CC BY
35Налогообложение
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ НА ЭКОНОМИКУ РФ
Светлана ШАТАЛОВА
Заведующий лабораторией исследований налоговой политики РАНХиГС при Президенте Российской Федерации. E-mail: shatalova@ranepa.ru Владимир ГРОМОВ
Старший научный сотрудник Института экономической политики им. Е.Т. Гайдара, канд. экон. наук. E-mail: gromov@iep.ru
Налоговая нагрузка как количественный показатель служит важным источником информации о качестве налогового регулирования и самой налоговой системы. Ее значение особенно возрастает в периоды обсуждения, планирования и проведения налоговых реформ. Вместе с тем методология расчета налоговой нагрузки на экономику России до сих пор не сформирована, тогда как в условиях недопущения усиления налогового бременя она играет ключевую роль. В статье рассматриваются особенности расчета налоговой нагрузки для российской экономики исходя из приоритета сопоставимости данных между странами.
Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, налоговое бремя, налоговая политика, налоговая система, неналоговые платежи.
Налоговая нагрузка представляет собой показатель, на основе которого можно получать данные о текущем состоянии налоговой системы и ее конкурентоспособности, прогнозировать последствия и результаты налоговых реформ. В современных условиях, поставивших на повестку дня вопросы формирования благоприятного налогового климата для российского бизнеса, создания предпосылок привлечения зарубежных инвестиций и сохранения капитала внутри страны, наиболее эффективного использования налоговой системы для решения проблем экономического роста, значение налоговой нагрузки как показателя заметно возросло. Немаловажную роль при этом играет необходимость соблюдении моратория на рост налоговой нагрузки, закрепленного в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2016-2018 годы.
Будучи достаточно информативным и гибким показателем, налоговая нагрузка может рассчитываться в разрезе разного состава платежей (по доле только налогов или вместе со схожими с ними неналоговыми платежами) в соотношении с тем или иным экономическим
показателем (в том числе валовым национальным продуктом, валовым внутренним продуктом, валовой добавленной стоимостью). Она может определяться для всей экономики, отдельных отраслей и видов деятельности, отдельных регионов и конкретных категорий налогоплательщиков. Тем не менее общего для всех случаев правила расчета нагрузки нет: состав учитываемых платежей и показатель, с которым эти платежи будут соотноситься, определяется целями расчетов и ожидаемыми характеристиками рассчитываемого значения. Вместе с тем следует отличать гибкость показателя от отсутствия единства расчетов, производимых для конкретной цели.
В настоящее время налоговая нагрузка важна прежде всего с точки зрения возможности получать данные о положении страны в системе международной налоговой конкуренции, что предполагает ее расчет на уровне российской экономики в целом. Такой расчет ведется при подготовке основных направлений налоговой политики начиная с 2010 г. (при их утверждении на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг.). Тем не менее этот документ не
является нормативно-правовым актом, а отражаемые в нем данные фиксируют в первую очередь результаты расчетов, акцентируя внимание на сравнении значения нагрузки с показателями других стран, но при этом не сопровождаются ни определением исходного для расчетов понятия «налоговая нагрузка», ни описанием методологии, используемой при проведении самих расчетов, что следует признать недостатком общей концепции оценки налоговой нагрузки в России.
Следует учитывать, что на сегодняшний день показатель налоговой нагрузки отнюдь не всегда рассматривается как характеристика тяжести платежей, включенных в налоговую систему. Это обусловлено тем, что перечень платежей, официально признаваемых налогами и сборами, не идентичен общей совокупности фискальных платежей, отдельные из которых многими экономистами и исследователями рассматриваются в качестве налогов, имея в виду прежде всего страховые взносы и таможенные пошлины. Отождествление таких платежей с налогами осуществляется на основе не формальных признаков, а исходя из их внутреннего экономического содержания, определяющего их тесную связь с налоговыми платежами и, как следствие, необходимость их включения в показатель налоговой нагрузки.
Именно в таком качестве рассматривается налоговая нагрузка на официальном уровне, если судить по тем расчетам, результаты которых отражаются в основных направлениях налоговой политики. Наряду с налогами в перечень налоговых платежей включаются и неналоговые платежи. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что экономическое содержание показателя налоговой нагрузки не ограничено рамками налоговой системы, а сам показатель уже не является ее непосредственной характеристикой.
Однако такой подход требует методологической проработки проводимых расчетов, так как при отсутствии методики оценки нагрузки, во-первых, недостаточно обоснован-
ным становится отнесение отдельных неналоговых платежей к источникам налоговых доходов; во-вторых, неналоговые платежи могут учитываться при оценке показателя не налоговой, а фискальной нагрузки, и в этом случае теряются смысловые, содержательные рамки обоих показателей; в-третьих, проведение сравнения нагрузки между странами должно базироваться на единых принципах и правилах. Последнее предопределяет необходимость не просто опираться на правовую природу платежа, но и руководствоваться общепризнанными методиками оценки налоговой нагрузки, что позволяет производить надежные межстрановые сопоставления, преодолевая субъективные оценки правовой природы отдельных платежей внутри страны, и обоснованно учитывать неналоговые платежи, относимые в применяемой методике к налогам. В качестве таковой на сегодняшний день может использоваться методика ОЭСР или МВФ.
Вместе с тем важно обращать внимание, что получение сопоставимых данных на основе той или иной методики, заключающей в себе предустановленную классификацию налоговых платежей (доходов), не сводится к добавлению к налогам тех или иных неналоговых платежей, но означает также и необходимость анализа состава самой налоговой системы на предмет отбора учитываемых платежей и исключения налогов, поступления которых в методике квалифицируются в качестве неналоговых доходов. Поэтому расчет налоговой нагрузки ставит двуединую задачу: выявить неналоговые платежи, подлежащие включению в расчеты, и идентифицировать налоговые платежи, которые необходимо из расчетов исключить, опираясь на правила общепризнанной методики.
I. Определение состава учитываемых неналоговых платежей
Основные платежи, которые требуют анализа с целью установления необходимости их учитывать, включают в себя: таможенные пошли-
ны и сборы, взносы на социальное страхование (обеспечение), плату за негативное воздействие на окружающую среду, ресурсные платежи: при пользовании недрами, за использование лесов, за пользование водными объектами, за предоставление рыбопромыслового участка и пользование водными биологическими ресурсами, за право осуществления охоты; утилизационный и экологический сборы.
Таможенные платежи используются в сфере внешнеэкономической деятельности, выполняют как регулирующую, так и фискальную функции. Согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) они включают в себя: таможенные пошлины (ввозную и вывозную); налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию (налог на добавленную стоимость и акцизы); таможенные сборы. Таможенные налоги имеют фискальное назначение. Таможенные пошлины устанавливаются для целей регулирования внешнеэкономической деятельности. Таможенные сборы взимаются за совершение действий таможенными органами.
Правовая природа таможенных налогов не требует специального обоснования: эти платежи обязательны к уплате и регулируются, в том числе, Налоговым кодексом Российской Федерации. Наиболее дискуссионным является вопрос о природе таможенных пошлин. Тем не менее, сравнивая эти пошлины с налогами, нельзя не отметить их сходство по ключевым признакам.
Во-первых, основным признаком таможенных пошлин является обязательность уплаты. Если лицо осуществляет ввоз либо вывоз товаров через таможенную границу, ему вменяется обязанность по уплате таможенных пошлин, величину которых определяет государство в одностороннем порядке, причем плательщики не участвуют в определении размера ставки и условий взимания платежа. Во-
вторых, их уплата носит индивидуально-безвозмездный характер, так как не предполагает возникновения у государства встречного обязательства совершить в отношении плательщика таможенной пошлины какие-либо действия, а сам плательщик не получает взамен никаких благ. Наконец, таможенные пошлины - это публичные платежи, идущие в федеральный бюджет и не имеющие заранее предопределенной цели расходования поступлений. Кроме того, таможенные пошлины обладают не только регулирующей, но и фискальной функцией, что также сближает их с налогами. До 1 января 2005 г. они официально признавались в России налогами.
Таможенные сборы, в свою очередь, носят компенсационный характер в силу того, что устанавливаются с учетом потребностей в возмещении государственных расходов. Согласно ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-Ф3 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» размер таможенных сборов за таможенные операции ограничен примерной стоимостью услуг таможенных органов.
Исходя из этого и опираясь на классификацию налоговых доходов и ОЭСР, и МВФ1, можно заключить, что: таможенные пошлины следует учитывать при оценке налоговой нагрузки; тогда как таможенные сборы учитываться при этом не должны.
Взносы на социальное страхование (обеспечение) относятся к числу платежей, правовая природа которых в России неоднократно подвергалась пересмотру на уровне законодательства. В течение 2001-2009 гг. они взимались в качестве единого социального налога. С 2010 г. вместо него взимаются отдельные страховые взносы, не признаваемые налогами, а начиная с 2017 г. данные платежи регулируются налоговым законодательством, но по-прежнему обособлены от налогов. Вместе с тем оценка нагрузки по формальной ква-
1 Более подробно данная классификация представлена в таких документах, как: OECD Revenue Statistics 2015; IMF Government Finance Statistics Manual 2014.
лификации платежа, которая довольно часто меняется, сделает получаемые данные несопоставимыми в динамике. Поэтому правильно выработать единый подход, позволяющий не полагаться на переменчивую трактовку правовой природы социальных платежей и всегда оценивать их с одной точки зрения.
Между тем единый подход отсутствует даже в правилах международной методологии оценки налоговой нагрузки на экономику. Квалификация взносов на социальное страхование (обеспечение) неодинакова в довольно похожих друг на друга методиках оценки налоговой нагрузки ОЭСР и МВФ. В классификации налоговых доходов первой из организаций социальные платежи выделяются в самостоятельную категорию, тогда как у второй организации они не считаются налогами и учитываются в качестве отдельного от них источника государственных доходов (как содержащие элементы воз-мездности уплаты, осуществляемой в обмен на получение социальных выплат).
В этих условиях необходимо исходить из российских особенностей исчисления и уплаты социальных платежей, определив, проявляется ли в данных платежах страховой принцип или в большей степени у них наблюдается сходство с налогами. Установленные в России страховые платежи характеризуются следующими признаками:
1) они обязательны к уплате: взносы носят всеобщий характер, отказаться от их уплаты невозможно;
2) плательщик не влияет на условия уплаты взносов и их величину;
3) взносы установлены законом, состав их элементов идентичен элементам, по которым устанавливаются налоги;
4) уплата взносов возложена на работодателей, для которых она безвозмездна и ничем не отличается от уплаты налогов;
5) взносы используются для проведения государством социальной политики и явля-
ются источником ее финансирования, т.е. носят публичный характер;
6) доходная часть государственных социальных внебюджетных фондов в существенной доле формируется не из отчислений страхователей, а из сумм межбюджетных трансфертов;
7) социальные выплаты могут производиться в пользу лиц, которые никогда не работали и за которых отчисления не производились;
8) к числу застрахованных лиц относится неработающее население;
9) уплата взносов включает систему льгот, снижающих размер отчислений в фонды для отдельных категорий плательщиков при сохранении на прежнем уровне страхового риска.
Отсюда можно сделать вывод о налоговой природе страховых взносов, признавая которую, целесообразно опираться на методику ОЭСР и учитывать эти платежи при расчете налоговой нагрузки.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду согласно ст. 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» взимается за следующие виды негативного воздействия на окружающую среду: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, а также размещение отходов. В классификации налоговых доходов и ОЭСР, и МВФ платежи за выбросы в окружающую среду токсичных (вредных) газов, жидкостей и других веществ (субстанций) отнесены к налогам на загрязнение, поступления которых следует учитывать при расчете налоговой нагрузки. Кроме того, отметим, что в Республике Казахстан взимается аналогичная плата за эмиссии в окружающую среду, но при этом она регулируется налоговым законодательством2. В Республике Беларусь данная плата взимается в форме экологического
2 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 14 января 2016 г.).
налога3. Составной частью налоговой системы Франции является налог на экологически вредную деятельность4.
Правовая природа этой платы окончательно не определена и в рамках действующего российского законодательства. Так, перечисляя виды налогов и сборов в первой части НК РФ, законодатель не стал упоминать данную плату, но включил ее в состав налогов и сборов во второй части кодекса (п. 7 ст. 346.35) при описании перечня налоговых платежей, которые обязан уплачивать инвестор при выполнении соглашений о разделе продукции. Отсюда следует, что, несмотря на взимание платы за негативное воздействие на окружающую среду в качестве отличного от налогов платежа, данные о ее поступлениях следует учитывать при определении налоговой нагрузки на экономику.
Ресурсные платежи в методологии ОЭСР и МВФ признаются источниками налоговых доходов, если месторождения ресурсов/ресурсы находятся в собственности налогоплательщика и не принадлежат государству; и неналоговых/рентных доходов - если они являются государственной собственностью. Поэтому вопрос о включении в расчеты налоговой нагрузки поступлений платежей за недро-, лесо-, водопользование, пользование водными биоресурсами и за право ведения охоты определяется системой правовых отношений собственности и порядком предоставления ресурса в пользование. В Российской Федерации месторождения полезных ископаемых и ресурсы изначально находятся в государственной собственности и порядок их предоставления в пользование строится главным образом на гражданско-правовых, а не налоговых отношениях государства и плательщика. И хотя обязанность по внесению той или иной платы носит обязательный характер, она, как правило, проистекает из заключенного с плательщи-
ком договора. Это ведет к исключению сумм поступлений ресурсных платежей из расчетов.
Платежи при пользовании недрами
предусмотрены в ст. 39 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» и, образуя систему платежей, включают: разовые и регулярные платежи, а также сбор за участие в конкурсе (аукционе) на право пользования участками недр. Согласно ст. 1.2 указанного закона недра в границах территории России являются государственной собственностью. Причем решение о предоставлении в пользование участка недр принимается по результатам аукциона, победитель которого определяется главным образом исходя из размера разового платежа. В свою очередь, сбор носит компенсационный характер и по этой причине не должен учитываться при расчете налоговой нагрузки.
Плата за использование лесов взимается в соответствии со ст. 94 Лесного кодекса Российской Федерации и фактически состоит из двух частей (видов): арендной платы и платы по договору купли-продажи лесных насаждений. Тем самым при ее взимании государство выступает не в роли субъекта, который в безусловном порядке изымает денежные средства налогоплательщика, а одной из сторон договора, к которому применяются соответствующие положения гражданского законодательства. Заключение договора (как аренды, так и купли-продажи) становится возможным по результатам аукциона, что не соответствует налоговым отношениям государства и плательщика. Кроме того, лесные участки в составе земель лесного фонда также находятся в федеральной собственности.
Плата за пользование водными объектами установлена в ст. 20 Водного кодекса Российской Федерации; обязанность по ее внесению является гражданско-правовой, поскольку возникает на основе договора водо-
3 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З.
4 Overview of the French tax system: http://www.impots.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptive_1006/ fichedescriptive_1006.pdf
пользования, к которому применяются положения об аренде ГК РФ. Более того, если на право заключения договора претендуют несколько лиц, он заключается по результатам аукциона. Водные объекты также находятся в собственности Российской Федерации (федеральной собственности).
Плата за использование водных биоресурсов непосредственно связана с осуществлением промышленного либо прибрежного рыболовства как предпринимательской деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей и основывается на договорных отношениях между пользователем ресурсов и государством. Эти отношения регулируются Федеральным законом от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов». Источником обязанности по внесению платы является договор: о предоставлении рыбопромыслового участка, о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов, пользования водными биоресурсами. Предоставление участка для осуществления рыболовства осуществляется за плату, размер которой является одним из условий оценки и сопоставления заявок для определения победителя конкурса на право заключения договора. Право на добычу (вылов) водных биоресурсов по остальным договорам также может заключаться по результатам аукциона. Важно отметить, что водные биоресурсы тоже находятся в федеральной собственности.
Доходы государства от продажи (предоставления) права на заключение охот-хозяйственных соглашений связаны с принципом платности пользования охотничьими ресурсами, который закреплен в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 209-ФЗ «Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этим законом определено право организаций и индивидуальных предпринимателей арендовать у государства земельные и лесные участки с правом добычи охотничьих ресурсов в границах
охотничьих угодий при условии заключения с государством охотхозяйственного соглашения, одним из пунктов которого, в частности, является годовой размер арендной платы за участки. Лицо, которое может заключить такое соглашение, определяется по результатам аукциона. Кроме того, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире» животный мир в пределах территории Российской Федерации является государственной собственностью.
Наконец, следует правильно определить квалификацию новых для отечественной системы фискальных платежей -утилизационного и экологического сборов.
Утилизационный сбор—это платеж, предусмотренный в ст. 24.1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Регулирующие порядок его уплаты нормы вступили в силу с 1 сентября 2012 г. В настоящее время этот сбор обязаны платить главным образом импортеры автомобилей и российские автопроизводители. Утилизационный сбор был введен в целях обеспечения экологической безопасности: поступления от него используются для финансового покрытия затрат организаций и индивидуальных предпринимателей на осуществление деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты автомобилем потребительских свойств. Этот принцип заложен в порядок определения размера сбора, в связи с чем он не подлежит отнесению к налогам и включению в расчеты налоговой нагрузки.
Экологический сбор введен на территории РФ с 1 января 2015 г. и тоже регулируется нормами Закона об отходах производства и потребления (ст. 24.5). Однако в 2015 г. поступлений от уплаты данного сбора не было, поэтому в формировании показателя налоговой нагрузки за этот период он участвовать не мог бы независимо от правовой квалификации.
Тем не менее ее целесообразно определить. В письме Минфина России от 13 апреля 2015 г. № 03-02-07/1/20823 сказано, что эко-
логический сбор обладает признаком индивидуальной возмездности и носит компенсационный характер, что не позволяет охарактеризовать его в качестве налогового платежа. Обязанность по уплате этого сбора возлагается на производителей и импортеров товаров, но не на всех, а только на тех, которые не обеспечивают самостоятельную утилизацию отходов от использования товаров либо при самостоятельной утилизации не достигают нормативов утилизации. Поступления от экологического сбора направляются на реализацию государственных программ в области обращения с отходами, на покрытие расходов по утилизации, а также на возмещение дефицита средств, поступающих в счет оплаты населением услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, и на другие аналогичные по существу направления. Таким образом, данный платеж в будущем учитывать в налоговой нагрузке не следует.
II. Определение перечня неучитываемых налогов
Значительная доля налоговых платежей, поступления которых обоснованно считаются налоговыми доходами, определяется несложно. Вместе с тем не у всех налоговых платежей правовая природа однозначна. Речь идет о налогах и сборах за пользование природными ресурсами и о государственной пошлине, являющихся частью российской налоговой системы.
Налог на добычу полезных ископаемых используется в России в качестве механизма изъятия ресурсной ренты, но тем не менее входит в состав федеральных налогов. Его доля в ВВП, по данным за 2015 г., составляет крайне существенную величину - почти 4% -и потому ощутимо влияет на итоговое значение нагрузки на экономику. Поскольку недра в России, как отмечалось выше, принадлежат государству, платеж, который взимается с лица, осуществляющего добычу, квалифицируется как рента. Следовательно, поступления НДПИ учитываться в налоговой нагрузке не должны.
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции (роялти) прямо не обозначены в составе налогов и сборов РФ, но фактически входят в систему платежей в рамках соответствующего налогового режима и упоминаются в п. 7 ст. 346.35 НК РФ. Так как собственником недр остается государство, уплата роялти формирует не налоговые, но рентные доходы, которые не являются частью налоговой нагрузки.
Водный налог взимается наряду с платой за водопользование, причем основания для их уплаты в целом одинаковы. Но, в отличие от платы за использование водных ресурсов, данный платеж установлен налоговым законодательством, а его уплата производится по лицензии; при этом внесение платы по договору водопользования, который предусмотрен Водным кодексом РФ, отменяет необходимость уплаты водного налога. Вместе с тем лицензирование водопользования представляет собой устаревшую форму предоставления водных объектов в пользование и на сегодняшний день прекращено. С 1 января 2007 г. предоставление водных объектов в пользование и внесение за это платы осуществляются на основании договора. Уплата водного налога в этих условиях производится по остаточному принципу, т.е. актуальна для тех, у кого еще имеется соответствующая лицензия. В совокупности с тем, что лицензия также предусматривала заключение договора пользования водным объектом, платежи за использование внутренних водоемов признаются рентными. В связи с этим в налоговую сумму, соотносимую с ВВП, они не включаются.
К сборам, которые являются частью налоговой системы России, относятся:
• сборы за пользование объектами животного мира;
• сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина. Ресурсные сборыоснованы на необходимости обложения промысла, а именно охоты
и рыболовства как деятельности налогоплательщика. Уплата государственной пошлины, в свою очередь, связана с совершением в отношении плательщика юридически значимых действий при его обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам. Эти события, определяющие необходимость уплаты сбора, отражены в его определении в ст. 8 НК РФ.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов взимаются при осуществлении деятельности по добыче соответствующих ресурсов, а их ставки устанавливаются на единицу добытого ресурса. Обязанность по уплате данных сборов возникает у лиц
после получения разрешения на добычу. В силу того, что взимание рассматриваемых сборов непосредственно связано с добычей ресурсов, принадлежащих государству, а сами сборы рассчитываются по их количеству, поступления данных платежей невозможно отнести к налоговым доходам для целей расчета налоговой нагрузки по методологии как ОЭСР, так и МВФ.
По своему составу государственная пошлина неоднородна: перечень юридически значимых действий, за которые она взимается, связан в том числе с подачей в суды исковых заявлений, обращением к нотариусу за совершением нотариальных действий, государственной регистрацией актов гражданского состояния, совершением действий, связан-
Таблица 1
Поступления в консолидированный бюджет РФ учитываемых налогов, неналоговых платежей и нагрузка по ним (2015 г.)
№ п/п Наименование платежа В млрд. руб. В % ВВП
1 Налог на прибыль организаций 2598,98 3,22
2 Налог на доходы физических лиц 2807,80 3,47
3 Налог на добавленную стоимость по операциям реализации на территории РФ 2448,54 3,03
4 Акцизы по товарам, производимым на территории РФ 1014,40 1,26
5 Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ 1785,45 2,21
6 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ 53,97 0,07
7 Налоги на совокупный доход 347,76 0,43
8 Налог на имущество физических лиц 30,30 0,04
9 Налог на имущество организаций 712,61 0,88
10 Транспортный налог 139,98 0,17
11 Налог на игорный бизнес 0,62 0,00
12 Земельный налог 185,13 0,23
13 Государственная пошлина (учитываемая часть) 36,72 0,05
I. Нагрузка по налогам 12162,26 15,06
14 Таможенные пошлины 3354,30 4,15
15 Страховые взносы 5636,27 6,98
16 Плата за негативное воздействие на окружающую среду 26,79 0,03
II. Нагрузка по неналоговым платежам 9017,36 11,16
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА (1+И) 21 179,62 26,22
Источник: Федеральное казначейство России (поступления), Росстат (ВВП)5.
5 ВВП = 80 804,31 млрд. руб. (в текущих ценах).
ных с приобретением гражданства РФ, государственной регистрацией юридического лица, индивидуального предпринимателя, транспортного средства. В этой связи государственную пошлину некорректно идентифицировать для целей расчетов налоговой нагрузки только с одной позиции - как налог или неналоговый платеж и, исходя из этого, полностью включать ее в расчеты или исключать из них всю сумму ее поступлений. Тем не менее нельзя не признать, что налоговые платежи в системе данных сборов очень тесно переплетены с административными платежами,
поступления которых не считаются налоговыми доходами государства.
У ОЭСР и МВФ налоговые платежи, связанные с обращением плательщика в государственные учреждения и к должностным лицам, идентифицируются на основе следующих критериев. Во-первых, чтобы считаться налоговым платежом, уплата сбора должна быть исключительно условием предоставления разрешений или лицензий на право владения имуществом или осуществления какой-либо деятельности, а не вообще всей совокупности юридически значимых действий. Во-вторых, упла-
Таблица 2
Поступления в консолидированный бюджет РФ неучитываемых налогов и платежей и нагрузка по ним (2015 г.)
№ п/п Наименование платежа В млрд. руб. В%ВВП
1 Платежи при пользовании природными ресурсами - всего 171,57 0,2124
1.1 Платежи при пользовании недрами 45,57 0,0565
втом числе:
разовые 43,84 0,0543
регулярные 1,60 0,0020
сборы 0,13 0,0002
1.2 Плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям 1,73 0,0021
1.3 Плата за использование лесов 24,37 0,0302
1.4 Плата за пользование водными объектами 11,26 0,0139
Плата за предоставление рыбопромыслового участка (заключение
договора о предоставлении рыбопромыслового участка), доходы
1.5 от продажи права на заключение договора о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) договора пользования водными биологическими ресурсами 3,56 0,0044
1.6 Утилизационный сбор 84,72 0,1049
1.7 Доходы от продажи (предоставления) права на заключение охотхозяйственных соглашений 0,36 0,0004
2 Таможенные сборы 15,97 0,020
3 Госпошлина (не учитываемая часть) 101,57 0,126
4 Административные платежи и сборы 26,88 0,033
5 Платежи за пользование природными ресурсами - всего 3250,75 4,023
5.1 НДПИ 3226,83 3,993
5.2 Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции 19,13 0,024
5.3 Водный налог 2,55 0,003
5.4 Сборы за пользование объектами животного мира и за 2,24 0,003
пользование объектами водных биологических ресурсов
НАГРУЗКА ПО НЕУЧИТЫВАЕМЫМ ПЛАТЕЖАМ 3566,74 4,41
Источник: Федеральное казначейство России (поступления), Росстат (ВВП).
та такого сбора не должна подразумевать осуществление государством каких-либо иных действий, оплачиваемых в стоимости сбора. Иными словами, если налогоплательщик стремится получать в России доход от предпринимательства и (или) использовать имущество (например, транспортные средства), уплата пошлины обязательна, как и для налогов в их чистом виде.
Отсюда поступления государственной пошлины должны учитываться, но выборочно в зависимости от основания уплаты. В качестве учитываемых оснований уплаты государственной пошлины следует выделить прежде всего: государственную регистрацию юридического лица, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; лицензирование отдельных видов деятельности; государственную регистрацию транспортных средств; за предоставление разрешения на добычу объектов животного мира и разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
III. Оценка налоговой нагрузки
Состав платежей, которые необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки на экономику Российской Федерации, и расчет итогового значения данного показателя за 2015 г. представлены в табл. 1.
Исходя из представленных в табл. 1 данных налоговая нагрузка составляет 26,22%. В струк-
туре данного значения можно выделить нагрузку непосредственно по налогам, которые признаны таковыми на уровне законодательства, - 15,06%; и нагрузку по иным обязательным неналоговым платежам, которые приравниваются к налогам для получения объективных и сопоставимых данных, - 11,16%.
В то же время следует понимать, что оценка налоговой нагрузки зависит от тех целей, которые ставятся в конкретных расчетах, и от тех значений нагрузки, которые ожидается получить. Если во главу угла ставится сопоставимость данных, необходимо опираться на единые правила оценки. Но одновременно это не отменяет целесообразности расчета нагрузки по иным платежам, которые не вошли в состав налоговой нагрузки, для получения наиболее полной картины о сложившемся уровне нагрузки в экономике. (См. табл. 2.) Полнота данных обеспечивает более широкие возможности для анализа экономической ситуации в целом и по сферам уплаты отдельных платежей в частности.
Несмотря на многообразие неналоговых платежей, которые не учитываются, основную часть нагрузки, как видно из табл. 2, формируют платежи за пользование природными ресурсами, внутри которых наибольший вклад в итоговое значение нагрузки обеспечивают нефтегазовые доходы федерального бюджета от поступлений налога на добычу полезных ископаемых. ■
