Ключевые задачи внутреннего аудита холдинговых структур с учетом специфики судостроительной отрасли Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Проблемы дня

КЛЮЧЕВЫЕ ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ХОЛДИНГОВЫХ СТРУКТУР С УЧЕТОМ СПЕЦИФИКИ СУДОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

KEY TASKS OF THE INTERNAL AUDIT HOLDING STRUCTURE WITH SPECIFIC SHIPBUILDING INDUSTRY

В.Г. ВЕЛЮТИНА,

доцент кафедры бухгалтерского учета,

аудита, статистики. Филиал ВЗФЭИ в г. Архангельск, к.э.н.

V.G. VELYUTINA,

associate professor on Chair of Accounting, audit,

statistics Branch in Arkhangelsk the All-Russian Distance Institute

of Finance and Economics, candidate of economic sciences

Аннотация

В статье показаны направления организации службы внутреннего аудита предприятия судостроительной отрасли, примером данной работы выбрано подразделение судостроительного холдинга - электромонтажное предприятие, являющееся ОАО и самостоятельной структурной единицей Северного субхолдинга Объединенной судостроительной корпорации, выявлены особенности организации отдела внутреннего аудита. Дана характеристика основных факторов работы отдела внутреннего аудита как формы внутреннего финансово-хозяйственного контроля. Доказана необходимость организации эффективной структуры внутреннего аудита акционерного общества в судостроительной промышленности. 22

Проблемы дня

Abstract

The article shows the directions of the organization of internal auditing enterprises of shipbuilding industry, an example of this work is chosen shipbuilding division of the holding - Electrical enterprise, and of an independent structural unit of the Northern subholding of the United Shipbuilding Corporation, the peculiarities of the organization of the internal audit department. Characteristics of main factors of the internal audit department as a form of internal financial and economic control. Proved the need for an effective structure of internal audit of the company in the shipbuilding industry.

Ключевые слова

1. Служба внутреннего аудита

2. Открытое акционерное общество

3. Судостроение

4. Холдинговые структуры

5. Акционеры

6. Риски

7. Функции внутреннего аудита

Keywords

1. The internal audit service

2. A joint stock company

3. Shipbuilding holdings

4. Shareholders

5. Risks

6. An internal audit function

Экономический кризис привел к изменениям в характере работы служб внутреннего аудита многих компаний - теперь в их функции входят не только контрольные процедуры, но и содействие руководству компании в решении задач управления рисками и повышения эффективности бизнес-процессов.

Процессы формирования транснациональных корпораций, оформления холдинговых структур ведут к усложнению отно-

23

Проблемы дня

шений корпоративной собственности. На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон «Об акционерных обществах», регулирующие порядок выкупа акций у миноритарных акционеров [1].

Вместе с тем корпоративный собственник, как и любой иной собственник, имеет право контролировать свою собственность, контролировать, как ею распоряжаются уполномоченные на то лица. Внешний аудит ни в мире, ни в России не решает задач по контролю собственности организации. Его задача - не оценивать цели менеджмента компании, а ответить на вопрос, насколько бухгалтерский учет, порядок его ведения и бухгалтерская отчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно ли бухгалтер организации отразил тот или иной факт хозяйственной деятельности.

В отличие от внешнего аудита, задача внутреннего аудита -обеспечить коммерческую безопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании. Известно, что успешная рей-дерская атака, например, возможна только при наличии поддержки изнутри атакованной организации. Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита [4]. Внутренний аудит становится одним из элементов корпоративного управления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисков корпоративных споров внутри компании. Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации.

Рассмотрим работу по решению задач внутреннего аудита холдинговых структур на примере крупной промышленной компании отрасли судостроения, находящейся на севере России, в г. Северодвинске. ОАО «СПО Арктика» известно в судостроительной промышленности как лидер среди электромонтажных компаний отрасли. Распоряжением Территориального управления ФАУФИ по Архангельской области от 29.12.2007 года

24

Проблемы дня

№ 1854-р Федеральное государственное унитарное предприятие «Северное производственное объединение «Арктика» преобразовано в Открытое акционерное общество «Северное производственное объединение «Арктика» и является одним из субхолдингов Северного центра судостроения и судоремонта.

Внутренний аудит, безусловно, одна из важнейших функций в структуре компании. Организация соответствующего департамента обеспечивает эффективный контроль над подразделениями предприятия, выявляет наиболее проблемные места компании, определяет перспективные направления развития. Особенно важен внутренний аудит в компании с разветвленной структурой, где каждое предприятие обособленно, а решения зачастую принимаются на местном уровне.

Рис. 1. Структура судостроительного комплекса России

25

Проблемы дня

Служба внутреннего аудита наделена существенными полномочиями в области контроля за финансово-хозяйственной деятельностью компании. Однако с учетом особенности избрания данного контрольно-ревизионного органа (большинством голосов, соответственно исключительно за счет голосов мажоритарного акционера) миноритарные акционеры без поддержки мажоритарного акционера не имеют возможности пользоваться данным высокопотенциальным инструментом контроля. К сожалению, отдел внутреннего аудита ОАО «СПО Арктика» не является исключением. В составе отдела внутреннего аудита отсутствуют независимые члены, регулярность проведения проверок (заседаний), с нашей точки зрения, недостаточна для эффективной работы, а система вознаграждения не обеспечивает должную мотивацию членов отдела внутреннего аудита.

Целью рассмотрения особенностей функционирования службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннего аудита, основанной на анализе российского опыта и современных тенденций развития.

Задачи, которые поставлены при разработке структуры службы внутреннего аудита ОАО «СПО Арктика», следующие:

1. Служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров управляющей компании.

2. Служба внутреннего аудита должна действовать в интересах всей группы, а не отдельных ее составляющих.

3. Служба внутреннего аудита должна быть изолирована от воздействия как извне, так и от воздействия структур группы, что позволит соблюсти принцип независимости.

4. Структура должна обеспечивать выполнение функциональных задач.

5. Количество подразделений службы внутреннего аудита должно быть необходимым и достаточным.

Основные функции подразделения внутреннего аудита ОАО «СПО Арктика» можно разделить на аналитические, контрольные и консультационные. Первые включают в себя аудит бизнес-процессов и внутреннего законодательства группы компа-

26

Проблемы дня

ний, в ходе которого оценивается эффективность заложенных контрольных и учетных процедур, выявление слабых мест и недостатков. Контрольные функции заключаются непосредственно в осуществлении контроля различных аспектов финансово-хозяйственной деятельности подразделений компании, например контроль затрат на предмет обоснованности, достоверности и соответствия бюджету. Также примером этих функций могут быть: контроль сохранности и эффективности использования активов предприятия; контроль исполнения и соответствия деятельности подразделений планам, политикам, процедурам и регламентам внутреннего законодательства. Консультационные функции состоят в участии внутреннего аудита в проектах по совершенствованию системы внутреннего контроля. При этом для обеспечения независимости мнения внутренних аудиторов при последующих проверках их участие в проектах заключается только в оценке присущих рисков и предлагаемых контуров контроля.

Исходя из выявленных целей и задач, была разработана следующая структура службы внутреннего аудита холдинга судостроительного комплекса, представленная на рисунке 2.

Основываясь на особенностях организационной структуры холдинга судостроительного комплекса, служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления.

Организационная структура службы внутреннего аудита должна быть подчинена решению основных стратегических задач управления, должна обеспечить выявление и контроль рисков судостроительного холдинга. При формировании организационной структуры должны быть учтены стратегические направления в инвестиционной, финансовой политике, учтены возможные отраслевые риски.

В предложенной нами структуре службы внутреннего аудита выделены следующие подразделения-отделы: отдел инвестиционных рисков, отдел финансовых рисков, отдел налоговых рисков, отдел отраслевых рисков.

27

Проблемы дня

Рис. 1. Организационная структура службы внутреннего аудита судостроительного холдинга

Отдел инвестиционных рисков выделяется в случае, если судостроительный комплекс осуществляет инвестиционную деятельность. Основной целью выделения отдела является обеспечение контроля над инвестиционной деятельностью, включающей в себя новое строительство, модернизацию, перевооружение производства, приобретение предприятий.

Отдел финансовых рисков является обязательно создаваемым отделом, основными функциями которого являются выявление рисков, связанных с осуществлением финансовой деятельности в части заемных средств, размещения ценных бумаг и иных аспектов деятельности.

Отдел налоговых рисков также является обязательно создаваемым отделом, т.к. судостроительный холдинг в силу своей сложной организации и широкого географического расположения является крупным налогоплательщиком. Контроль за налоговой дисциплиной, правильностью и своевременностью начисления и уплаты налоговых платежей, консультирование по вопросам налогообложения и защита интересов в налоговых органах являются основными задачами отдела налоговых рисков. 28

Проблемы дня

Отдел отраслевых рисков формируется в судостроительном холдинге с целью выявления и устранения рисков, связанных с управлением предприятиями, имеющими отраслевые особенности. Так, в отделе отраслевых рисков могут быть созданы бюро по отраслевым направлениям, например в нашем случае, бюро отраслевых рисков судостроения.

При работе службы внутреннего аудита в ОАО «Арктика» с целью сокращения управленческих расходов были приняты меры по оптимизации штатной численности АУП и других служб, относящихся к этим расходам. Так, при росте объемов производства в 2009 году на 129,7% к 2008 году рост управленческих расходов составил 121,9%, при этом численность ИТР выросла только на 1%.

Нужно обратить внимание на специфические моменты внутреннего аудита таких предприятий, как ОАО «СПО «Арктика». Например, при анализе финансово-экономической деятельности общества необходимо учитывать особенности производства основной продукции. ОАО «СПО «Арктика», являясь основным соисполнителем работ у головных предприятий (ОАО «ПО «Севмаш» и ОАО «ЦС «Звездочка») по строительству и ремонту военной техники для Минобороны по государственному оборонному заказу, имеет специфические особенности хозяйственной деятельности, в т.ч. длительность производственного цикла, особенности при расчетах за выполненные работы по частичной готовности заказов. В связи с этим общество имеет в балансе значительный объем незавершенного производства, который до завершения строительства (ремонта) заказов не учитывается при определении результатов деятельности.

Внутренние аудиторы ОАО «СПО Арктика» используют риск-ориентированный подход к планированию и осуществлению деятельности подразделения. На начальном этапе они выявляют наиболее существенные риски компании.

Для выявления рисков с точки зрения руководства ОАО «СПО Арктика» аудиторы проводят интервьюирование внутри компании на основе разработанной анкеты. Она включает в себя параметры, позволяющие получить исчерпывающую информацию о рассматри-

29

Проблемы дня

ваемом в ходе интервью бизнес-процессе. Так, в ходе заполнения анкеты интервьюируемые менеджеры описывают процесс, держателем которого они являются, его цели. Здесь же обозначаются составляющие процесса (материальные ресурсы, люди, оборудование), особенности его управления, а также учетные регистры и информационные системы, задействованные в нем, отчетность. Обозначаются риски, присущие процессу, и контроли, направленные на минимизацию данных рисков. Результатом этой деятельности становится разработка карты бизнес-процессов ОАО «СПО Арктика», подготовка реестра существенных рисков и контролей, предусмотренных и необходимых для их минимизации.

Если в ходе проверки выявлена проблема, то внутренний аудитор ОАО «Арктика» дает менеджменту рекомендации по ее устранению. В ОАО «Арктика» введена система последующего контроля над ходом выполнения рекомендаций. В случае согласия с ними руководители отделов или департаментов предоставляют планы по соответствующим мероприятиям, направленным на устранение выявленных проблем. Внутренние аудиторы отслеживают ход выполнения запланированных мер. Тема ставится на пост-аудит в план внутренних аудитов. Аудит может считаться завершенным только тогда, когда внутренний аудитор убедился, что проблема, выявленная в предыдущем аудите, снята, то есть реализованные менеджментом мероприятия оказались эффективными.

Разработанная структура службы внутреннего аудита судостроительного холдинга имеет следующие особенности:

1. Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы.

2. Организационно формируется в управляющей компании группы.

3. Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность).

4. Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы.

30

Проблемы дня

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита можно рекомендовать формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т.ч. отраслевых. При разработке плана учитываются требуемые ресурсы: финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др.

Долгосрочный план деятельности службы формируется с целью обеспечения контроля над каждым предприятием, входящим в группу. Необходимым и достаточным считается проведение проверки один раз в 3 года. Однако ряд судостроительных предприятий может подвергаться аудиту чаще: в том случае, если будут выявлены существенные отклонения фактических показателей от плановых, изменение организационной структуры, смена руководителей, выявление фактов хищений, недостач, наличие существенных штрафных санкций как со стороны контрагентов, так и государственных органов, высокий уровень инвестиций и др.

Необходимо отметить, что довольно часто внутренние аудиторы и высшее исполнительное руководство по-разному понимают содержание задачи по содействию менеджменту в построении системы внутреннего контроля. Высшее исполнительное руководство, по всей вероятности, рассматривает внутренний аудит как ресурс, исполняющий управленческие задачи по построению системы контроля, что не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически давать оценку тому, что они сами разрабатывали и внедряли [3].

Методика проведения проверок службой внутреннего аудита судостроительных холдингов существенно отличается от методики проведения как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий, не входящих в группу. Отличительные особенности методики внутреннего аудита судостроительного холдинга заключается в следующем:

1. Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и полномочий.

31

Проблемы дня

2. Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгалтерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность.

3. Субъектом проверки может быть не только бухгалтерская служба, но и другие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски.

4. Для внутреннего аудита характерно использование методов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвентаризаций.

5. Обязательным является проведение контрольных мероприятий после окончания проверки с целью проверки устранения или уменьшения выявленных рисков.

Таким образом, качественный внутренний аудит позволит упорядочить организацию и структуру бизнес-процессов судостроительного холдинга, что будет способствовать существенной экономии средств предприятия. Кроме того, в условиях несовершенства законодательства и нестабильности рынка он поможет обеспечить правильный выбор оптимальной гибкой стратегии по отношению к внешним и внутренним условиям, сформировать современные подходы к повышению конкурентоспособности в судостроительной отрасли. Следует отметить, что наличие в компании внутреннего аудита - обязательное условие для внесения ценных бумаг в котировальные списки фондовых бирж, т.е. существенная составляющая профессионального имиджа компании. Для потенциальных инвесторов и кредиторов наличие хорошо поставленного внутреннего аудита будет способствовать повышению инвестиционной привлекательности как подразделений, так и холдинга в целом.

Библиографический список

1. Осипенко О.В. Акционерное общество. Корпоративные процедуры. Общее собрание акционеров и совет директоров. -М.: Статус, 2009. - 352 с.

2. Печерская А.Н. Выявление признаков налоговых правонарушений: использование открытых источников информации // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 6. - с. 14-17.

32

Проблемы дня

3. Федорова Е.А. Внутренний контроль качества аудита // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 4. - с. 12-16.

4. Чистопашина С.С. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля // Все для бухгалтера. - 2010. -№ 7. - с. 10-14.

5. Щепетова Д.Е. Внутренний аудит и конкурентоспособность предприятия // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 7. -с. 10-14.

Bibliographical list

1. Osipenko O.V. Joint-stock company. Corporate procedures. General meeting of shareholders and board of directors. -M. -Status, 2009. - 352 p.

2. Pecherskaya A.N. Revealing of signs of tax offenses: use of open sources of the information // Auditor sheets. - 2010. - № 6. -p. 14-17.

3. Fedorova E.A. Internal quality assurance of audit // Auditor sheets. - 2010. - № 4. - p. 12-16.

4. Chistopashina S.S. Place and role of internal audit in system of intrafirm control // All for accountant. - 2010. - № 7. - p. 10-14.

5. Shepetova D.E. Internal audit and competitiveness of the enterprise // Auditor sheets. - 2010. - № 7. - p. 10-14.

Контактная информация

E-mail: vel_utina@mail.ru

Contact links

E-mail: vel_utina@mail.ru

33