CC BY
59
Проблемы учета
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ В НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам
Командировки присутствуют в хозяйственной деятельности большинства научных организаций. Процедура командирования работников имеет свои нюансы, оказывающие влияние на порядок отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Прежде чем рассматривать командировки как элемент хозяйственной деятельности научных организаций, напомним, что понимается в российском законодательстве под научной организацией. Согласно ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, атакже общественное объединение научныхработников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.
Иными словами, научной организацией может признаваться любая российская компания, действующая в соответствии с учредительными документами научной организации и подтвердившая, что ее основным видом деятельности является научная и (или) научно-техническая деятельность или подготовка научных работников.
Напомним, что организации самостоятельно определяют свой основной вид деятельности, руководствуясь при этом п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713. Как сказано в п. 9 данного нормативного документа, для организаций коммерческой сферы основным видом экономической деятельности является тот
вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Основным видом деятельности у некоммерческих фирм признается тот вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.
Таким образом, в качестве научной организации может выступать организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность. Это подтверждают и налоговые органы (письмо ФНС России от 15.03.2006 № ММ-6-03/274@ «О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки», письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 № 16-15/013746). С таким подходом в части определения статуса научной организации согласны и представители правоприменительной практики (постановление от 12.09.2008 № КА-А40/8498-08 поделу№ А40-60452/07-33-363 ФАС Московского округа).
Теперь посмотрим, какая поездка признается командировкой и когда она может возникнуть. Понятие командировки определено в ст. 166 Трудового кодекса РФ (ТК РФ). Как следует из положений указанной нормы трудового права, служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Иными словами, направить в командировку научная организация вправе только работника, состоящего с нею в трудовых отношениях. Это
подтверждает и п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление № 749). Данный нормативный документ применяется исключительно всеми работодателями при командировании работников по РФ и за границу.
Следовательно, если в поездку направляется сотрудник научной организации, работающий в компании на основании гражданско-правового договора (подряда, договора возмездного оказания услуг и т. д.), то такая поездка не рассматривается в качестве командировки работника. Это подтверждается и официальным мнением Минфина России, изложенным в письме от 19.12.2006 № 0303-04/1/844, на это же указывают и налоговики столицы в письме УФНС России по г. Москве от
10.05.2007 № 21-18/385.
Кроме того, не признаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, на это указано в ст. 166 ТКРФ.
Итак, в командировку научная фирма вправе отравить только своего штатного работника при условии, что он не входит в круг лиц, в отношении которых трудовое право содержит запрет на командировки.
Так, ТК РФ запрещает командирование в отношении:
— работников в период действия ученического договора, при условии, что командировка не связана с ученичеством (ст. 203 ТК РФ);
— беременных женщин (ст. 259 ТК РФ);
— работников в возрасте до восемнадцати лет, за исключением несовершеннолетних спортсменов (ст. 348.8 ТК РФ) и творческих работников, перечисленных в ст. 268 ТК РФ.
Помимо этого, научной фирме следует иметь в виду, что работниц, имеющих детей в возрасте до трех лет, она может направлять в командировки только с их письменного согласия и при условии, что деловые поездки им не запрещены медиками. На это указывает ст. 259 ТК РФ.
Причем аналогичные правила распространяются и на:
— матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;
— родителей детей-инвалидов;
— работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.
Обратите внимание, гарантии и льготы, предоставляемые матерям, в том числе связанные с командировками, распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).
Необходимо помнить, что все перечисленные категории работников научной организации должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказа от командировки. Ознакомить сотрудника с правом отказа от поездки можно путем:
— направления работнику уведомления;
— включения формулировки, подтверждающей факт ознакомления работника с его правом на отказ от направления в командировку, в заявление с выражением согласия;
— введения в унифицированную форму приказа о направлении в командировку дополнительного реквизита «Отметка об ознакомлении с правом на отказ от направления в служебную командировку в соответствии с абзацем 2 статьи 259 ТК РФ».
Если работник не согласен с его направлением в командировку, руководство научной организации обязано направить в деловой вояж другого сотрудника. Иначе не исключено возникновение трудового спора, который может повлечь за собой привлечение научной фирмы к административной ответственности. Так, в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных нарушениях (КоАП РФ) нарушение организацией науки норм трудового права может привести либо к штрафу в размере от 30 до 50тыс. руб., либо к приостановлению ее деятельности на срок до 90 суток. Наказаны могут быть и должностные лица компании, которым за подобное правонарушение грозит штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. В том случае, если должностное лицо уже привлекалось к административной ответственности по данному основанию, то не исключена и его дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет.
В силу трудовых отношений на командированного работника научной организации распространяются все гарантии и компенсации, установленные трудовым законодательством, а именно ст. 167 ТК РФ, в соответствии с которой за командированным сотрудником сохраняется место работы (должность), атакже средний заработок.
Причем при расчете среднего заработка научная организация, как и все иные работодатели, руководствуется нормами ст. 139 ТК РФ, определяя его с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства
РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». При этом суммы заработной платы, начисленные работнику за время пребывания в командировке, учитываются научной фирмой в составе расходов на оплату труда.
Кроме того, ст. 167 ТК РФ гарантирует командированному сотруднику возмещение расходов, связанных со служебной поездкой. Причем о том, какие расходы возмещаются научной организацией в обязательном порядке, сказано в ст. 168 ТК РФ. Указанная статья обязывает научную организацию возмещать своему командированному работнику:
— расходы по проезду;
— расходы по наймужилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В силу того, что данный перечень не является исчерпывающим, то при желании научная организация может его дополнить. Право на самостоятельное определение состава, размера и порядка выплаты возмещаемых расходов закреплено за научной организацией в ст. 168 ТК РФ. Единственное, что должна сделать научная организация-работодатель, — это закрепить установленные нормы и порядок возмещения в своем коллективном договоре или ином локальном нормативном документе, например в Положении о командировках.
Вместе с тем, чтобы иметь возможность учесть подобные расходы в бухгалтерском и налоговом учете, научная организация должна иметь документальное подтверждение командировки как факта осуществленной хозяйственной операции. Этого требует бухгалтерское и налоговое законодательство. Причем и в бухгалтерском, и в налоговом учете документальным подтверждением командировочных расходов организации выступают первичные бухгалтерские документы, составляемые в момент совершения хозяйственной операции.
Напоминаем, что любая командировка организации оформляется первичными документами, составленными по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
К ним относятся:
— служебное задание по форме № Т-10а, в котором научной организацией указывается цель служебной поездки сотрудника. По возвращении из поездки работник вносит в служебное задание
письменный отчет о выполненной в командировке работе, после чего сдает его в бухгалтерию компании;
— приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9. Если в командировку направляются несколько работников, то приказ оформляется по форме № Т-9а. Основанием для издания приказа о командировании является служебное задание;
— командировочное удостоверение по форме № Т-10. Выписывается в одном экземпляре на основании приказа, выдается на руки командированному лицу и находится у него в течение всей поездки. Удостоверение подтверждает фактическое время пребывания работника в служебной командировке.
Порядок заполнения командировочного удостоверения предполагает, что в каждом пункте назначения в нем проставляются отметки о времени прибытия и выбытия сотрудника, заверяемые подписью ответственного должностного лица и печатью. Поэтому оформить этот документ датой прошедшего дня организация не сможет.
Исходя из срока командировки, вида транспорта, которым работник научной фирмы будет добираться до места назначения, приблизительных расходов на оплату жилья, а также величины суточных, установленных в организации, работнику, направляемому в поездку, выдается денежный аванс, начто указывает п. 10 Постановления № 749.
По возвращении из командировки в течение трех рабочих дней командированный сотрудник обязан представить в бухгалтерию научной организации авансовый отчет об израсходованной в командировке сумме и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом денежному авансу. На это указывает п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров БанкаРоссии от 22.09.1993 № 40 и п. 26 Постановления № 749.
Напоминаем, что в научных организациях, финансируемых из бюджета, авансовый отчет сдается в бухгалтерию по форме 0504049, утвержденной приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета». Порядок применения указанной формы авансового отчета установлен в Приложении 2 к данному приказу.
Во всех иных научных организациях используется унифицированная форма № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
Обратите внимание, по мнению, изложенному в письме Минфина России от 14.09.2009 № 03-0305/169, наличие и оформление таких унифицированных форм учетной кадровой документации, как приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9 и Т-9а) и служебное задание (ф. № Т-10а) не является обязательным и определяется внутренним документооборотом компании.
Вместе с тем, по мнению автора, такой подход к документированию командировок не отвечает нормам действующих нормативных документов. Не стоит забывать, что обязательное заполнение указанных форм предусмотрено для всех организаций п. 2 Постановления № 1 и этой обязанности никто не отменял, в силу чего рекомендуем научной организации придерживаться традиционного документального оформления служебных поездок. Особенно учитывая, что по возвращении из поездки вместе с авансовым отчетом работник должен сдать в бухгалтерию научной организации еще и письменный отчет о проведенной в командировке работе, который вносится в графу 12 служебного задания, на это указывает п. 26 Постановления № 749.
Отметим, что из п. 7 Постановления № 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения не всегда является обязательным. Так, в соответствии с п. 15 Постановления № 749 направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства — участники Содружества Независимых Государств (СНГ), с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.
Иначе говоря, оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении:
— российских командировок (даже однодневных);
— командировок в страны СНГ, межправительственные соглашения с которыми не предусматривают при (въезде) выезде проставления соответствующих отметок о пересечении государственной границы. В этом случае даты пересечения государственной границы РФ при следовании с российской территории и на ее территорию определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформляемом в общем порядке. На это прямо указано вп.19 Постановления № 749.
При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не
оформляется. Время фактического нахождения командированного лица в заграничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им государственной границы РФ. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 № 28-11/074505.
Сегодня подавляющее число научных организаций представлено коммерческими фирмами, которые при учете своих расходов в бухгалтерском учете обязаны руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 командировочные расходы научной организации включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. На основании п. 16 ПБУ 10/99 их признание в бухгалтерском учете производится на дату утверждения авансового отчета.
Обратите внимание, если имеет место командировка за рубеж, то на дату выдачи командированному работнику денежных средств в валюте, научная организация должна произвести пересчет выдаваемой валюты в рубли по курсу Банка России на дату выдачи денежных средств, таковы требования пп. 4, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В силу п. 7 ПБУ 3/2006 дальнейший пересчет задолженности подотчетного лица по средствам в валюте, полученным им для оплаты командировоч-ныхрасходов, производить не следует.
Командировочные расходы в иностранной валюте включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета по курсу, действовавшему на дату выдачи валюты под отчет для оплаты этих расходов. Это вытекает из п. 9 ПБУ 3/2006.
Иными словами, в такой ситуации курсовых разниц не возникнет. Вместе с тем может случиться и так, что валюта, полученная командированным сотрудником, будет использована им не полностью. Остаток неиспользованного аванса сотрудник фирмы обязан вернуть в кассу научной организации. Если за период времени от даты выдачи валюты до даты утверждения авансового отчета и возврата ос-
татка курс сменился, то возникнет положительная (отрицательная) курсовая разница, так как на дату возврата валютных денежных средств организация обязана произвести их пересчет в рубли по курсу Банка России, действующему на дату возврата. Возникающие курсовые разницы учитываются организацией по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от вида курсовой разницы.
Обратите внимание, при зарубежных командировках неизбежно появление оправдательных документов, составленных на иностранном языке. Не забывайте, что в этом случае научная организация должна позаботиться об их построчном переводе на русский язык. Такое требование вытекает из п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Причем для перевода документов организация науки может воспользоваться какуслугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66. Услуги стороннего переводчика налоговики рекомендуют учитывать в качестве информационных услуг на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (НК РФ), на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от26.05.2008 № 20-12/050126.
Имейте в виду, что игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами. В качестве доказательства можно привести постановление от 13.10.2008 № Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу № А75-205/2008 ФАС Западно-Сибирского округа.
Поскольку суточные, выдаваемые командированному сотруднику, с 01.01.2009 учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, то у научной организации с указанной даты не возникает постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета командировочных расходов. Следовательно, нет необходимости и в применении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
Если научная организация является плательщиком налога на прибыль, то при определении налоговой базы по указанному налогу она руководствуется нормами гл. 25 НК РФ. Если командировочные расходы научной фирмы удовлетворяют всем критериям ст. 252 НК РФ, то организация
вправе их учесть для целей налогообложения. Из подпункта 12 п. 1 ст. 264 НК РФ вытекает, что командировочные расходы включаются в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией. При этом налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на командировки в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета, таковы правила подп. 5п.7 ст. 272 НК РФ.
Обратите внимание, в составе налогооблагаемых командировочных расходов научной организацией могут учитываться, в частности, расходы на:
— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
— суточные или полевое довольствие;
— оформлениеивыдачувиз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичныхдокументов;
— консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Учитывая, что данный перечень расходов, по мнению автора, не является исчерпывающим, в составе налогооблагаемых командировочных расходов научная организация может учесть и иные расходы, связанные со служебной поездкой. Так, руководствуясь разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 24.07.2008 № 03-03-06/2/93, в качестве расходов на проезд научная организация может учесть стоимость дополнительных сервисных услуг, оказываемых железнодорожным перевозчиком. В части проездных расходов воздушным транспортом в помощь налогоплательщику можно привести письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/2/114 и письмо Минфина России от
07.06.2007 № 03-03-06/1/365. Не лишними будут и выводы суда, изложенные в постановлении от 19.11.2009 № КА-А40/12077-09 по делу № А40-66848/08-143-315 ФАС Московского округа.
Если проездные расходы командированного сотрудника подтверждены электронным проездным документом, не имеющим документарной формы, то при налогообложении прибыли рекомендуем ознакомиться с письмами Минфина России от 10.02.2010 № 03-03-06/1/59 и от 05.02.2010 № 03-03-07/4.
При учете в составе командировочных расходов стоимости страховки жизни пассажира рекомендуем воспользоваться разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 10.05.2006 № 03-0304/2/138, а также в письме Минфина России от
04.05.2005 № 03-03-01-04/2/71.
Учесть стоимость обязательной медицинской страховки при заграничной командировке поможет п. 23 Постановления № 749, письмо Минфина России от20.10.1999 № 04-06-05, атакже постановление от 17.10.2006 № АЗЗ-6493/06-Ф02-5210/06-С1, АЗЗ-6493/06-Ф02-5324/06-С1 по делу № АЗЗ-6493/06 ФАС Восточно-Сибирского округа.
Если при найме жилья возникает необходимость бронирования гостиницы, то научная организация может воспользоваться разъяснениями Минфина России в письме от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148, атакже выводом суда, содержащимся в постановлении от 24.03.2006 поделу№ А28-10790/2005-233/15 ФАС Волго-Вятского округа и т. д.
Уже отмечалось, что все командировочные расходы (включая суточные) организации при наличии их документального подтверждения учитываются при налогообложении в размере фактических затрат. Сегодня научная организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли суточные в размере, установленном внутренними нормами компании. Аналогичного мнения по этому вопросу придерживаются и контролирующие органы. В частности, такое мнение изложено в письме Минфина России от 18.08.2009 № 03-0306/1/533, атакже в письме от 21.09.2009 № 03-0306/1/604. Солидарны с финансистами и налоговики столицы, на что указывает письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061727.
Единственный вид суточных, при выплате которых у научной организации могут возникнуть спорные вопросы в части налога на прибыль, — это суточные, выплачиваемые при однодневных командировках по РФ.
В силу того, что выплата таких суточных не предусмотрена Постановлением № 749, у организации данный расход не может быть признан обоснованным. По мнению арбитров, изложенному в решении Верховного Суда РФ от 04.03.2005 №ГКПИ05-147 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействительным первого предложения пункта 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года№ 62 «О служебных командировках в пределах СССР», суточные выплачиваются работнику при условии проживания его вне места постоянного жительства в течение суток. Если работник имеет возможность ежедневно возвращать-
ся к месту своего постоянного жительства, выплата суточных работнику не производится.
Признание расхода необоснованным влечет за собой невозможность его признания налогооблагаемым расходом. На это указывает п. 49 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым не могут учитываться для целей налогообложения расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Следовательно, учесть суточные при однодневной командировке по РФ для целей налогообложения прибыли научная организация не сможет, а это значит, что источником их покрытия могут выступать только собственные средства компании, оставшиеся после налогообложения.
Аналогичный вывод содержится и в разъяснениях, приведенных в письме УФНС России по г. Москве от 10.12.2006 № 20-12/11312. Согласны с такой точкой зрения и суды, на что указывает постановление ФАС Северо-Западного округа от
01.03.2006 по делу № А05-5899/2005-12.
Если научная организация является налогоплательщиком НДС, то она вправе воспользоваться вычетом по командировочным расходам.
Напомним, что общими условиями для принятия налогоплательщиками сумм НДС, предъявленного им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, являются следующие обстоятельства:
— товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в налогооблагаемых операциях;
— товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету;
— имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.
Если все условия выполняются, то научная организация — налогоплательщик НДС в том налоговом периоде, когда командировочные расходы приняты на учет, вправе воспользоваться вычетом. Датой признания командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета. Следовательно, принять к вычету сумму НДС по командировочным расходам научная организация вправе только после того, как сотрудник отчитался в выполнении служебного задания.
В отношении сумм налога по командировочным расходам гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ выдвигает дополнительное требование — требование оплаты, на это фактически указано в п. 7 ст. 171 НК РФ. Согласно этому пункту вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, вклю-
чая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
При этом п. 7 ст. 171 НК РФ закреплено, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Обратите внимание, научные организации вправе применять льготу, установленную подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которой у них освобождается от налогообложения выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых за счет различных источников. Если научная организация пользуется данной льготой и осуществляет одновременно операции, облагаемые налогом и освобождаемые от налогообложения, то на основании п. 4ст. 149 НК РФ она обязана вести раздельный учет по НДС, порядок ведения которого закрепляется компанией в учетной политике организации.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О науке и государственной научно-технической политике: Федеральный закон от23.08.1996 № 127-ФЗ.
3. О применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении научно-исследовательских работ, выполняемых учреждениями науки: письмо ФНС России от 15.03.2006 № ММ-6-03/274@.
4. Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска: постановление Правительства РФ от 01.12.2005 № 713.
5. Об особенностях направления работников в служебные командировки: постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
6. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
