CC BY
137
Жарикова А.П.1, Лупикова Е.В.2 ©
1Магистрант, кафедра учета, анализа и аудита; 2научный руководитель, к.э.н,доцент кафедры учета, анализа и аудита, Тюменский государственный университет
КЛАССИФИКАЦИЯ МОШЕННИЧЕСТВА С ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ)
ОТЧЕТНОСТЬЮ
Аннотация
В статьеопределены понятие мошенничество, корпоративное мошенничество, а также обозначена классификация корпоративного мошенничество с финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Ключевые слова: мошенничество, корпоративное мошенничество, классификация мошеннических действий с финансовой отчетностью.
Keywords: fraud, corporate fraud, the classification of fraudulent actions with the financial statements.
На современном этапе развития, мошенничество в профессиональной сфере становятся все более значимой проблемой для бизнес-сообщества, правительства и инвесторов. Факты финансового мошенничества это серьезная угроза уверенности участников рынка в финансовой информации. Мошенничество, в широком смысле слова, понимается как любое преступление, которое совершается с целью получения необоснованной выгоды, путем обмана, хитрости, злоупотребления доверием, сокрытия правды. Для предотвращения, обнаружения и исследования мошенничества необходимо иметь представление о том, что такое мошенничество, и необходимо систематизировать виды, возможность и способа совершения, варианты отражения в бухгалтерском учете мошеннических действий. [5]
Наиболее развернутое понятие «мошенничество» определено в разделе Международного стандарта аудита 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности». Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих сторон, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. [ 1 ]
Для современных российских и зарубежных компаний считается актуальной проблема корпоративного мошенничества. Как показывают результаты исследований компании PricewaterCoopers, в 2011 году от экономических преступлений пострадали 37% российских организаций, аналогичный показатель в странах Центральной и Восточной Европы составляет 30%, в странах «большой семерки» - 31%. В среднем по миру 34% компаний являются объектами корпоративного мошенничества. Этим обуславливается необходимость четкого определения понятия корпоративное мошенничество[4].
Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» вводится термин «недобросовестное составление финансовой отчетности», как синоним понятию «мошенничество». Недобросовестное составление финансовой отчетности характеризуется как преднамеренное искажение финансовой отчетности, включающее неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в финансовой отчетности, с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности [2].
На современном этапе развития общества, при исследовании проблемы мошенничества, большую популярность приобретает понятие «корпоративное мошенничество». В широком смысле слова под корпоративным мошенничеством понимаются любые действия сотрудников, менеджмента или собственников компании, связанные со злоупотреблением оказанных им
©Жарикова А.П., Лупикова Е.В., 2013 г.
доверием в личных целях, но в ущерб интересам компании, как-то любые формы хищения её активов, а также коррупционные проявления.
Проблемы классификации недобросовестных действий в специальнойлитературе освещали С.М. Бычкова и О.Н. Филатова, С. А. Романов, Г.Р. Давиа, У. Альбрехт, Дж. Венц и Т. Уильямс, Дж.Т. Уэллс и др. В частности, С.М. Бычкова и О.Н. Филатова выделяют имеющие большую значимость классификационные признаки по объекту посягательства и взависимости от исполнителей. С.А. Романов и Г.Р. Давиа рассмотрели конкретные типы мошенничеств, встречающиеся в практической деятельности. У. Альбрехт, Дж. Венц и Т. Уильямс выделили мошенничества, совершаемые третьими лицами (поставщиками, заказчиками).
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности остается актуальной проблемой, влекущей за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности, в числе которых и руководство компаний.
Обобщая имеющиеся классификации, можно выделить следующие виды влияния недобросовестных действий на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- прямое, в результате действий, направленных непосредственно на имущество (активы) юридического лица (кража, мошенничество, растрата, присвоение);
- косвенное (в результате действий, направленных на удовлетворение других корыстных интересов).
Основой данной классификации послужило исследованиеДж.Т. Уэллса,который все многообразие недобросовестных действий разделил на мошенничества с финансовой отчетностью, незаконное присвоение активов и коррупцию.
Дж.Т. Уэллс в составе мошенничества с финансовой отчетностью выделяет:
- фиктивную выручку;
- временные разницы (нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
- сокрытие обязательств и расходов;
- ненадлежащее раскрытие информации;
- неверную оценку стоимости активов.
Очевидно, что такого рода недобросовестные действия оказывают прямое влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Косвенное влияние на достоверность отчетности оказывают незаконное присвоение активов (действия, непосредственно направленные на имущество (активы) юридического лица) и коррупция (действия, направленные на удовлетворение других корыстных интересов).[3]
В российском законодательстве федеральный стандарт аудиторской деятельности 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» классифицирует недобросовестные действия как:
- искажений, возникших в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности. Манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности.
- искажений, возникших в результате присвоения активов. Характеризуется присвоением денежных средств, хищением материальных и нематериальных активов, инициированием оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг, использованием активов аудируемого лица в личных целях. [2]
М. А. Штефан в своей статье «Аудит мошенничества: понятие и сущность», выделять три направления корпоративного мошенничества (Рис1):
Рис.1. Направления корпоративного мошенничество [4]
Хищение активов из организации и коррупция являются самыми распространенными направлениями корпоративного мошенничества. Разнообразная по своей форме и содержанию недобросовестная деятельность высшего руководства и обычных сотрудников организации может включать реализацию товаров и услуг по заниженным ценам и приобретение по завышенным, мелкие хищения работниками со складов предприятия и крупные преступные махинации со стороны высшего звена компании.
Коррупция представляет собой действия сотрудников или представителей руководства компании, связанные с использованием служебного положения и оказывающие влияние на финансово-хозяйственные операции организации вопреки ее интересам с целью получения противозаконного вознаграждения, включая «откаты» «оплату» входа на рынок и т.д.
В настоящее время все большее распространение имеет вид мошенничества как манипуляции с финансовой отчетностью, в соответствии с российским законодательством данный термин следует трактовать как искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности , подготовка которой, с одной стороны, является жестко регламентированным процессом, связанным с соблюдением требований законодательства и внутренних регламентов. С другой стороны, этот процесс всегда сопровождается некоторыми элементами «творчества» со стороны бухгалтеров, их профессионального суждения, что допускает возможность корректировки показателей финансовой отчетности длядостижения определенных целей сотрудниками компании. [4]
По результатам исследований компании PricewaterCoopers (Рис.2.) вРоссии и по всему миру наиболее распространено незаконное присвоение активов (72% общего количества экономических преступлений). Про наличие фактов манипуляции финансовой отчетностью и налоговых преступлений заявили 23% опрошенных компаний; 40% респондентов столкнулись со взяточничеством и коррупцией; 13% российских респондентов предпочли отказаться от выхода на новые рынки или от реализации новых коммерческих возможностей из-за рисков, связанных с коррупцией.[6]
Рис.2. Виды мошеннических действий [6]
(% респондентов столкнувшиеся с экономическими преступлениями, респонденты могли выбрать
несколько вариантов ответа)
Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности остается актуальной проблемой, влекущей за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности, в числе которых и руководство компаний.
Литература
1. Международный стандарт аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»;
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;
3. С.В. Бычкова - Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении О.Н. Филатова // Аудитор. - 2003. - №1. - С. 18 - 28.;
4. М.А. Штефан - Аудит мошенничества понятие и сущность // Международный бухгалтерский учет. -2012. - №40(238). - С.19 - 27.;
5. Н.А. Проданова, В.В. Лизяева. Искажение бухгалтерской отчетности как инструмент финансового злоупотребления. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.sworld.com.ua/simpoz2/101/pdf.;
6. Россия. Всемирный обзор экономических преступлений. Киберпреступления в центре внимания. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pwc.ru/en_RU/ru/forensic-
services/assets/Economic-survey-2011 -Russia-ru.pdf
