ-1, по результатам которой составлены акты камеральных проверок.
ПФ РФ приняты решения о привлечении п р е д п р ин и м а те л я к о тв е т с тв е н н о с ти , предусмотренной ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и взыскании штрафа в размере 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе расчета.
Налоговым органом также вынесены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которыми предпринимателю предложено в срок уплатить суммы финансовых санкций по каждому требованию.
Индивидуальный предприниматель не исполнил указанных требований.
Правомерны ли в рассматриваемой ситуации требования ПФ РФ? Будет ли нахождение предпринимателя на учете как работодателя в отсутствие фактических трудовых
отношений с физическими лицами являться основанием для того, чтобы считать его плательщиком страховых взносов?
Ответ. Требования ПФ РФ неправомерны. Поскольку нахождение предпринимателя на учете как работодателя в отсутствие фактических трудовых отношений с физическими лицами и выплат им вознаграждений не является основанием для того, чтобы считать его плательщиком страховых взносов с обязанностью представлять необходимые расчеты.
Обоснование. В силу ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели - как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие таковых.
В соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам понимается календарный год.
В силу п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В соответствии с п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации не позднее 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Согласно ст. 19 Закона № 212-ФЗ взыскание штрафов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов -индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя. Такое решение принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Согласно п. 2 ст. 11 Закона № 212-ФЗ снятие с регистрационного учета индивидуального предпринимателя-работодателя осуществляется по месту регистрации в территориальных органах ПФР в четырнадцатидневный срок со дня подачи заявления о снятии с регистрационного учета.
До даты снятия с регистрационного учета индивидуального предпринимателя-работодателя, в том числе после прекращения действия трудового договора (отсутствие найма работников) действующим законодательством за
и н д ив и д уа л ь н ы м пр е д п р и н им а те л е м -работодателем сохраняется обязанность представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1, как плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что непредставление плательщиком страховых взносов в установленный названным Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что обязанность по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам возложена на индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Данная позиция подтверждается примерами из судебной практики.
Так, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 22.09.2014 № Ф09-5921/14 по делу № А76-27322/2013 указывается, что нахождение предпринимателя на учете как работодателя в отсутствие фактических трудовых отношений (либо гражданско-правовых) с физическими лицами и, как следствие, в отсутствие выплат вознаграждений им, не может служить основанием для того, чтобы считать этого предпринимателя плательщиком страховых взносов с обязанностью представлять расчеты по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Следовательно, требования ПФ РФ неправомерны. Поскольку нахождение предпринимателя на учете как работодателя в отсутствие фактических трудовых отношений с физическими лицами и выплат им вознаграждений не является основанием для того, чтобы считать его плательщиком страховых взносов с обязанностью представлять необходимые расчеты.
Вопрос. В 2005 г за организацией было зарегистрировано право постоянного бессрочного пользования земельным участком. Согласно свидетельству о государственной регистрации права за организацией зарегистрировано право собственности на недостроенный автозаправочный пункт готовностью 4%.
Индивидуальному предпринимателю (далее -ИП) указанный земельный участок принадлежит на праве собственности.
Ссылаясь на то, что принадлежащий организации недостроенный автозаправочный пункт находится на принадлежащем ИП земельном участке и последним осуществлен демонтаж названного имущества, организация обратилась с требованием о взыскании морального вреда и убытков, причиненных ей вследствие утраты права владения и пользования автозаправочным пунктом готовностью 4%.
Данное требование организации мотивировано страданиями директора.
Подлежит ли возмещению юридическому лицу моральный вред в связи с причинением этого вреда его сотруднику лицом, к которому предъявлено такое требование?
Ответ. Нет, поскольку законодательством РФ не предусмотрена ответственность в виде возмещения морального вреда юридическому лицу в связи с причинением этого вреда его сотрудникам лицом, к которому предъявлено такое требование.
Обоснование. Согласно п. 1 ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающие на пр инадле жащие гражданину др угие нематериальные блага, а также в других случаях,
предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
В соответствии с п. 2 ст. 151 ГК РФ при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред.
В постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 № 10 указано, что под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания, причиненные действиями (бездействием), посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна и т.п.), или нарушающими его личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие неимущественные права в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности), либо нарушающими имущественные права гражданина.
При этом, согласно п. 11 ст. 152 ГК РФ, правила настоящей статьи о защите деловой репутации гражданина, за исключением положений о компенсации морального вреда, соответственно, применяются к защите деловой репутации юридического лица.
В то же время, как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.07.2009 № 2183/09, принципиальная возможность взыскания нематериальных убытков (морального вреда) в пользу юридического лица допускается в случае умаления деловой репутации этого юридического лица. При этом подлежат применению правила возмещения убытков (ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации), но с учетом специфики дел о защите деловой репутации (ст. 152 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 5 ст. 152 ГК РФ гражданин, в отношении которого распространены сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию, вправе, наряду с опровержением таких сведений, требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением.
В силу п. 2 ст. 1099 ГК РФ моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации в случаях, предусмотренных законом.
В рассматриваемой ситуации с требованием о возмещении морального вреда выступает юридическое лицо, которое лишено в силу особенностей своего правового положения реальной возможности испытывать физические и нравственные страдания.
Следовательно, с учетом вышеизложенного и на основании п. 2 ст. 1099 ГК РФ подлежит компенсации нематериальный (репутационный) вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина и юридического лица.
Данная позиция подтверждается также примерами из судебной практики.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.03.2015 по делу № А33-7716/2014 указывается, что из действующих норм материального права следует, ч то д е й с тв у ю щ им з а ко н о д а те л ь с т в о м ответственность в виде возмещения морального вреда юридическому лицу в связи с причинением этого вреда его сотрудникам родственниками лица, к которому предъявлено такое требование, не предусмотрена.
При этом иск о возмещении нематериального (репутационного) вреда подлежит удовлетворению при доказанности общих условий деликтной ответственности, за исключением условия о вине, поскольку действующее законодательство не относит вину к необходимым условиям ответственности за вред, причиненный распространением сведений, порочащих деловую репутацию.
Таким образом, законодательством РФ не предусмотрена ответственность в виде возмещения морального вреда юридическому лицу в связи с причинением этого вреда его сотрудникам лицом, к которому предъявлено такое требование.
Вопрос. В арендуемом нами здании частично была установлена система видеонаблюдения, но она не действовала. Мы докупили недостающие части, чтобы привести ее в действие. Можем ли мы отнести эти отдельные части системы видеонаблюдения на расходы? Если да, то как нам это произвести: единовременно или через
амортизацию, если общая сумма затрат составила 200 000 руб. ? Как отразить в учете?
Ответ
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Первоначальная стоимость основного средства определяется в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Учитывая приведенные положения, система видеонаблюдения должна рассматриваться как единый инвентарный объект, все части которой могут работать только в совокупности, а значит, если бы организация приобрела недостающие части принадлежащей ей системы наблюдения, их
стоимость должна была бы формировать первоначальную стоимость основного средства -системы видеонаблюдения.
Однако в рассматриваемой ситуации организацией приобретены недостающие части для системы видеонаблюдения, которая расположена в арендуемом здании и уже была там установлена.
Следовательно, каждый из предметов, которые приобретены организацией, необходимо отдельно рассматривать и в зависимости от того, отвечает ли он критериям основных средств или материально-производственных запасов,
принимать к учету соответственно по правилам, определенным ПБУ 6/01 или Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Исходя из п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Соответственно, решение вопроса о том, единовременно ли учитываются расходы на недостающие части для системы
видеонаблюдения, или через амортизацию, зависит от того, можно ли каждую из частей рассматривать как основное средство, или нет.
Налоговый учет
В налоговом учете решение вопроса о том, является ли имущество амортизируемым, или нет, зависит от стоимости.
В действующей редакции п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что если стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то оно амортизируемым не признается. В данном случае в вопросе указано, что общие затраты составили 200 000 руб., но не пояснена стоимость каждой из приобретенных частей системы видеонаблюдения.
Для целей проводок исходим из того, что стоимость каждой из частей не превышает 40 000 руб.
Следовательно, стоимость каждой из частей включается в состав материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Стоимость имущества, включаемого в материальные расходы, определяется на основании п. 2 ст. 254 НК РФ исходя из цены их приобретения (без учета НДС).
Порядок признания стоимости неамортизируемого имущества в составе материальных расходов может быть установлен в учетной политике для целей налогообложения (подп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 313 НК РФ).
Проводки
Дебет счета 10 Кредит счета 60 (76) - отражена стоимость каждой из приобретенных частей системы видеонаблюдения (первичные
документы: договор купли-продажи (поставки), приходный ордер, бухгалтерская справка);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 (76) -
отражен НДС, предъявленный продавцом (первичный документ: счет-фактура);
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принят к
вычету предъявленный НДС (первичный документ - счет-фактура);
Дебет счета 20 (44) Кредит счета 10 - стоимость каждой из приобретенных частей системы
видеонаблюдения признана расходом (первичный документ - требование-накладная).
Заключение
Отражать отдельные части системы видеонаблюдения в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Решение вопроса о том, единовременно ли учитываются расходы на недостающие части для системы видеонаблюдения, или через амортизацию, зависит от того, можно ли каждую из частей рассматривать как основное средство, или нет.
Вопрос. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН списание ГСМ по топливным картам?
Ответ
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, приобретенные ГСМ принимаются к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости.
Основанием для принятия ГСМ к учету являются отгрузочные документы, выставленные
поставщиком по истечении отчетного периода. Для учета топлива применяется счет 10 «Материалы», субсчет 10.3 «Топливо»
(Инструкция по применению Плана счетов по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Стоимость принятого к учету топлива списывается в состав расходов на основании данных путевых листов, подтверждающих фактическое использование топлива при эксплуатации автомобиля (п. 5, 6, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В данном случае документом, на основании которого в путевом листе отражается количество топлива, заправленного в конкретный автомобиль, является представляемый поставщиком реестр операций по топливной карте (если топливная
карта закреплена за конкретным автомобилем).
В случае если топливная карта за конкретным автомобилем не закреплена, количество топлива, заправленного в автомобиль, определяется на основании чеков, выдаваемых электронным терминалом при приобретении топлива по топливной карте, которые должны прилагаться к путевым листам.
Списание фактической себестоимости
использованного топлива на затраты производится одним из методов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01, закрепленным в учетной политике организации.
Стоимость топлива, фактически использованного за отчетный период (месяц), списывается со счета 10, субсчет 10.3, в дебет счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшить полученные доходы на расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.
Как разъяснено в письме ФНС России от 22.11.2010 № ШС-37-3/15988@, для признания в целях налогообложения расходов по ГСМ необходимо выполнение одновременно двух условий: наличия оплаты ГСМ и фактическое списание топлива служебному транспорту.
Дебет счета 10.3 Кредит счета 60 - принято к учету топливо, приобретенное по топливной карте (первичные документы: реестр операций по топливной карте, товарная накладная);
Дебет счета 20 Кредит счета 10.3 - стоимость топлива учтена в расходах (первичные документы: путевой лист, бухгалтерская справка-расчет).
Заключение
Отражать организации при УСН списание ГСМ по топливным картам в бухгалтерском и налоговом
учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации при УСН комиссия банка за снятие денежных средств с расчетного счета?
Ответ
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, комиссии банка, в том числе за снятие денежных средств с расчетного счета, включаются в состав прочих расходов. Учитывая п. 16 ПБУ 10/99, такая комиссия за снятие денежных средств учитывается единовременно в полной сумме на дату списания соответствующей суммы банком.
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, такая комиссия отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Налоговый учет
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщиками учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В письме Минфина России от 22.06.2006 № 03-1104/2/126 разъяснено, что расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации - продавца товаров денежных средств со счетов физических лиц - покупателей данных товаров в кредит могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
По аналогии с данными разъяснениями следует заключить, что комиссия банка за снятие денежных средств с расчетного счета, учитывается в составе расходов, признаваемых при определении налоговой базы при применении
УСН, при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Такая комиссия признается расходом на дату ее уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Проводки
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - удержана банком комиссия за снятие денежных средств с расчетного счета (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);
Дебет счета 91.2 Кредит счета 76 - комиссия банка признана в составе прочих расходов (первичный документ - мемориальный ордер).
Заключение
Отражать организации при УСН комиссию банка за снятие денежных средств с расчетного счета в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Каков порядок учета операций при получении по договору уступки права требования цессионарием, применяющим УСН, денежных средств в счет погашения займа?
Ответ
Бухгалтерский учет
Исходя из п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, на дату получения денежных средств в счет погашения займа цессионарием отражается выбытие финансового вложения -права требования, вытекающего из договора займа.
На основании п. 34 ПБУ 19/02, п. 7, 10.1 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, в бухгалтерском учете признается прочий доход в размере полученной суммы в счет погашения займа, что отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Одновременно в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде первоначальной стоимости выбывающего права требования, что отражается
записью по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (п. 27 ПБУ 19/02, п. 11, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1.1 с. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Пунктами 3 и 6 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба, а также процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в доходы, подлежащие налогообложению.
В письме Минфина России от 03.04.2015 № 03-1111/18813 разъяснено, что при возвращении суммы займа налогоплательщик-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитывает.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в целях налогообложения не признается.
Проводки
Дебет счета 51 Кредит счета 76 -
получены денежные средств в счет погашения займа (первичный документ - выписка банка по расчетному счету);
Дебет счета 76 Кредит счета 91.1 - признан прочий доход (первичный докумен - бухгалтерская справка-расчет);
Дебет счета 91.2 Кредит счета 58 - списана первоначальная стоимость финансового вложения (первичные документы: договор уступки права требования, бухгалтерская справка).
Заключение
Отражать получение по договору уступки права требования цессионарием, применяющим УСН, денежных средств в счет погашения займа, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Организация, являющаяся
сельхозтоваропроизводителем и уплачивающая ЕСХН, уступает право аренды земельного участка (осуществляет перенайм земельного участка) на возмездной основе. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы от перенайма?
Ответ
Бухгалтерский учет
Исходя из п. 3, 4, 6, 7, 10.1, 12 и 16 Положения п 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, плата по договору перенайма з е м е ль но го уч а стка, пр ич ита ющ а яс я организации - сельхозтоваропроизводителю от нового арендатора (без НДС), учитывается в составе прочих доходов на дату государственной регистрации договора перенайма.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при признании в учете дохода в виде платы за перенаем производится запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет, например, «Расчеты по договору перенайма с новым арендатором», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
Налоговый учет
Поступления, причитающиеся организации от нового арендатора за передачу прав и обязанностей по договору перенайма земельного участка, для целей налогообложения признаются доходом от реализации имущественных прав на дату поступления денежных средств от нового арендатор,а независимо от того, зарегистрирован договор перенайма или нет (п. 1, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Проводки
Дебет счета 76 Кредит счета 91.1 -
признан прочий доход от передачи прав по договору перенайма земельного участка (первичный документ - договор перенайма);
Дебет счета 5 Кредит счета 76 - получены денежные средства от нового арендатора земельного участка (первичный документ -выписка банка по расчетному счету).
Заключение
Отражать доходы от перенайма организации, являющейся сельхозтоваропроизводителем и уплачивающей ЕСХН, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо с учетом рекомендаций, приведенных выше.
Вопрос. Возможно ли принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг)? Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ
Налоговый учет
Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 с.т 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской
Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.
В то же время необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.
В письме Минфина России от 09.04.2015 № 03-0711/20290 разъяснено, что НК РФ не установлено право заявлять в течение трех лет иные вычеты налога на добавленную стоимость, не указанные в п. 1.1 ст. 172 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.) В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, суммы НДС, предъявленные организации контрагентами, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19. В случае, когда НДС принимается к вычету частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), данная проводка оформляется в каждом соответствующем налоговом периоде.
Проводки
Налоговый период принятия на учет товара (работы, услуги):
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - -
отражен НДС, предъявленный организации контрагентом (первичный документ - счет-фактура);
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принята к вычету часть НДС, предъявленного контрагентом (Первичный документ - счет-фактура.
Последующие налоговые периоды в течение трех лет:
Дебет счета 68 Кредит счета 19 - принята к вычету часть НДС, предъявленного
контрагентом (первичный документ - счет-фактура).
Заключение
Принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) возможно в отношении товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, а также иных случаев, не указанных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.). Отражение этого в бухгалтерском и налоговом учете необходимо производить с учетом рекомендаций, приведенных ранее.
ISSN 2311-939X (Online), ISSN 2079-6765 (Print) Вопрос - ответ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
ответы подготовлены экспертами службы правового консалтинга Гарант
Вопрос. Организация, применяющая
упрощенную систему налогообложения, признана победителем электронного аукциона, с ней будет заключен государственный контракт. В проекте контракта не указано, что цена определяется с учетом или без учета налога на добавленную стоимость (НДС).
Организация предлагает заказчику указать в контракте, что стоимость услуг НДС не облагается. Заказчик возражает против такой формулировки, ссылаясь на то, что внесение в проект контракта таких изменений не предусмотрено законодательством.
Означает ли отсутствие в контракте указания на определение цены без включения в нее НДС то, что сумма этого налога считается включенной в цену автоматически?
Сможет ли заказчик уменьшить суммы оплаты по контракту на сумму НДС на том основании, что исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения?
Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
В перечисленных в вопросе документах допустимо не указывать, что стоимость услуг не облагается НДС. Наличие либо отсутствие в контракте такого указания не влияет на налоговые обязательства контрагента и заказчика, а исполненные контрагентом в соответствии с контрактом обязательства подлежат оплате в размере, определенном по результатам электронного аукциона.
Обоснование. В первую очередь отметим, что отношения, связанные с заключением и исполнением контракта на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд (государственного контракта), регулируются Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ).
В то же время, поскольку такой контракт представляет собой гражданско-правовой договор, предметом которого является соответственно поставка товара, выполнение работы или оказание
услуги (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 44-ФЗ), к нему применяются положения Гражданского кодекса Российской Федерации в части, не противоречащей специальным нормам Закона № 44-ФЗ.
В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 Гражданского кодекса Российской Федерации). Это касается и цены договора. Согласно п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.
Что касается контракта, заключаемого в соответствии с Законом № 44-ФЗ, то при его заключении указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Пр а в и т е л ь с т в о м Р Ф , у к а з ы в а ю т с я ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке.
При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ст. 34 и 95 Закона № 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 этого Закона).
Ни Гражданский кодекс Российской Федерации, ни Закон № 44-ФЗ не определяют порядок формирования цены договора (контракта) в зависимости от режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) и не предписывают указывать в договоре, что стоимость товаров, работ или услуг налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается или, напротив, определена с учетом этого налога.
К налоговым правоотношениям гражданское законодательство по общему правилу неприменимо (п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса
