Консолидация финансовой отчётности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ

Обзорная статья УДК 657

Консолидация финансовой отчётности

Ангелина Максимовна Шаргунова1

Нонна Валентиновна Харькова2

1 2

' Ульяновский государственный технический университет, Ульяновск, Россия

1 Gelawasl 2@gmail. com

Аннотация. Рассмотрены понятия консолидации финансовой отчётности (КФО), состав отчётности, основные принципы консолидации финансовой отчётности, ключевые этапы консолидации финансовой отчётности, основные методы консолидации финансовой отчётности. Ключевые слова, консолидация, финансовая отчётность.

ECONOMICS AND QUALITY MANAGEMENT Review article

Consolidation of financial statements

Angelina Maksimovna Shargunova1 NonnaValentinovna Kharkоvа2

1 2Ulyanovsk State Technical University, Ulyanovsk, Russia 1 Gelawas12@gmail. com

Abstract. The article discusses the concept of consolidation of financial statements, the composition of financial statements, the basic principles of consolidation of financial statements, the key stages of consolidation of financial statements, the main methods of consolidation of financial statements. Keywords: consolidation, financial statements.

Сформировавшиеся рыночные отношения современных государств посодействовали их выходу на международную арену взаимозависимых фирм с целью привлечения новых инвесторов. Из-за этого вытекает потребность формирования и предоставления заинтересованным лицам информации об экономическом положении крупных компаний. Данная информация создаётся в форме консолидированного отчёта.

Консолидация финансовых отчётов представляет собой комплекс сложных процессов, направленных на объединение и синхронизацию отчётности в перспективе. Подобный процесс используется тогда, когда требуется получить комплексные сведения о финансовом положении консолидированных учреждений. Комплект отчётности подается в объединённом виде одним целым.

© Шаргунова А. М., Харькова Н. В., 2022

Основной целью создания групп фирм является дальнейшая процедура слияния нескольких организаций в единый холдинг. Кроме того, консолидация необходима в случае, если одна фирма планирует выкупить крупную долю другой и в будущем выступать на рынке в качестве контрольного участника. В таком случае более крупная копания контролирует другие предприятия, а также оказывает влияние на их финансовую политику.

В большинстве случаев разработкой консолидированной отчётности занимается материнская (крупная) компания. В таком сводном отчёте предоставляется возможность легко увидеть объективные и максимально точные данные пользователям финансовой отчётности.

Требование подготовки консолидированного отчёта вполне обосновано, так как только по данным материнской компании необоснованно судить о реальном финансовом положении

нескольких предприятий и, соответственно, дать действительную оценку возможной прибыльности инвестиций. Подготовка консолидированной финансовой отчётности осуществляется в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчётности [4].

Консолидированная финансовая отчётность состоит из следующих пакетов документов:

• бухгалтерский баланс;

• данные о полученной прибыли и убытках;

• информация об изменениях, которые произошли в собственном капитале;

• данные о фактическом и реальном движении денежных средств.

Помимо этого, отчётность обязательно включает примечания в виде пояснений к цифрам из разных отчётов [1].

Из формирования консолидированного финансового отчёта вытекают ряд выгодных для компании условий: привлечение новых инвесторов, улучшение процессов управляемости организации за счёт увеличения солидности текущих результатов в сфере финансов, а также повышение цены компании на рынке. Данные о финансовом состоянии организации становятся прозрачными для заинтересованных пользователей, что привлекает потенциальных покупателей и инвесторов, а также увеличивает конкуренцию.

Консолидация финансовой отчётности строится на семи основных принципах:

Полнота. Составляемые документы должны в полной мере отражать реальные данные по активам, возможным расходам в будущем, взятых на себя финансовых обязательствах. В отчёте необходимо отразить сведения о предполагаемых доходах группы фирм, вне зависимости от того, какой частью владеет исходная компания.

Достоверность и справедливость оценки. Предоставленная отчётность должна быть прозрачной, доступной и понятной, демонстрировать объективность и значимость данных об активах и реальном финансовом состоянии каждой организации, входящей в группу.

Собственный капитал. Консолидация предполагает, что материнская компания и структуры, которые в неё входят, - это единое целое. Потому собственный капитал и результаты хозяйственной деятельности должны консолидироваться. Равно как и резервы группы компаний.

Постоянное использование методов консолидации отчётности. Методы консолидации, которые были определены на начальном этапе, должны использоваться постоянно на протяже-

нии долгого времени. Нельзя вносить изменения в методику, чтобы не допустить ошибок в формировании отчётности.

Существенность данных. В консолидированной отчётности должны отражаться только те данные, которые имеют реальную ценность для тех, кто требует предоставление такой отчётности. Важно, чтобы в потоке огромного количества финансовой информации были выделены, собраны, консолидированы и отражены данные, имеющие значение для тех, кто принимает управленческие решения или планирует инвестиции.

Использование одинаковых методов аудита и оценивания. Материнская компания берёт на себя обязательства в процессе объединения отчётности использовать единые методы с теми, которые применяет при подготовке своего отчёта.

Совпадения дат отчётных периодов. Материнская отчётность и консолидированная составляются на одну дату. Единая учётная политика. Как для материнской компании, так и для дочерних предприятий должны применяться одинаковые методы учёта.

Ключевые этапы консолидации финансовой отчётности:

• По каждому предприятию, входящему в состав группы, готовится отдельный финансовый отчёт. Выполняется выявление всех операций, которые не касаются группы, могут привести к получению прибыли или убытков.

• Производится оценка объёма прибыли и убытков, которые не были реализованы. Производится консолидация гудвилла - деловой репутации.

• Выполняется консолидация капитала, который был накоплен каждой из организаций в составе группы. Выполняются процедуры оценки и отделения доли меньшинства в активах и прибыли (чистых). Эти доли рассчитываются на дату фактического слияния.

• Создаётся консолидированная финансовая отчётность.

Первичную консолидированную отчётность составляют по методам приобретения или объединения. Основные сложности консолидации отчётности заключаются в том, что необходимо отделить все статьи отчётов, предупредить риск повторного счёта, который может привести к искусственному увеличению финансовых показателей [3].

Выделяют три основных метода КФО:

Полная консолидация. Метод применяется для дочерних организаций, которые прошли процедуры приобретения или слияния. В этом случае под консолидацию попадают все активы подразделений одной структуры. В пассиве отражаются права «дочек». Группа компаний воспринимается как один экономический объект, осуществляющий хозяйственную деятельность.

Пропорциональная консолидация. Предполагает, что в отчёте будут фигурировать только те финансовые активы, которыми материнская компания указанной группы владеет, имеет право управлять.

Долевое участие. Предусматривает отражение в отчётах данных об инвестициях, которые были произведены в ассоциированные предприятия. Инвестиции отражены в виде номинальной стоимости с возникновением гудвилла [2].

Таким образом, КФО - это общая, объединённая отчётность взаимосвязанных между собой компаний, в которой итоги деятельности всех фирм представлены как итоги единого предприятия. Иначе говоря, в ней объединяется и отображается информация об активах, имеющихся обязательствах, доходах и тратах главной компании и подчинённых ей нижнеуровневых фирм. На главную компанию возложена ответственность за контроль порядка формирования отчёта нижнеуровневыми организациями. Она же подготавливает и КФО, в которой содержится информация о взаимных обязательствах и требованиях.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

1. Дмитриева И. М., Захаров И. В., Калачева О. Н. Бухгалтерский учёт и анализ: учебник для среднего профессионального образования / под редакцией И. М. Дмитриевой. Москва: Издательство Юрайт, 2020. 423 с.

2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт (финансовый и управленческий). М.: ИНФРА-М, 2018. 584 с

3. Агеева О. А., Шахматова Л. С. Бухгалтерский учёт и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов. Москва: Издательство Юрайт, 2020. 273 с.

4. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. 398 с.

Информация об авторах

А. М. Шаргунова - студент гр. БАмз-31, магистратура инженерно-экономического факультета УлГТУ;

Н. В. Харькова - кандидат экономических наук, доцент УлГТУ.

REFERENCES

1. Dmitrieva I. M., Zakharov I. V., Kalacheva

O. N. Buhgalterskij uchyot i analiz: uchebnik dlya srednego professional'nogo obrazovaniya [Accounting and analysis: textbook for secondary vocational education]; pod redakciej [edited by] I. M. Dmitrieva]. Moscow, Izdatel'stvo Yurajt [Yurayt Publishing House], 2020, 423 p.

2. Kondrakov N. P. Buhgalterskij uchyot (finansovyj i upravlencheskij) [Accounting (financial and managerial)]. Moscow, INFRA-M, 2018, 584 p.

3. Ageeva O. A., Shakhmatova L. S. Buhgalterskij uchyot i analiz v 2 ch. Chast' 1. Buhgalterskij uchyot: uchebnik dlya vuzov [Accounting and analysis in 2 hours. Part 1. Accounting: textbook for universities]. Moscow, Izdatel'stvo Yurajt, [Yurayt Publishing House], 2020, 273 p.

4. Babaev Yu. A., Petrov A. M. Mezhdunarodnye standarty finansovoj otchyotnosti (MSFO) [International Financial Reporting Standards (IFRS)]. Moscow, Vuzovskij uchebnik [University textbook], INFRA-M, 2018, 398 p.

Information about the authors A. M. Shargunova - student gr. BAmz-31, Master's degree of the Faculty of Engineering and Economics of UlSTU;

N. V. Kharkоvа - Candidate of economic sciences, Associate professor of UlSTU.

Статья поступила в редакцию 15.09.2022; одобрена после рецензирования 19.09.2022; принят к публикации 20.09.2022.

The article was submitted 15.09.2022; approved after reviewing 19.09.2022; accepted for publication 20.09.2022.