CC BY
16
Вопрос - Ответ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТА
на вопросы читателей отвечает налоговый консультант
О. С. ГОРДЕЕВ А
Вопрос. По акту выездной налоговой проверки от 01.03.2005 налога на доходы физических лиц было выявлено неправомерное неисчисление, неудержапие и неперечисление НДФЛ в результате: 1) излишне предоставленного стандартного вычета в сумме 700руб. в 2002 гналог — 91 руб.;2) необоснованное возмещение расходов по авансовым отчетам за 2004г. в сумме 5000 руб., налог — 650руб. ФНСна основании акта проверки взыскивает сумму налога 741 руб., пени и штрафы 20%. Какие изменения необходимо внести в бухгалтерский учет, чтобы отразить результаты налоговой проверки? Нужно ли в налоговых карточках сотрудников за 2005г. отразить доход в сумме 700руб. и 5000руб.
Ответ. Согласно ст. 70 ч. 1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговым органом в течение 10 дней с момента принятия решения по выездной налоговой проверке направляется требование об уплате соответствующих сумм налога и пени, которые необходимо уплатить в бюджет налогоплательщику в срок, указанный в требовании. Сумма начисленного в ходе выездной налоговой проверки штрафа (налоговой санкции) согласно п. 7 ст. 114 ч. 1 НКРФ взыскивается только в судебном порядке.
На основании вышеизложенного после получения решения по выездной налоговой проверке и требования об уплате налогов и пени необходимо внести следующие изменения в бухгалтерский учет, а также перечислить в бюджет сумму доначисленного налога и пени: сумму необоснованного возмещения расходов по авансовым отчетам отнести в доход физического лица, отразить в карточке сотрудника и сделать соответствующие проводки: Д-т сч. 20 или другие затратные счета, на которые относится заработная плата по данному работнику и К-т сч. 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5000 руб. (ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 , в редакции последних изменений). На сумму доначисленного налога на доходы физических лицсделать проводку: Д-т сч. 70 К-тсч. 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» — 650 руб.
В соответствии с п. 2 ст. 231 ч. 2 НК РФ суммы налога, не взысканные с физических лиц,
взыскиваются с них до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. Поэтому сумму недоудерженного налога следует отнести на счет Д-тсч. 76/2 «Расчеты по претензиям», на конкретное физическое лицо и К-т сч. 20 или другого счета (на который был отнесен доначисленный доход данного работника) - 650 руб. В случае излишне предоставленного налогового вычета также вносятся изменения в карточку работника о доудержании суммы налога; сумма доначисленного налога относится сразу на счет 76/2 « Расчеты по претензиям» на конкретное физическое лицо и делается следующая проводка: Д-т 76/2 К-т 68/1 -91 руб.
На сумму начисленных пени в соответствии с п. 12 разд. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» делается следующая проводка: Д-тсч. 91/2 «Прочие внереализационные расходы» К-тсч. 68/1 « Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма доначисленного налога и пени перечисляются в бюджет и делается соответствующая проводка: Д-т сч. 68/1 К-г сч. 51. С работников удерживаются доначисленные суммы налога на доходы физических лиц по мере получения ими заработной платы.
Вопрос. В статье 95 Бюджетного кодекса РФ (далее - БКРФ) от 31.07.1998№ 145- ФЗ с изменениями «Источники финансирования дефицита бюджета субъекта РФ» излагается, что источником финансирования дефицита бюджета субъекта РФ могут быть внутренние источники, в том числе в форме изменения остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ. Что подразумевается под этой формой источников финансирования? Счета по обслуживанию бюджета субъекта РФ открыты в органе федерального казначейства.
Ответ. В соответствии с Б К РФ в редакции последних изменений от 29.12.2004 размер дефицита бюджета субъекта РФ, утвержденный законом субъекта РФ о бюджете на соответствующий год, не может превышать 15% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из фе-
дерапьного бюджета. В случае утверждения законом субъекта РФ о бюджете на соответствующий год размера поступлений от продажи имущества предельный размер дефицита бюджета субъекта РФ может превышать данное ограничение, но не более чем на величину от продажи имущества.
Источники финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации могут быть внутренними и внешними. К внутренним источникам финансирования относятся:
• государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ;
• бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
• кредиты, полученные от кредитных организаций;
• поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ;
• изменение остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ.
Изменение остатков средств на счетах подразумевает перераспределение средств по источникам финансирования бюджета и регулируется внутренней инструкцией федерального казначейства.
Вопрос. Приведите, пожалуйста9 пример расчета больничного листа и бухгалтерские проводки по бюджет -ному плану счетов по его движению.
Ответ. Главное нововведение — с этого года первые два дня нетрудоспособности сотрудников оплачиваются за счет средств работодателя. А вот с третьего дня заболевания пособие будет оплачивать уже Фонд социального страхования (п. 1 ст. 8 Закона № 202-ФЗ от 29.12.2004). При этом сам порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности остался прежним (ст. 7 Федерального закона № 202-ФЗ).
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.
1. Определяем среднедневной (среднечасовой) заработок работника. При его расчете нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213).
2. Рассчитываем размер дневного (часового) пособия с учетом непрерывного трудового стажа. Стаж определяется согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6).
3. Находим максимально допустимый размер дневного (часового) пособия с учетом районных коэффициентов.
4. Исчисляем пособие по временной нетрудоспособности, умножая дневное (часовое) пособие на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником по болезни.
Еще одно новшество 2005 г. — увеличение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц. Теперь он составляет не 11 700 руб., а 12480 руб. (п. 2 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ).
Пример. Сотрудник находился на больничном с И января по 14января 2005г. Предположим, что сотрудник отработал в данной организации 12 календарных месяцев, предшествующих заболеванию. Оклад— 7000руб. Непрерывный трудовой стаж работника — более шести лет.
1. Так как сотрудник отработал в расчетном периоде (12 календарных месяцев, предшествующих болезни) три месяца, то пособие ему рассчитывается исходя из среднего заработка.
2. Определяем среднедневной заработок. Заработная плата за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел, составила 84
000 руб. За период с января 2004 г. по декабрь 2004 г. отработан 251 рабочий день. Среднедневной заработок составил 334,66руб. (84 000руб. / 251 дн.).
3. Определяем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. Он зависит от непрерывного трудового стажа. Непрерывный стаж работника
— более шести лет. Следовательно, ему полагается 80% оплаты больничного листа. Размер дневного пособия равен 267,73 руб. (334,66 руб. х 80%).
4. Максимальная величина дневного пособия исходя из 12480руб. составит 832руб. (12480руб.: 15дн. (количество рабочих дней в январе 2005г.). Размер дневного пособия, рассчитанный исходя из заработной платы (267,73руб.), не превышает его максимальной величины (832 руб.). Поэтому пособие выплачивается исходя из фактически рассчитанного дневного пособия.
5. Количество рабочих дней, пропущенных по болезни, равно четырем. Общая сумма пособия составит
1 070,92рубх (267,73руб. х 4 дн.).
6. Пособие за первые два дня болезни в размере 535,46руб. (267,73х 2дн.)работнику оплатит организация, а оставшуюся часть в сумме 535,46руб. (1070,92
— 535,46) — Фонд социального страхования.
В бухгалтерском учете бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 \ 535,46руб. \ 1 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни сотрудника, оплачиваемые за счет средств работодателя
| Дебет 69 субсчет | 1 «Расчеты по ; социа,гьному 1 страхованию» Кредит 70 535,46руб. - начислена часть пособия, оплачиваемая Фондом социального страхования
! Дебет 70 Кредит 50 1070,92 руб. - выдано пособие работнику
По бюджетному плану счетов делаются следующие проводки (если в расчетном периоде сотрудник находился на больничном и зарплата ему не начислялась):
i Дебет 193 Кредит 180 1000 - начислен б/л (110200)
; Дебет 180 Кредит 173 130 - удержан НДФЛ(110200)
\ Дебет 173 Кредит 090 130 - перечислен НДФЛ (110110)
Дебет 120 \ 1 1 Кредит 090 870 - получено из банка в кассу за минусом НДФЛ) (110200)
! Дебет 180 \ Кредит 120 870 1 - выдано кассой (110200) \
Побюджетному плану счетов делаются следующие проводки (если в расчетном периоде сотрудник находился на больничном и зарплата ему не начислялась): в соответствии с приказом Минфина России от 11.12.2002 № 127н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» —
«На предметную статью 110100 экономической классификации расходов относятся расходы по оплате труда работников, включая начисленные и подлежащие уплате суммы налогов на доходы физических лиц (как по оплате труда, так и на выплаты работникам, производимые за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации)».
Вопрос. При расчете отпускных выяснилось, что в один из трех предшествующих месяцев (допустим, в январе) была неправильно начислена зарплата. Был сделан перерасчет. Добавлена определенная сумма к заработной плате в январе. Входит ли в средний заработок за три месяца эта добавленная сумма? Как правильно рассчитать отпускные в этой ситуации?
Ответ. В соответствии со ст. 114 ТК РФ на время ежегодно оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Согласно п. 6 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления заработной платы» средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа). Таким образом, в расчет среднего заработка работника принимается заработная плата, начисленная за период, предшествующий трем календарным месяцам перед уходом в отпуск, независимо от даты фактической выплаты денежных средств. Поэтому в данном случае необходимо сделать перерасчет отпускных с учетом доначисленной суммы заработной платы за январь.
Чтобы правильно исчислить отпускные, необходимо следовать порядку, установленному ст. 139 ТК РФ. Этот порядок уточнен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение о среднем заработке). Главной особенностью определения среднего заработка для оплаты отпусков является то, что расчетный период составляет три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа). Об этом сказано в ст. 139 ТК РФ и п. 3 Положения о среднем заработке. При определении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от их источника. Об этом сказано в ст. 139 ТК РФ и п. 2 Положения о среднем заработке.
Если расчетный период сотрудник отработал полностью, отпускные определяются довольно просто. Фактический заработок за расчетный период нужно разделить натри месяца, а затем на 29,6 (среднемесячное количество календарных дней). Полученное значение следует умножить на количество календарных дней отпуска. Учтите, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Также эти дни исключаются из расчетного периода при определении среднего дневного заработка (п. 12 Положения о среднем заработке). К примеру, в марте 2004 г. 22 рабочих дня (8 марта является праздничным днем). Следовательно, если сотрудник отработал их все, средний дневной заработок определяется делением фактической зарплаты работника на 29,6 дня.
Заработная плата (тарифные ставки, должностные оклады, денежное вознаграждение) может быть повышена в разное время. От того, в какой момент она была повышена, зависит порядок расчета среднего заработка. Этот порядок изложен в п. 15 Положения о среднем заработке. Итак, если зарплата была повышена в расчетном периоде, т.е. в течение предшест-
вующих отпуску трех месяцев, то средний заработок рассчитывается следующим образом. Все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка, а также выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени, должны быть увеличены на коэффициенты. Как их определить? Для этого зарплату, причитающуюся за тот месяц, в котором будет отпуск, нужно разделить на зарплату работника за каждый из месяцев расчетного периода.
Пример ¡.Сотрудник уходит в отпуск с 15 июля 2004 г. на 28 календарных дней. Расчетным является период с 1 апреля по 30 июня 2004 г. В июне 2004 г. в организации произошло повышение зарплаты, в соответствии с которым должностной оклад работника увеличился с 11 ООО до 13 ООО руб. Расчетный период сотрудник отработал полностью. В апреле ему была начислена зарплата в размере 11000руб., вмае— 11 ООО руб. и в июне— 13000руб. Выплаты за апрель и май 2004г. должны быть увеличены на коэффициент 1,18(13 000руб. : 11000руб.). Зарплата за июнь не пересчитывается, так как она равна зарплате за июль, т.е. 13000руб. Определим фактический заработок с учетом повышения зарплаты:
11 000 руб. х 1,18 + 11 000 руб. х 1,18+ 13 ООО руб. =38 960руб.
Среднедневной заработок определяется в общем порядке:
38 960руб. : Змее. : 29,6дн. =438руб. 74коп.
А как поступить, если зарплата повышена после расчетного периода? А точнее, если повышение произошло после расчетного периода, но до отпуска? В этом случае повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период. Делается это с учетом поправочного коэффициента, порядок расчета которого был описан выше. Проиллюстрируем на примере.
Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, зарплата в организации повышена с 1 июля 2€04г., т.е. с того месяца, когда сотрудник ушел в отпуск.
В налоговом учете расходы на оплату труда, в том числе отпускные, признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). Но так как допущенная ошибка занизила расходы на оплату труда за январь, то в налоговом учете нужно увеличить расходы за январь на 2000 руб. И учесть эти исправления при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль, сдав уточненную декларацию.
Уплату налога на доходы физических лиц организация не просрочила. Удержанный налог должен быть
Поправочный коэффициент равен 1,18. Средний заработок составляет:
(11 000руб. + 11 000руб. + 11 000руб.) : Змее. : 29,6 дн. х 28 дн. = 10 405руб. 40 коп.
Сумма отпускных с учетом повышения равна: 10405руб. 40коп, х 1,18= 12278руб. 37коп. Если же зарплата в организации повышена в то время, когда сотрудник находился в отпуске, отпускные, выплаченные ему ранее, должны быть увеличены на соответствующий коэффициент. Правда, только в той части, которая приходится на отпуск после даты повышения.
ПримерЗ. Изменим условия примера 1. Допустим. зарплата в организации повышена с 21 июля 2004 г. Выплаченные сотруднику отпускные должны быть пересчитаны с учетом повышения зарплаты за период с 21 июля по 11 августа 2004 г. (22 календарных дня).
Отпускные выплачены сотруднику в следующем размере:
(11 000руб. + 11 000руб. + И 000руб.) : Змее. : 29,6 дн. х 28 дн, = 10405руб. 40 коп.
Отпускные, приходящиеся на период с 2! июля по 11 августа, в размере 8175руб. 67 коп. (10 405руб. 40 коп. : 28 дн. х 22 дн.) должны быть повышены на коэффициент 1,18:
8175руб. 67коп. х 1,18 = 9647руб. 29 коп. Поэтому сотруднику, когда он выйдет на работу после отпуска, нужно доплатить:
9647руб. 29коп. - 8175руб. 67коп. = 1471руб. 62 коп. Как исправить, если в июле бухгалтер обнаружил, что в январе неверно рассчитал, начислил и выплатил отпускные работнику? Работнику недо-начислено 2000 руб. В июле причитающаяся сумма начислена и выплачена работнику. В июле, месяце обнаружения ошибки, бухгалтер доначислит отпускные работнику. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
перечислен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, налог будет своевременно перечислен при выплате работнику отпускных. По ЕСН организации придется сдать уточненную декларацию.
О. С. ГОРДЕЕВА, налоговый консультант
Дебет 26 (20,44) Кредит 70 2000руб. - доначислены отпускные
Дебет 70 Кредит 68 260руб. (2000 руб. х 13%) -удержан налог на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты работнику уже не предоставляются, так как его доход с начала года превысил 20 000руб. (п. 1 ст. 218 НК РФ)
Дебет 70 Кредит 50 1740 руб. - выплачены отпускные за минусом удержанного налога
