CC BY
41
К ВОПРОСУ ОБ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА
ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
Е.В. Дубкова, студент
Научный руководитель: Р.Р. Хаснутдинов, канд. юрид. наук, доцент Самарский государственный экономический университет (Россия, г. Самара)
DOI: 10.24411/2500-1000-2020-11254
Аннотация. В процессе осуществления хозяйственной деятельности могут совершаться операции с риском получить негативные налоговые последствия, за которые несет ответственность главный бухгалтер. В данной научной работе в соответствии с действующим законодательством рассматриваются основания для привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности, описываются меры наказания за совершение налоговых преступлений и способы защиты главного бухгалтера от ответственности, что подтверждается судебной практикой.
Ключевые слова: налоговые преступления, главный бухгалтер, налоговая отчетность, ответственность, штраф.
Главный бухгалтер - особая должность, это второй человек в компании после руководителя. Главный бухгалтер отвечает и за правильность бухгалтерского и налогового учета, и за экономику, и за финансы компании.
Главный бухгалтер является одной из ключевых фигур в компании, поскольку именно он несет ответственность за достоверность сведений, отраженных в финансовой отчетности, а также за наличие первичных учетных документов.
Уровень ответственности главного бухгалтера максимально высок, ведь главный бухгалтер отвечает не только перед владельцами бизнеса (материально и дисциплинарно), но и по законам государства (административная, уголовная и субсидиарная ответственность), что указано в статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации [1].
Уголовная ответственность главного бухгалтера за уклонение от уплаты налогов наступает в случае, если главный бухгалтер не предоставил налоговую декларацию, а также если включил в нее ложные сведения, причем заведомо ложные.
Наиболее частым поводом для привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности является подписание первичных документов, содержащих ложные сведения, а также внесение в бухгалтерскую и налоговую отчетность ложных све-
дений, повлекшее умышленное искажение налоговых обязательств.
Стоит обратить внимание, что установление умысла в действиях главного бухгалтера является ключевым при определении наличия состава уголовного преступления, на что указал Верховный суд (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48) [2].
Другим существенным условием является наличие у главного бухгалтера полномочий на подписание документов, представляемых в налоговые органы. Также главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности, если он фактически выполняет обязанности руководителя организации и своими действиями создает условия для занижения налоговых обязательств (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48) [2].
Также главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности, если будет доказано, что:
- главный бухгалтер инструктировал руководителей организации о действиях, повлекших банкротство / принимал непосредственное участие в принятии управленческих решений / получал выгоду от совершения операций, повлекших банкротство, определял действия организации, повлекшие банкротство; или
- главный бухгалтер исказил информацию в отчетности, намеренно скрыл / уничтожил документы, относящиеся к деятельности организации.
Для определения своими действиями действий организации главный бухгалтер может иметь соответствующую доверенность, воспользоваться должностным положением или родственными связями.
Стоит отметить также позицию ВС РФ (см. абз. 13 и 14 п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N 53) [3], согласно которой, если главный бухгалтер признан контролирующим должностным лицом, то предполагается, что совместные действия руководителя организации и главного бухгалтера стали причиной банкротства, если доказаны факты сокрытия, утраты или искажения документации. При этом, если будет доказано, что главный бухгалтер по указанию бывшего руководителя или совместно с ним уничтожал, скрывал документацию или искажал сведения, то главный бухгалтер будет нести ответственность солидарно с бывшим руководителем как соучастник.
Уголовная ответственность главного бухгалтера может наступить в случае выявления фактов неуплаты организацией крупных (за 3 года подряд более 5 млн. руб., доля от общей суммы больше 25%, либо более 15 млн. руб.) и особо крупных (за 3 года подряд более 15 млн. руб., доля от общей суммы больше 50%, либо более 45 млн. руб.) сумм налогов (ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ).
Если совершено преступление в крупном размере, то главный бухгалтер наказывается штрафом в размере 100-300 тыс.руб., либо привлекается к принудительным работам. Также он может быть арестован на срок до 6 месяцев или лишен свободы до 2 лет. При всех указанных наказаниях главный бухгалтер может подвергаться дисквалификации.
Если совершено преступление в особо крупном размере, то главный бухгалтер наказывается штрафом в размере 200-500 тыс.руб., либо также привлекается к принудительным работам уже на более длительный срок. Также он может быть лишен свободы до 6 лет. При всех указанных на-
казаниях главный бухгалтер может подвергаться дисквалификации.
За менее значительные суммы никакой уголовной ответственности бухгалтер не понесет.
Главный бухгалтер привлекается к уголовной ответственности только в случае доказанности злого умысла при совершении незаконных действий. Например, если главный бухгалтер специально передает недостоверные сведения налоговой инспекции, что делает с целью того, чтобы скрыть доходы предприятия.
Однако, главный бухгалтер не привлекается к ответственности в случае, если он совершает преступное деяние впервые, при этом закрыв все задолженности и уплатив штраф.
Для снижения риска участия в уголовном деле, в первую очередь, главный бухгалтер должен самостоятельно оценивать возможность совершения организацией налогового правонарушения в результате отражения той или иной информации в учете. При наличии подозрений, что такое возможно, главному бухгалтеру следует письменно указать на это руководителю. Если руководитель настаивает на отражении операций, приводящих к искажению налоговых обязательств, главному бухгалтеру следует требовать от руководства письменного распоряжения на совершение таких действий, руководствуясь пп. 1 ч. 8 ст. 7 федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].
Наличие служебной записки с предупреждением о налоговых рисках поможет доказать отсутствие у главного бухгалтера умысла в искажении налоговые обязательств.
Примеры судебной практики свидетельствуют о том, что возрастает привлечение главных бухгалтеров к уголовной ответственности. Так, в отношении бухгалтера М. было возбуждено уголовное дело за подписание первичных документов, подтверждающих выполнение работ, и за отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по работам, которые на самом деле не проводились. Суд признал виновной главного бухгалтера и назначил наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года (Апелля-
ционное постановление города Москвы от 13.11.2017 г. № 10-16815/2017).
В научной литературе представлены следующие рекомендации для защиты главного бухгалтера от уголовной ответственности [5]:
- максимально подробно указать в трудовом договоре / гражданско-правовом договоре полномочия и должностные обязанности. При этом, если на главного бухгалтера возлагается обязанность по сдаче отчетности в налоговый орган, отправка документов должна производиться после письменного одобрения руководством представляемых документов;
- следует установить, что финансовые документы организации считаются действительными только при наличии подписи руководителя организации или иного уполномоченного лица (кроме главного бухгалтера);
- главный бухгалтер не должен иметь доступа к печатям организации и системе «клиент-банк».
В качестве общих рекомендаций по минимизации риска привлечения главного бухгалтера к солидарной ответственности, можно порекомендовать следующее:
- главный бухгалтер не должен участвовать в непосредственном управлении организацией не только формально (совмещение зам. генерального директора, участие в совете директоров), но и не формально (электронная переписка и звонки не должны касаться решений по операционной деятельности);
- полномочия и обязанности главного бухгалтера должны быть детально прописаны в должностной инструкции/ трудовом договоре/ в договоре оказания услуг;
- как и в случае с уголовной ответственностью, главному бухгалтеру следует, используя профессиональное суждение, оценивать последствия своих действий в учете, и, в случае подозрений на возможность наступления признаков банкротства, письменно уведомлять об этом руководство;
- снимать копии с материальных документов и осуществлять их обособленное
хранение на случай намеренного уничтожения оригиналов руководством;
- на случай длительного отсутствия главного бухгалтера на рабочем месте (отпуск, больничный, командировка), а также в случае увольнения, передавать документы руководителю по акту приемки-передачи;
- сохранять все первичные документы в пределах сроков их обязательного хранения.
Если бухгалтер не является сотрудником организации (работает по договору ГПХ / осуществляет деятельность в качестве ИП), в этой ситуации важно предпринять следующее [6]:
- отношения между бухгалтером и организацией оформить договором, в котором детально прописать круг обязанностей бухгалтера в рамках оказания услуг;
- бухгалтеру не должны передаваться полномочия на подписание и подачу отчетности в налоговый орган;
- бухгалтер не должен иметь права на внесение изменений в первичные документы и договоры;
- в договоре следует закрепить, что бухгалтер не вправе давать рекомендации по выбору контрагентов;
- бухгалтеру не следует подписывать какие-либо документы, относящиеся к деятельности организации, а также вступать с организацией в отношения, не связанные с оказанием бухгалтерских услуг.
Обобщая изложенное, следует сказать, что безопасность главного бухгалтера зависит, прежде всего, от самого главного бухгалтера. Если это лицо будет внимательно относиться к оформлению себя на должность / заключению договора оказания услуг, добросовестно исполнять требования нормативных актов, проявлять осмотрительность и осторожность при взаимодействии с работодателем / заказчиком, а также высказывать свое профессиональное суждение и своевременно ставить в известность руководство работодателя / заказчика о потенциальных рисках, то риски уголовной ответственности для главного бухгалтера будут сведены к минимуму или вовсе исключены.
Библиографический список
1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 27.10.2020) // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 N53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве» // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // Консультант Плюс: комп. справ. правовая система. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Риски финансовой безопасности: правовой формат: монография / О.А. Акопян, С.Я. Боженок, О.В. Веремеева и др.; отв. ред. И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина. - М.: ИЗиСП, НОРМА, ИНФРА-М, 2018. - 304 с.
6. Бабина К.И., Данилова О.А., Еремина Е.А. Финансовое право. Учебное пособие. -М.: КноРус, 2019. - 280 с.
CRIMINAL LIABILITY OF THE CHIEF ACCOUNTANT FOR TAX CRIMES AND ITS
INFORMATION SUPPORT
E.V. Dubkova, Student
Supervisor: R.R. Khasnutdinov, Candidate of Legal Sciences, Associate Professor Samara State University of Economics (Russia, Samara)
Abstract. Transactions can be perform with the risk of negative tax consequences in the course of carrying out business activities, for which the chief accountant is responsible. In accordance with the current legislation, this research paper examines the grounds for bringing the chief accountant to criminal responsibility, describes the penalties for committing tax crimes and ways to protect the chief accountant from liability, which is confirmed by judicial practice. Keywords: tax crimes, chief accountant, tax reporting, liability, fine.
