CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос: Кипрская компания является собственником объекта недвижимости (здания) в России и получает доход от сдачи его в аренду. Компания не имеет в РФ отделения и не осуществляет никакой иной деятельности. Интересы компании в России представляет физическое лицо - резидент РФ на основании выданной ему доверенности, при этом круг его полномочий ограничен представлением интересов компании в налоговых органах РФ и правом заключать договоры на обслуживание указанного объекта недвижимости (оказание коммунальных услуг и т.п.).
Признается ли деятельность компании в РФ осуществляемой через постоянное представительство?
Несут ли арендаторы при выплате компании арендной платы обязанность по удержанию налога с доходов от источника в РФ?
Каков порядок налогообложения в случае передачи компанией объекта недвижимости в безвозмездное пользование российскому юридическому лицу?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 28 августа 2000 года
№ 04-06-05
Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев Ваш запрос, сообщает следующее.
В связи с тем, что иностранная компания, являющаяся юридическим лицом по законодательству Республики Кипр, является собственником объекта недвижимости (здания) на территории России и получает доход от сдачи указанной недвижимости в аренду, то согласно п. 2.4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (приложение № I к приказу МНС России от 7 апреля 2000 года № АП-3-06/124) обязана встать на налоговый учет.
Сдача недвижимости в аренду подпадает под действие п. 2 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, приводит к образованию постоянного представительства и обязанности платить налог на прибыль, так как существует ряд условий:
- существует место деятельности (офис);
- имеет степень постоянства;
- носит активный характер, осуществляемый через постоянное место деятельности.
В связи с тем, что компания является самостоятельным плательщиком налога на прибыль, обязанность по удержанию налога с доходов от источников в России при выплате у арендаторов не возникает.
В случае передачи объекта недвижимости в безвозмездное пользование российскому юридическому лицу компанией будут уплачиваться все налоги и сборы, предусмотренные российским законодательством.
Согласно п. 4.3 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в Российской Федерации. Налогообложению подлежит только та часть
прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.
Ссылки на нормативные акты:
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
ПРИКАЗ МНС РФ от 07.04.2000 № АП-3-06/124 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УЧЕТА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 02.06.2000 № 2258)
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.06.95 № 34 (ред. от 07.04.2000)
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (Зарегистрирована в Минюсте РФ 05.07.95 № 897)
Вопрос: Наша фирма выполнила работы по договору для белорусского предприятия. Работы выполнялись на территории России. По завершении работ нам оплатили 85% от общей стоимости работ. 15% были перечислены в бюджет Белоруссии в соответствии с белорусским законодательством. По нашему мнению, поскольку наша фирма не имеет постоянного представительства в Белоруссии, налог не должен был удерживаться в соответствии с п. 1 ст. 7 Соглашения "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество"между Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ. Какие действия мы должны предпринять для возврата удержанных сумм?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 18 сентября 2000 года № 04-06-05
Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев Ваш запрос, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" от 21 апреля 1995 года термин "постоянное представительство", в частности, включает:
а) место управления;
б) филиал;
в) контору;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов;
ж) строительный или монтажный объект.
Согласно п. 1 ст. 7 указанного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую де-
Вопрос: 1. Компания, зарегистрированная на Багамских островах, заключила агентское соглашение с кипрской компанией, согласно которому багамская компания является агентом, а кипрская выступает в качестве принципала и поручает агенту вести коммерческую деятельность по закупке и продаже металла от своего имени, но за счет принципала. Денежные средства на закупку металла поступают только от головной компании агента, после реализации металла на территории РФ денежные средства переводятся также исключительно в адрес головной компании. Багамская компания уплачивает налоги только с агентского вознаграждения. Кипрская компания на налоговом учете в РФ не стоит, и, поскольку денеж-
ятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Если деятельность компании на территории Республики Беларусь не привела к образованию постоянного представительства, то обязанность по удержанию налога с доходов от источника при выплате не возникает и доходы по контракту должны облагаться налогом только в России.
Согласно п. 1 ст. 22 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве считает, что действия одного или обоих Договаривающихся Государств приводят или приведут к налогообложению его не в соответствии с настоящим Соглашением, оно может независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих Государств, представить свое заявление компетентному органу того Государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором оно является. Заявление должно быть представлено в течение трех лет с момента первого уведомления о действии, приводящем к налогообложению, не соответствующему положениям Соглашения.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
Ссылки на нормативные акты:
СОГЛАШЕНИЕ между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.95 "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО"
Ответ*
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 18 сентября 2000 года № 04-06-02
Департамент налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, рассмотрев Ваш запрос, сообщает следующее.
Статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
На основании ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49 ("Поручение") или гл. 51 ("Комиссия") ГК РФ.
ные средства непосредственно ей не перечисляются, отсутствует основание удержания налога у источника выплаты.
Должна ли деятельность компании, расположенной на Багамских островах, рассматриваться как деятельность через постоянное представительство ?
2. Нидерландская компания выступает принципалом в агентских договорах с фирмами - резидентами РФ на покупку и продажу товаров на территории РФ. Компанией выдаются доверенности на подписание контрактов о приобретении, отчуждении имущества.
Признается ли деятельность нидерландской компании деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство?
На основании предоставленной Вами информации компания (Багамские острова) заключила агентское соглашение с фирмой (Кипр) и выступает в качестве агента, однако денежные средства на покупку металла и после его реализации переводились в адрес своей головной компании, то есть были нарушены отдельные положения агентского соглашения, в соответствии с которым юридические и иные действия должны совершаться от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Таким образом, деятельность компании следует рассматривать как деятельность через постоянное представительство, поскольку реальный оборот средств осуществляется исключительно с головной компанией (Багамские острова).
Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе Закона инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" определено, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг). Соответственно, прибыль, полученная компанией от вышеуказанного вида деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В отношении нидерландской компании сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1.5 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" иностранное юридическое лицо, в частности, рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов.
Однако, если такая российская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность в рамках своей основной (обычной) деятельности, то такая организация или физическое лицо не рассматриваются как постоянное представительство иностранного юридического лица.
Вместе с тем, если указанная российская организация или физическое лицо действуют в отношении иностранного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, но и как лицо, уполномоченное заключать контракты и представлять интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным представительством иностранного юридического лица, так как в данном случае действуют вне рамок своей обычной деятельности.
Таким образом, деятельность нидерландской компании на территории Российской Федерации рассматривается как деятельность, осуществляемая через постоянное представительство.
Руководитель Департамента налоговой политики
А.И. ИВАНЕЕВ
Ссылки на нормативные акты:
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95)(ред. от 17.12.99)
ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1
(ред. от 04.05.99) "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.06.95 № 34 (ред. от 07.04.2000) "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(Зарегистрирована в Минюсте РФ 05.07.95 № 897)
Вопрос: Одним из акционеров российского предприятия является немецкая компания, которая владеет менее чем 25% акций.
В соответствии с п. 3 Протокола к Соглашению между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения от 29.05.96 суммы процентов, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от того, уплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.
ГНИ считает, что данное положение применимо только к российским предприятиям с существенной долей прямого участия немецких инвесторов в капитале (не менее 25%).
Просим разъяснить, правомерна ли позиция ГНИ.
Ответ-
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 18 сентября 2000 года № 04-06-05
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваш запрос и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество от 29 мая 1996 года суммы процентов, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.
В связи с вышеизложенным немецкий акционер, участвующий в капитале Вашей компании, подпадает под действие положений вышеназванного пункта.
Обращаем Ваше внимание на тот факт, что п. 3 Протокола к Соглашению не предусматривает ограничений по доле участия иностранного партнера в капитале российского предприятия.
Таким образом, любые интерпретации рассматриваемого пункта Соглашения, вводящие ограничения по процентному участию, не имеют для целей применения Соглашения никакой силы.
Единственным ограничением по применению п. 3 Протокола является согласованная в ходе переговоров представителей компетентных органов Сторон по Соглашению (Москва, август 1998 года) позиция о том, что данный пункт не будет применяться в случаях, когда не виден экономический смысл такого участия и оно осуществлено исключительно для получения преимуществ, предусмотренных п. 3 Протокола.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
Вопрос: В целях реализации экспортного контракта между российскими предприятиями заключен договор комиссии на изготовление и поставку продукции за рубеж.
В мае 1998 года иностранным предприятием на счет комиссионера перечислен аванс в валюте.
Комиссионер перечислил в мае 1998 года на счет комитента аванс в рублях по курсу ЦБ РФ. Комитент производит отгрузку продукции в соответствии с договором в декабре 1999 года. Выручка за отгруженную в декабре 1999 года продукцию поступила в марте 2000 года.
После окончания всех взаиморасчетов комиссионер представляет комитенту отчет комиссионера, где перечисленный аванс учитывает в долларах США.
В связи с вышеизложенным у комитента возникает недополученная выручка в рублях за аванс на сумму изменения курса доллара США, возникшего с мая 1998 года по декабрь 1999 года.
Подлежит ли в данном случае рублевый аванс переоценке?
Ссылки на нормативные акты:
СОГЛАШЕНИЕ между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.96 "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО"
Ответ*
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 16 октября 2000 года № 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос, поставленный в Вашем письме, и сообщает следующее.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 года № 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/ 2000", утверждено ПБУ, которое устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.
При этом указанное положение не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.
Учитывая изложенное, полученные авансы пересчету в связи с изменением курса рубля по отношению к доллару не подлежат. Возникшая отрицательная суммовая разница в 1998 - 1999 годах налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшала.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
Ссылки на нормативные акты:
ПРИКАЗ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" ПБУ 3/2000
Вопрос: Российской организацией был получен заем от фирмы-нерезидента. Впоследствии российская организация отгрузила на экспорт в адрес фирмы-нерезидента товар. Инофирма согласилась произвести зачет задолженности по займу в счет полученного ею товара. Возникает ли обязанность российской организации по уплате НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 9 октября 2000 года № 04-03-08
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В ситуации, изложенной в Вашем письме, полученные заемщиком денежные средства следует рассматривать как средства, связанные с расчетами по оплате товаров, и поэтому подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики НА. КОМОВА
Ссылки на нормативные акты.
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000)
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Вопрос: Иностранное предприятие, не имеющее постоянного филиала (представительства) на территории РФ, оказывает услуги российскому предприятию по автомобильной перевозке грузов с территории РФ в страны Европы и с территории иностранных государств на территорию РФ. Подлежат ли налогообложению в России доходы иностранного предприятия? Если да, то каков порядок налогообложения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО
от 29 августа 2000 года № 04-02-05/2
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо о расчетах с бюджетом иностранного предприятия, не имеющего постоянного филиала (представительства) на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
В случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранный контрагент российского предприятия, подлежат применению положения данного соглашения. Большинством соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией и другими государствами, предусмотрено, что доход, получаемый от услуг, предоставляемых в области международных перевозок, лицом с постоянным местопребыванием в одном государстве, облагается налогом только в этом государстве. На территории Российской Федерации иностранное лицо освобождается от уплаты налога на основании заявления о предварительном освобождении от удержания налогов у ис-
точника выплаты в Российской Федерации, представленного в налоговые органы Российской Федерации.
В случае отсутствия международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, подлежат применению нормы внутреннего законодательства. В таком случае подлежит применению ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", по смыслу которой любые пассивные доходы, выплачиваемые иностранному юридическому лицу, подлежат налогообложению у источника выплаты. Соответственно будет применяться ставка налога на доходы от фрахта, установленная в шестипроцентном размере.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, изложен в разд. 5 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.95 № 34. Предусмотрено, что налог удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.
Вышеназванным Законом Российской Федерации установлено, что сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.
В то же время на основании Вашего письма нельзя сделать вывод относительно того, что иностранная организация не осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через находящееся там постоянное представительство.
Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И. САЛИНА
Ссылки на нормативные акты: ЗАКОН РФ от 27.12.91 № 2116-1 (ред. от 04.05.99) "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 16.06.95 № 34 (ред. от 07.04.2000) "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(Зарегистрирована в Минюсте РФ 05.07.95 № 897)
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос: Иностранная организация в Российской Федерации осуществляет предпринимательскую деятельность и выполняет представительские функции, не связанные с указанной деятельностью. Как в этом случае при определении налогооблагаемой прибыли данной инос-
Ответ: В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и межправительственными соглашениями Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль по деятельности, осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.
тройной организацией учитывают ся затраты, понесенные в Российс кой Федерации?
Соглашениями установлено, что понятие "постоянное представительство" означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство.
В связи с тем что у иностранной организации облагается прибыль только от осуществления ею предпринимательской деятельности в Российской Федерации (то есть деятельности через постоянное представительство), исчисление налога на прибыль производится исходя из доходов и расходов, полученных и понесенных такой организацией исключительно в результате указанной деятельности.
Таким образом, поскольку соглашениями об устранении двойного налогообложения определено, что прибыль иностранных организаций подлежит налогообложению в Российской Федерации только при осуществлении ими в Российской Федерации предпринимательской деятельности и только в части, относящейся к этой деятельности, при определении облагаемой прибыли от предпринимательской деятельности указанным организациям следует обеспечить, где это возможно, раздельный учет затрат, понесенных ими на осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации и на выполнение этой компанией в Российской Федерации представительских функций, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, или для определения прибыли применить косвенный метод, позволяющий расчетным путем определить налоговые обязательства иностранных организаций по деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство.
Л.В. БОНДАРЕНКО Советник налоговой службы II ранга 19.09.2000
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 27.12.91 №2116-1 (ред. от 04.05.99) "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
Вопрос: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость товары, поставленные за пределы Российской Федерации по договорам с иностранными покупателями, которые указали в качестве получателей этой продукции предприятия, расположенные на территории государств-участников СНГ (Казахстана, Узбекистана)?
Ответ: Согласно подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные.
На основании ст. 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", постановления Верховного Совета Российской Федерации от 29.01.93 № 4407-1 "О применении Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в подп. "а" п. 12 инструкции Госна-
логслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" разъяснено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары.
Таким образом, условием предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", является факт экспорта за пределы государств - участников СНГ товаров, то есть факт вывоза указанных товаров за пределы государств - участников СНГ.
Поскольку в указанной ситуации реализованные товары за пределы стран - участников СНГ не вывозятся, оснований для применения предусмотренной подп. "а" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" льготы по данным товарам не имеется.
Указанное положение нашло отражение в судебной практике (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.04.2000 № 7595/99).
Ссылки на нормативные акты:
Д.Е. КОВАЛЕВСКАЯ
Советник налоговой службы II ранга 29.08.2000
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВС РФ от 29.01.93 № 4407-1 (ред. от 30.04.93} "О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 19.07.99) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
(Зарегистрирована в Минюсте РФ 03.11.95 № 972)
Вопрос: Промышленное предприятие осуществило реализацию своей продукции покупателям - фирмам США и Канады. При этом в соответствии с договором получателями реализованной продукции являются предприятия, расположенные на территории Украины и Казахстана, но самостоятельных договорных отношений у российского предприятия с ними нет. В связи с тем, что предприятие поставляло продукцию за пределы территории Российской Федерации по договорам с иностран-
Ответ: В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются обороты на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Подпунктом "а" п. 1 ст. 5 этого же Закона экспортируемые товары (работы, услуги) от НДС освобождены. Статьей 10 указанного Закона определено, что особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию РФ или вывозимых с ее территории хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственными соглашениями Российской Федерации о принципах взимания НДС при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - сторон соглашения. В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указан-
ными покупателями, оно применило льготу по НДС как предприятие, осуществляющее экспорт продукции. Насколько правомерно в данном случае применение указанной льготы?
ных товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику СНГ. Порядок применения Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" в этой части изложен в подп. "а" п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", а именно: от налога освобождаются товары, экспортируемые за пределы государств-участников СНГ. В рассматриваемой ситуации предприятие отгружало продукцию предприятиям, находящимся на территории государств - членов СНГ, по договорам с фирмами США и Канады и по указанию этих фирм. В данном случае реализованный товар не вывозился за пределы территории государств-участников СНГ, поэтому прав на применение льготы по НДС нет. Отсутствие факта вывоза товара за пределы территории РФ является основополагающим, поэтому не имеет значения то, что у российского предприятия не было самостоятельных договорных отношений с получателями продукции, расположенными на территории Украины и Казахстана.
М. АЛЕКСАНДРОВА
Советник налоговой службы III ранга 26.09.2000
Ссылки на нормативные акты:
ЗАКОН РФ от 06.12.91 № 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 (ред. от 19.07.99) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
(Зарегистрирована в Минюсте РФ 03.11.95 № 972)
