CC BY
12
вопрос - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР
КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Каков порядок расчета НДФЛ с доходов работника в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, образующейся при предоставлении ему организацией-работодателем беспроцентной ссуды?
Ответ. Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при расчете налоговой базы в отношении доходов физических лиц, полученных от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы — сумму процентов за пользование заемными средствами, исчисленную исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.
Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда (т. е. проценты за пользование ссудой не уплачиваются), то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из трех четвертых действу-
ющей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России.
Основание: письмо Минфина России от 18 июня 2007 г. № 03-04-06-01/193.
Вопрос. В апреле 2007г. организация заключила трудовой договор с иностранным гражданином. На территории РФ он находится с августа 2006г. По какой ставке следует исчислять НДФЛ с заработной платы иностранного работника за апрель 2007г. ? При каких условиях данный работник будет признаваться налоговым резидентом РФ в 2008г.?
Ответ. Пунктом 2 ст. 207 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2007) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае если срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 мес., предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ в текущем налоговом
периоде и его доходы от источников на территории РФ подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 %.
Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом РФ.
Основание: письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/191.
Вопрос. Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования РФ?
Ответ. Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.
Согласно п. 10 Разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденного Министерством труда и социального развития РФ и Фондом социального страхования РФ от 04.04.2000 № 26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится за счет средств Фонда социального страхования РФ. Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы № 4-ФСС РФ.
Учитывая вышеизложенное, суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования РФ, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и единым социальным налогом не облагаются.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ. В числе доходов, освобождаемых от налогообложения, суммы оплаты дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не поименованы.
В связи с этим суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007 № 03-04-06-01/184.
Вопрос. ОАО имеет дочерние организации, уставные капиталы которых более чем на 50 %с состоят из вклада ОАО. Имеют ли право дочерние организации на вычет НДС при приобретении имущества за счет денежных средств, полученных от ОАО в рамках соглашения о безвозмездной передаче денежных средств ? Начисляется ли амортизация по данному имуществу в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций только в случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 %, подлежит амортизации в порядке, установленном ст. 256 - 259 гл. 25 НК РФ.
Что касается сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в том числе доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 %, то вычет этого налога осуществляется согласно положениям ст. 171 и 172 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм нало-
га при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.
Основание: письмо Минфина России от 06.06.2007 № 03-07-11/152.
Вопрос. О включении для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000руб., стоимость которых была списана единовременно в составе материальных расходов.
Ответ. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Основание: письмо Минфина России от 07.05.2007 № 03-03-06/1/266.
Вопрос. О порядке определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в целях исчисления налога на прибыль организацией, использующей метод начисления.
Ответ. Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления установлен ст. 271 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Подпунктом 3 п. 4 ст. 271 НК РФ установлено, что для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду моментом признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Учитывая, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды и ст. 271 НК РФ не устанавливается специальных правил в отношении учета доходов в виде лизинговых платежей, лизинговые платежи учитываются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора лизинга (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 271 НК РФ, если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, доходы в виде лизинговых платежей признаются в налоговом учете с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Указанный порядок определения даты признания доходов в виде лизинговых платежей в налоговом учете применяется также в том случае, если лизинговая деятельность является основным видом деятельности налогоплательщика и доходы от предоставления имущества в лизинг учитываются в составе доходов от реализации.
Основание: письмо Минфина России от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248.
Вопрос. О включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на приобретение хозяйственных товаров и бытовой
химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и т. д.).
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее) относятся к расходам на хозяйственные нужды и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229.
Вопрос. О включении в налоговую базу по НДС компенсационных платежей, выплачиваемыхроссий-ской организацией иностранной компании по договору на оказание консультационных услуг.
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. Так, согласно подп. 4 п. 1 данной статьи НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Поэтому местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организации иностранной компанией, признается территория РФ и, соответственно, данные услуги облагаются НДС на территории РФ.
В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица. При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Учитывая, что российская организация оплачивает иностранной компании стоимость услуг с учетом расходов, связанных с проездом и проживанием сотрудников иностранной компании, а также расходов на привлечение иностранной компанией третьих лиц, российской организации — налоговому агенту в налоговую базу по НДС следует включать все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной компании.
Основание: письмо Минфина России от 21.03.2007 № 03-07-08/48.
Е. В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 20.07.2007
Вопрос. Как отразить в учете организации возврат из бюджета излишне уплаченных в январе — марте 2007г. сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и сумму процентов, перечисленную налоговым органом в связи с несвоевременным возвратом авансовых платежей?
В течение января — марта 2007г. организация уплачивала авансовые платежи (по 50 000руб. ежемесячно), исчисленные исходя из сумм ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в IV квартале 2006г. По итогам I квартала 2007г. по данным бухгалтерского и налогового учета организацией получен убыток. Во IIквартале организация также не предполагает получение прибыли. В связи с этим в мае 2007г. организацией направлено в адрес налогового органа заявление о возврате излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль. Сумма переплаты (150 000руб.) возвращена организации в августе 2007г. Кроме того, в связи с несвоевременностью возврата суммы авансовых платежей по налогу на расчетный счет организации перечислены проценты в сумме 2 589руб.
Ответ.
Порядок возврата излишне уплаченных налогов (сборов)
Порядок зачета и возврата излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 НК РФ. При этом правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в
отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 14 ст. 78 НК РФ) 1
В частности, п. 6 ст. 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение 1 мес. со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом согласно абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии у организации недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Наличие вышеприведенной нормы абз. 2 п. 6, а также абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ фактически делает обязательным проведение сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в случае направления заявления о возврате излишне уплаченного авансового платежа по налогу. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам утверждена приказом ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Согласно пп. 10, 14 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченных авансовых платежей по налогу осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования
1 Заметим, что данная норма добавлена в ст. 78 НК РФ в соответствии с п. 55 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ и действует с 01.01.2007 (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 137-ФЗ). В то же время и до 01.01.2007 ВАС РФ обращал внимание на то, что налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (см. п. 10 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ, доведенного информационным письмом президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).
Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Бухгалтерский учет
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Сумма возвращенных организации авансовых платежей по налогу, ранее излишне уплаченных в бюджет, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 682.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов с использованием счета 68 отражаются суммы налогов и сборов, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. В рассматриваемой ситуации проценты за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченных авансовых платежей по налогу перечисляются организации за счет средств бюджета. Следовательно, в этом случае может также использоваться счет 68.
Учитывая, что Инструкцией по применению Плана счетов прямо не предусмотрено применение счета 68 для отражения расчетов с бюджетом по процентам за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, организация вправе отражать такие расчеты также с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма процентов, полученная организацией в связи с несвоевременным возвратом суммы авансовых платежей по налогу, признается прочим доходом организации на дату их получения и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (пп. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) 3.
2 Налог на прибыль организаций является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ). При этом уплата налога производится в два бюджета: федеральный и бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
В данной схеме для упрощения перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и их возврат из бюджета отражены без разбивки по бюджетам.
3 По данному вопросу возможна и иная точка зрения. Основываясь на том, что проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов квалифицируются судами как компенсация за неправомерное пользование бюджетом средствами налогоплательщика, можно рассматривать данные суммы как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, которые признаются в учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2004 № Ф04-5841/2004(А27-3979-33), ФАС Московского округа от 25.07.2001 № КА-А40/3751-01, пп. 7, 16 ПБУ 9/99).
Налог на прибыль организаций
Доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ из бюджета, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, сумма излишне уплаченного налога на прибыль, не возвращенная в организацию, признается вычитаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового актива в той же сумме. Указанный отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы»
и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Погашение данных вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива отражается на дату получения из бюджета излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль.
В связи с тем что сумма полученных организацией процентов за просрочку возврата авансовых платежей в бухгалтерском учете признается прочим доходом, а в налоговом — не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль, указанная сумма образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового актива (суммы налога, приводящей к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе, феврале и марте 2007 г.
Перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль 68 51 50 000 Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись 31.03.2007
Отражен отложенный налоговый актив 09 68 150 000 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в августе 2007 г.
Возвращена из бюджета излишне уплаченная сумма авансовых платежей 51 68 150 000 Решение налогового органа Выписка банка по расчетному счету
Погашен отложенный налоговый актив 68 09 150 000 Бухгалтерская справка
Получена сумма процентов за просрочку возврата авансовых платежей 51 68 (76) 2 589 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме полученных процентов 68 (76) 91-1 2 589 Бухгалтерская справка
Отражен постоянный налоговый актив (2 589 х 24%) 68 99 621 Бухгалтерская справка-расчет
Е. А. Кондрашкина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
15.06.2007
