CC BY
35
К ВОПРОСУ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ И ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НЕЕ
В.Д. Рыбина, студент
М.Н. Ахмедов, канд. экон. наук, доцент
Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых (Россия, г. Владимир)
DOI:10.244W2500-Ж0-2021-П-4-П3-П6
Аннотация. В статье дается определение уголовной ответственности. Поднимается вопрос о привлечении к уголовной ответственности за налоговые преступления. В частности, раскрываются основания привлечения физического лица и организаций. Анализируются обязательные признаки преступлений, такие как способы совершения преступления, размер неуплаченных налогов, возраст привлечения к уголовной ответственности за данные преступления. Кроме того, раскрываются условия, необходимые для освобождения от такой ответственности.
Ключевые слова: привлечение к уголовной ответственности, налоговые преступления, физическое лицо, организация, способы совершения преступления, размер, условия, признаки.
Уголовная ответственность в общем виде представляет определенное правоотношение, с одной стороны которого выступает лицо, совершившее деяния, предусмотренные УК РФ, и обязанное понести соответствующее наказания и с другой стороны выступает государство, обладающее правом публичного осуждения и определения ему законного, обоснованного и справедливого наказания[1, С. 245]. Привлечь к ответственности по ст.ст. 198 и 199 УК РФ возможно только при соблюдении в совокупности всех обязательных признаков, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ. Далее будет рассмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов физического лица и организации, а также раскрыты основания освобождение от такой ответственности. Вопросы привлечения к уголовной ответственности могут быть рассмотрены правоохранительными органами как в рамках взаимодействия с налоговыми органами в ходе проведения выездных налоговых проверок (ВНП), так и в рамках самостоятельных мероприятий[2, С.5].
Под физическими лицами в ст. 198 УК РФ понимаются лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и не являющиеся индивидуальными предприни-
мателями физические лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Так, лицо привлекается к уголовной ответственности, предусмотренной ст. 198 УК РФ, в случае уклонения от уплаты налогов определенным способом. Важно отметить, что уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ наступает именно за факт уклонения, а не за непосредственно неуплату налогов. В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» указано два способа уклонения: действия, состоящие в умышленном включении в налоговую отчетность заведомо ложных сведений; бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.
Следующим важным обстоятельством привлечения к ответственности является размер налоговых обязательств, от уплаты которых уклоняется лицо. Уголовным законодательством, в частности ст. 198, предусмотрен крупный и особо крупные размеры. Под крупным размером понима-
ется сумма налогов, сборов, страховых взносов, которая превышает за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей. И третьим условием является возраст лица, привлекаемого к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ. Субъектом данного преступления является лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста.
Уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения организацией от уплаты установленных налоговым законодательством налогов. Условиями в данном случае выступают деяния в виде неподачи организацией декларации (расчеты) и других документов, которые она обязана была подавать и включение в декларацию и другие документы заведомо ложных сведений. К ответственности привлекаются должностные лица организации (например, руководитель). Как и в случае с физическим лицом, необходимым условием выступает размер неуплаченных налогов и (или) сборов. Крупным размером в ст. 199 УК РФ признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.
Для освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов для начала необходимо уплатить начисленные налоги. Далее важно понять, в какой период они были уплачены. Если налоги уплачены в полном объеме не позднее двух месяцев со дня, когда истек срок их уплаты по требованию инспекции по итогам проверки, то инспекция не станет передавать материалы проверки в следственные органы и уголовное дело не возбудят. Если налоги (сборы, пени, штрафы) уплачены позже, то от ответственности освободят при одновременном выполнении условий лицо совершило это преступление впервые; недоимка, пени и
налоговый штраф полностью уплачены. Определением КС РФ от 28.11.2019 N 3265-О установлено, что указанные в п. 3 примечаний к ст. 198 УК РФ условия освобождения от уголовной ответственности не включены законодателем в круг оснований, по которым допускается отказ в возбуждении уголовного дела (ч.1 ст. 24 УПК РФ), поскольку в этом случае для правильной правовой оценки требуется определение самого события и состава налогового преступления, точного размера соответствующих сумм недоимки, пеней, штрафа, а также факта их полной уплаты, т.е. обстоятельств, устанавливаемых в ходе проведения предварительного расследования, а не на стадии возбуждения уголовного дела.
При определении ответственности физического лица суд вправе учитывать его имущественное положение, факт обогащения в результате совершенного налогового преступления, степень вины, а также иные существенные обстоятельства. Однако практика показывает, что суды зачастую выносят решения о взыскании без учета вышеуказанных обстоятельств, исходя из формального подхода [3, С. 228].
Хотелось бы привести пример судебной практики по ст. 199 УК РФ. Общество обратилось в суд с заявлением о признании действии УФНС незаконным в части направления в СК материалов ВНП с целью возбуждения уголовного дела. СК было возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного п. «а», ч.2 ст. 199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов за период 2017 - 2019 годы, все имущество организации было арестовано. Общество считает действия УФНС неправомерными, поскольку на момент направления материалов ВНП еще была незавершенна. Суд в удовлетворении заявленных требований отказал, указав, что в содержание направленных материалов отсутствует просьба о возбуждении уголовного дела, а лишь носит информационный характер. Законодательством РФ (п.3 ст. 82 НК РФ) прямо установлена такая обязанность налоговых органов (Решение от 11 марта 2021 г. по делу № А08-10204/2020).
Так, определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 14.04.2021 N 77-994/2021 судебные акты предыдущих инстанций оставлены без изменения, а кассационная жалоба без удовлетворения. Суть дела сводится к следующему: Физическое лицо осуществляло свою деятельность в качестве ИП. Представив в Инспекцию налоговую декларацию, содержащую в себе заведомо ложные сведения. Гражданка не согласна с вынесенным в отношении нее приговором, так как, по мнению осужденной, в ходе предварительного следствия имело место фальсификация доказательств и служебный подлог со стороны обвинения, а суд фактически способствовал укрытию должностного преступления, проигнорировав указанные действия, не вынес частное постановление по данному факту. Гражданка была осуждена приговором суда первой инстанции по ч.1 ст. 198 УК РФ к штрафу в размере 150 000 рублей. Апелляционная инстанция поддержала суд первой инстанции и оставила приговор без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Итак, существует две причины возбуждения уголовного дела, в частности, на основе доказательств налогового органа и на основе материалов отдела по экономическим преступлениям МВД России. При-
влечение к уголовной ответственности за преступления, предусмотренные ст.ст. 198,199 УК РФ представляет собой определенный последовательный процесс, имеющий свои этапы возникновения, изменения и прекращения соответствующих правоотношений. Общественная опасность данных преступлений, объект, субъект объективная и субъективная стороны, способы уклонения, а также определение различных понятий подробно описаны в ПП ВС РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления», ключевые пункты которых были также освещены в данной работе. Помимо того, в уголовном законодательстве предусматривается возможность освобождения от такого рода ответственности при наличии совокупности обязательных условий: совершение данного преступления впервые и полное возмещение причиненного ущерба. Существование института освобождения представляется абсолютно оправданным и логичным, поскольку позволяет прекращать уголовное преследование при нецелесообразности дальнейшего преследования лица. В таком случае в отношении ранее преследуемого лица меры государственного принуждения не применяются, что в полной мере отвечает принципам гуманизма.
Библиографический список
1. Вандышев В.В. Уголовный процесс. Общая и Особенная части: учебник для юридических вузов и факультетов. - М.: Контракт. - ВолтерсКлувер. -2010. -720 с.
2. Власенко В.В. Нерешенные вопросы освобождения от уголовной ответственности за преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное право. - 2015. - N 3. -С.4-7.
3. Решетников А.Ю. Проблемы совершенствования уголовно-правовой нормы об освобождении от уголовной ответственности по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности (статья 76.1 Уголовного кодекса Российской Федерации) // Российское правосудие. - 2016. - N 3. - С. 226-231.
TO THE QUESTION OF CRIMINAL LIABILITY FOR TAX CRIMES AND EXEMPTIONS FROM IT
V.D. Rybina, Student
M.N. Akhmedov, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
Vladimir State University named after Alexander Grigorievich and Nikolai Grigorievich Stoletovs
(Russia, Vladimir)
Abstract. The article discusses the definition of criminal liability. The question of bringing to criminal responsibility for tax crimes is raised. In particular, the grounds for bringing an individual and organizations are disclosed. Obligatory characteristics of crimes such as ways of committing a crime, the amount of unpaid taxes, the age of bringing to criminal responsibility for these crimes are analyzed. Besides, conditions necessary for exemption from such responsibility are disclosed.
Keywords: bringing to criminal responsibility, tax crimes, physical person, organization, ways of committing a crime, size, conditions, signs.
