CC BY
11
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИБ «Вопросы-ответы», ИБ «Финансист», ИБ «Корреспонденция счетов» справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. Вправе ли негосударственное образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, не учитывать доход в виде нежилого помещения, переданного учреждению его собственником в безвозмездное пользование и используемого учреждением по целевому назначению, при исчислении налога на прибыль?
Ответ. Согласно подп. 22 п. 1ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Указанным подпунктом предусмотрено освобождение указанных в нем образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной нормой не предусмотрено.
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. 247 и 248 НК РФ.
Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Аналогичный вывод по данному вопросу содержится в информационном письме ВАС РФ
от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Таким образом, при получении негосударственным образовательным учреждением, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, имущества по договору безвозмездного пользования в составе доходов указанного учреждения учитывается доход в виде безвозмездно полученного имущественного права.
Основание: письмо Минфина России от 10.08.2009 № 03-03-06/4/65.
Вопрос. Организации, применяющей ЕНВД и общую систему налогообложения, присвоен статус крупнейшего налогоплательщика. Вправе ли организация не вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, если уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика организацией не получено?
Ответ. Согласно п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2ст. 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.
Критерии отнесения российских организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@. Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н, в соответствии с которым налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом постановка на учет крупнейшего налогоплательщика должна осуществляться в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, организация получает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве
крупнейшего налогоплательщика и получения соответствующего уведомления.
Налогоплательщик, получивший уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, обязан перейти с уплаты единого налога на вмененный доход на применение общего режима налогообложения с начала квартала, следующего за кварталом, в котором он получил уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. До данного момента такие налогоплательщики имеют право применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 05.08.2009 № 03-11-06/3/204.
Вопрос. Организация-заказчик заключает договор подряда с фабрикой-производителем на пошив постельного белья из материалов, закупленных у третьихлиц. В дальнейшем организацияреализует указанное белье оптом и в розницу. Признается ли розничной торговлей в целях применения ЕНВД деятельность организации по реализации постельного белья в розницу через арендуемые помещения, площадь каждого из которых не более 150 м2?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом к розничной торговле не относится в том числе реализация продукции собственного производства (изготовления).
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии со ст. 703 ГК РФ по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей ее результата заказчику.
Согласно указанной статье ГК РФ по договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
Соответственно, при дальнейшей реализации продукции, изготовленной по договору подряда, заказчик выступает в качестве производителя данной продукции.
Поэтому реализация продукции, произведенной подрядчиком из материалов заказчика, является одним из способов извлечения доходов от осуществления предпринимательской деятельности в сфере производства готовой продукции.
Таким образом, в целях применения гл. 26.3 НК РФ предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией товаров, произведенных по договорам подряда фабрикой-производителем (подрядчиком), не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 05.08.2009 № 03-11-06/3/205.
Вопрос. Переводится ли на уплату ЕНВД деятельность организации по осуществлению проверки технического состояния автотранспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре?
Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (ОК 002-93) (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.
Данный код включает позицию «контрольно-диагностические работы» (код 017104), отне-
сенную ОКУН к бытовым услугам, оказываемым населению.
При этом в ОКУН не включены услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, и, следовательно, такие услуги не относятся к бытовым услугам, оказываемым населению.
В связи с изложенным организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении этой деятельности признаваться не должны. Налогообложение указанной деятельности осуществляется в рамках иных режимов налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-11-06/3/201.
Вопрос. Организация (ООО), осуществляющая розничную торговлю через магазины, применяла в 2008г. ЕНВД. Среднесписочная численность работников ООО за 2008г. превысила 100 человек, а за IV квартал 2008г. составила 96 человек. При этом в I квартале 2009г. организация соответствовала всем требованиям, предъявляемым к налогоплательщикам ЕНВД, и за Iквартал 2009г. подала декларацию по ЕНВД и уплатила данный налог. Утратила ли организация право на применение ЕНВД за Iквартал 2009г. и с какого периода она может быть переведена на уплату ЕНВД?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Таким образом, если численность работников за предшествующий календарный год (2008 г.) превышает 100 человек, то организация или индивидуальный предприниматель утрачивают возможность применения единого налога на вмененный доход и должны перейти на общий режим налогообложения.
При этом в соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если организация или индивидуальный предприниматель, утратившие право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подп. 1 и 2 п. 2.2 ст.
346.26 НК РФ, устранят данные нарушения, то они могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, т. е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Таким образом, если в I квартале 2009 г. среднесписочная численность работников организации (индивидуального предпринимателя) составит менее 100 человек, то согласно указанным выше нормам гл. 26.3 НК РФ организация (индивидуальный предприниматель) может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, т. е. с начала II квартала 2009 г.
Основание: письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-11-06/3/202.
Вопрос. Организация (лизинговая компания) в отношении амортизируемого основного средства, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга), применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. В каком порядке учитывается убыток от реализации указанного имущества, если порядок учета таких убытков зависит от срока полезного использования имущества?
Ответ. Организация в отношении амортизируемого основного средства, являющегося предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пунктом 13 ст. 258 НК РФ установлено, что применение к нормам амортизации объектов
амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.
Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сокращенным сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Основание: письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511.
Вопрос. Учитываются ли в расходах при исчислении налога на прибыль следующие предусмотренные коллективным договором виды материальной помощи: к отпуску; в связи с тяжелым материальным положением; на лечение (в том числе не входящее в перечень видов медицинской помощи по государственному и добровольному медицинскому страхованию); вследствие увечья на производстве; при наличии детей-инвалидов; многодетным работникам; на обучение работников выбранным ими профессиям; впервые поступающим на работу молодым специалистам; молодым работникам, вернувшимся на работу после службы в рядах ВС РФ; на погребение родственников, а также компенсация работницам, имеющим детей в возрасте от 1,5доЗлет?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и
согласно п. 25 данной статьи НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.
Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504.
Вопрос. Работники организациирегулярно осуществляют расходы, связанные с передвижением на такси во время командировок. Указанные расходы экономически обоснованны, обусловлены необходимостью проведения в течение дня нескольких встреч в разных концах города, а также доставкой значительных по объему пакетов документов и подтверждаются документально (служебной запиской работника с разъяснением производственной необходимости этих расходов, одобренной руководителем, кассовым чеком, счетом транспортной компании или квитанцией такси на бланке строгой отчетности по форме, установленной для перевозок пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным транспортом). Учитываются ли в составе расходов организации для целей налога на прибыль расходы на проезд командированногоработника на такси?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НКРФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Основание: письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/505.
Вопрос. В2006г. организация приобрела объект недвижимости и производила его реконструкцию. Объект учитывался в составе основных средств. В 2008г. реконструкция завершилась и организация учла в расходах по налогу на прибыль амортизацион -ную премию в размере 10 % от стоимости затрат на реконструкцию. В 2009 г. объект реализован. Следует ли в периоде реализации восстановить амортизационную премию в размере 10 % от стоимости затрат нареконструкцию?
Ответ. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % в отношении основных средств, относя-
щихся ктретьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), атакже неболее 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пунктом Зет. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и реализованных после 1 января 2009 г., суммы расходов на капитальные вложения, включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в состав внереали-зационныхдоходов организации.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен ст. 268 НК РФ.
Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г. независимо от того, самортизировано или нет такое имущество к моменту его реализации.
Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих
периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.
Основание: письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/507.
Вопрос. Организация реализует покупную (приобретенную с целью перепродажи) алкогольную продукцию и пиво через бар с площадью зала обслужи -вания посетителей менее 150кв. м. Относится ли к услугам общественного питания и переводится ли на уплату ЕНВДдеятельность, связанная исключительно с реализацией через бары, рестораны и кафе покупных подакцизных товаров, указанных в подп. 3—4п. 1 ст. 181НКРФ?
Ответ. Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подп. Зи4п.1 ст.181 НК РФ.
Таким образом, если организация самостоятельно производит перечисленные в подп. 3—4 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизные товары и реализует их через объект общественного питания, то в целях применения гл. 26.3 НК РФ такая деятельность не может быть отнесена к услугам общественного питания и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Если через объект общественного питания (бар, ресторан, кафе и т.д.) реализуются готовые, т. е. приобретенные для последующей реализации, перечисленные в подп. 3—4 п. 1ст. 181 НК РФ подакцизные товары как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки, то такая предпринимательская деятельность относится к услугам общественного питания и, соответственно, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организации по реализации покупной (приобретенной с целью перепродажи) алкогольной продукции и пива через бар может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 30.07.2009 № 03-11-06/3/199.
Вопрос. Организация, применяя УСН («доходы минус расходы»), оказывает организациям и инди-
видуальным предпринимателям услуги по ремонту дизельной топливной аппаратуры грузовых автомобилей. Расчет за оказанные услуги осуществляется через расчетный счет, при этом составляются акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3. Вправе ли организация применять УСНили обязана уплачивать ЕНВД?
Ответ. Согласно подп. 3 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (ОК 002-93). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов, а также прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту авто-мототранспортных средств.
При этом в указанном разделе ОКУН предусмотрен такой вид услуг, как ремонт топливной аппаратуры дизельных двигателей, — код 017404 ОКУН (подраздел 017400 «Ремонт грузовых автомобилей и автобусов»).
Согласно подп. 3 п. 2.2ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом данная норма гл. 26.3 НК РФ, как и положения ст. 346.25.1 НК РФ, предусмотрена
только в отношении деятельности индивидуальных предпринимателей.
Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту дизельной топливной аппаратуры грузовых автомобилей организациям и индивидуальным предпринимателям, организация должна применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 30.07.2009 № 03-11-06/3/198.
Вопрос. Организация произвела неотделимые улучшения в арендованное помещение с согласия арендодателя. Расходы на неотделимые улучшения не будут компенсированы арендодателем. Как определяется срок полезного использования, применяемый арендатором для исчисления амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество? Может ли организация в целях налога на прибыль продолжать начисление амортизации по неотделимым улучшениям в случае пролонгации договора аренды, а также в случае заключения нового договора на то же помещение?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Таким образом, срок полезного использования, применяемый арендатором для исчисления амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, определяется как срок полезного использования арендованного объекта согласно
классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ, а не оставшийся срок полезного использования арендованного имущества.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
В случае если договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.
В то же время, если заключен новый договор аренды с новым сроком действия, начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.
Основание: письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-03-06/1/478.
Вопрос. Увеличивает или уменьшает размер базовой доходности корректирующий коэффициент К2, применяемый налогоплательщиками при исчислении ЕНВД?
Ответ. В соответствии с п. п. 1 и 2ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления указанного налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом в соответствии с п. бет. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
Как установлено ст. 346.27 НК РФ, при утверждении значений коэффициента К2 учи-
тывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.
Таким образом, применение коэффициента К2 не может увеличивать размер базовой доходности, установленной НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-11-09/251.
Вопрос. ООО в 2008г. применяло ЕНВД. Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ в ст. 346.26НКРФ внесены изменения, лишающие ООО права применения ЕНВД, если доля участия других юридических лиц более 25%. Доля участия в ООО юридического лица — 33%, а физических лиц — 66 %. Вправе лиООО применять ЕНВДв2009г. ?
Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет неменее50%,аих доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Таким образом, если у организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, доля участия в ее уставном капитале других организаций составит
более 25 %, то такая организация утрачивает право на применение указанной системы налогообложения и обязана перейти на общий режим налогообложения независимо от того, принадлежит оставшаяся доля физическим лицам или юридическим лицам.
Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ в случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных подп. 1 и 2 п. 2.2ст. 346.26 НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу, т. е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.
Основание: письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/3/186.
Вопрос. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть выплаты в виде выходного пособия работникам при расторжении трудового договора по согласованию сторон, если ни трудовым, ни коллективным договорами такие выплаты не предусмотрены, но условия и размер выплаты выходного пособия указываются в дополнительном соглашении к трудовому договору и в соглашении о расторжении трудового договора?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).
Таким образом, выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от оснований расторжения трудового договора.
Основание: письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/464.
Вопрос. МУП получены средства целевого финансирования из бюджета субъекта РФ на строительство и реконструкцию объектов ЖКХ и социально-культурной сферы. Вправе ли МУП на основании п. 2ст. 251 НК РФ не учитывать указанные средства при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ. В соответствии с положениями ст. 246 и 247 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Исчерпывающий перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен подп. 14 п. 1ип. 2 ст. 251 НКРФ.
Так, согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
Понятие бюджетного учреждения дано в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ).
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 НК РФ с учетом изменений, внесенных с 1 января 2008г. Федеральным законом от 29.11.2007 № 284-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно ст. 6 БК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 26.04.2007 № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации», с 1 января 2008 г. получателями бюджетных средств могут являться органы государственной власти (государственные органы), органы управления государственным внебюджетным фондом, органы местного самоуправления, органы местной администрации, находящиеся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетные учреждения, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Таким образом, субсидии, полученные организациями (кроме автономных учреждений) в порядке, предусмотренном ст. 78 БК РФ, в целях возмещения затрат или недополученных доходов
в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, государственной собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений и государственных (муниципальных) унитарных предприятий, полученные организациями в порядке, предусмотренном ст. 79 БК РФ, влекут соответствующее увеличение уставного фонда (основных средств) государственного (муниципального) унитарного предприятия и с учетом подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Основание: письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/4/59.
Вопрос. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, при начислении амортизации применяется повышающий коэффициент 3. Из-за ухудшения финансового положения лизингополучатель не может выполнять обязательства и предложил заключить договор перенайма лизингового имущества, по которому его обязательства переходят третьей стороне. Применяется ли при исчислении налога на прибыль после подписания соглашения о перенайме повышающий коэффициент 3?
Ответ. В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения § 6 ГК РФ «Финансовая аренда (лизинг)» не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и
переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
Согласно подп. 1 п. 2ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которыхданные основные средствадолжны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом указанный специальный коэффициент не применяется косновным средствам, относящимся кпервой— третьей амортизационным группам.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе продолжать применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный подп. 1 п. 2ст. 259.3 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463.
Вопрос. В каком порядке следует учитывать при исчислении налога на прибыль убыток в виде денежных средств, перечисленных организации, эмитировавшей облигации, в случае ее ликвидации до момента погашения данных облигаций?
Ответ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, по-
лученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Вместе с тем порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями п. 10 ст. 280 НК РФ, так и иными положениями ст. 280 НК РФ не установлен.
Таким образом, в случае ликвидации эмитента до момента погашения облигаций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не может быть учтен организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от 10.07.2009 № 03-03-06/2/136.
Вопрос. Подлежит ли переводу на ЕНВДпредпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по передаче в аренду недвижимого имущества (квартиры) юридическому лицу? Если нет, то вправе ли индивидуальный предприниматель применять УСН в отношении указанной деятельности?
Ответ. В соответствии с подп. 12 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления таких услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к помещениям для временного размещения и проживания относятся помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).
На основании п. 1 ст. 671 ГК РФ передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма, заключаемому с физическим лицом.
По договорам аренды (субаренды) жилые помещения могут передаваться только юридическим лицам (п. 2ст. 671 ГК РФ). На такую предпринимательскую деятельность положения подп. 12 п. 2ст. 346.26 НК РФ не распространяются.
В связи с этим предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по передаче в аренду недвижимого имущества (квартиры)
юридическому лицу должна облагаться в рамках иныхрежимов налогообложения. При соблюдении требований гл. 26.2 НК РФ доходы отуказанного вида деятельности могут облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2009 № 03-11-09/240.
Вопрос. Начиная с апреля 2008г. по договору займа, заключенному в марте 2008г., организация выплачивала проценты за пользование заемными средствами. В апреле 2009г. подписано дополнительное соглашение к договору займа, в котором изменен процент займа. Следует ли с апреля 2009г. при расчете предельной величины процента, признаваемого расходом при исчислении налога на прибыль, использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату начисления процента, если первоначально в договоре займа не содержалось условий об изменении процентной ставки в течение срока его действия?
Ответ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
В п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях применения положений п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Бан-
ка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам, будет зависеть от величины ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент их признания в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Из вопроса следует, что договор займа в рублях был оформлен в 2008 г., а дополнительное соглашение к договору займа подписано в 2009 г. В таких случаях с момента изменения сторонами ставки по кредиту в расчет нужно принимать ставку рефинансирования Банка России на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, начиная с апреля 2009 г. при расчете предельной величины процентов необходимо использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2009 № 03-03-06/1/450.
Вопрос. Организация увольняет работника по соглашению сторон. При расторжении трудового договора организация выплачивает работнику денежную сумму. Размер и выплата денежной суммы предусмотрены отдельным соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, которое подписывается в момент принятия на работу и в момент увольнения. Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на выплатууказанной денежной суммы?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст.
178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, при расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2009 № 03-03-06/1/449.
