CC BY
95УДК 342.924.03:351.713(470)
А. Р. НУГУМАНОВ, заместитель начальника кафедры социально-гуманитарных и экономических дисциплин Уфимского юридического института МВД России, кандидат юридических наук (г. Уфа)
A. R. NUGUMANOV, Deputy Head of the Chair of Social-Humanitarian and Economic Disciplines of Ufa Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia, Candidate of Law (Ufa)
Р. Р. СУБХАНГУЛОВ, доцент кафедры социально-гуманитарных и экономических дисциплин Уфимского юридического института МВД России, кандидат экономических наук (г. Уфа)
R. R. SUBHANGULOV, Associate Professor of the Chair of Social-Humanitarian and Economic Disciplines of Ufa Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia, Candidate of Economics (Ufa)
К ВОПРОСУ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СФЕРЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ И ЕЕ МЕСТЕ В СИСТЕМЕ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
TO THE QUESTION OF RESPONSIBILITY FOR VIOLATION OF LEGISLATION IN THE FIELD OF TAXES AND FEES AND ITS PLACE IN THE SYSTEM OF LEGAL RESPONSIBILITY
Аннотация. В юридической литературе достаточно много работ, посвященных исследованию природы налоговой ответственности. Вместе с тем в настоящее время отсутствует выработанное доктринальное и правовое решение относительно места налоговой ответственности в структуре юридической ответственности. Работа посвящена исследованию правовой природы ответственности за нарушение законодательства налогов и сборов. Авторами работы представлены доводы по разрешению вопроса отнесения налоговой ответственности к юридической, её разграничению с административной на основе анализа административного и налогового законодательства. Исходя из анализа предмета, задач и целей налогового законодательства обосновывается позиция самостоятельности налоговой ответственности в системе юридической ответственности.
Ключевые слова и словосочетания: административная ответственность, налоговая ответственность, налоговая система, налоговые правонарушения, санкция, штраф.
Annotation. In the legal literature there are a lot of works devoted to the study of the tax liability nature. At the same time, there is currently no developed doctrinal and legal decision regarding the place of tax liability in the structure of legal liability. The work is devoted to the study of the legal nature of liability for violating the law of taxes and fees. The authors of the work presented their arguments on resolving the issue of assigning tax liability to legal, its differentiation from administrative based on the analysis of administrative and tax legislation. Based on the analysis of the subject, tasks and goals of tax legislation, the position of independence of tax liability in the legal liability system is substantiated.
Keywords and phrases: administrative responsibility, tax liability, tax system, tax offenses, sanction, fine.
Соблюдение участниками налоговых правоотношений правовых предписаний обеспечивается различными методами, в том числе и установлением налоговой ответственности. Основанием ее возникновения является нарушение правовой нормы, регулирующий круг общественных отношений в сфере налогообложения. Налоговая система не может функционировать без обеспечения принуждения к исполнению правоотношений в сфере налогов, то есть без института ответственности. Юридическая ответственность за нарушения права в сфере налогообложения - это, в первую очередь, наказание за нарушение установленного законодателем порядка и уже потом принуждение к исполнению закона. Понимание ответственности в сфере налогообложения должно основываться на том, что санкция - это предупреждение совершения правонарушений в будущем. Ужесточение норм, регулирующих ответственность в сфере налогообложения, должно учитывать рыночные законы экономики по двум основным причинам. Во-первых, налоговая нагрузка, а также санкции воспринимаются предпринимателем как затраты, которые он должен покрыть за счет выручки, или же ему необходимо предоставлять отчетность с минимальными поступлениями денежных средств для того чтобы минимизировать налогооблагаемую базу. Во-вторых, свобода места регистрации организации дает ей право выбора осуществлять деятельность без привязки к какой-либо территории или стране, применяя регистрацию как в оффшорных
зонах, так и на территориях со льготным налогообложением.
При определении налоговой ответственности закономерно возникает вопрос о ее месте в структуре юридической ответственности. Достаточно сложно сформулировать однозначный ответ на данный вопрос, учитывая отсутствие легального его определения в Налоговом кодексе Российской Федерации. Традиционно в юридической литературе выделяют уголовную, административную, гражданско-правовую, материальную и дисциплинарную ответственности. Законодатель также опирается на данную классификацию при регулировании общественных отношений, связанных с нарушением правовых норм. Так, например, статьей 15 Федерального закона от 30.11.2011 № 342-Ф3 «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» охарактеризованы все виды ответственности сотрудников органов внутренних дел, за исключением налоговой [1]. Аналогичные нормы можно также найти и в федеральных законах: в ст. 15 Федерального закона от 01.10.2019 № 328-Ф3 «О службе в органах принудительного исполнения Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и ст. 42 Федерального закона от 17.01.1992 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» [2, 3].
Анализ учебной и специальной литературы по данной проблематике выводит нас на различные позиции в сфере науч-
ных рассуждений. Согласно одной позиции налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности. Другая основывается на том, что налоговая ответственность -это и есть административная ответственность, подчеркивая схожие признаки. Также есть мнения исследователей, подразумевающих включение в налоговую ответственность всех видов ответственности за нарушения правовых норм в сфере налогов и налогообложения, включая и уголовную, и административную ответственности, в целом подразумевая определенную систему налоговых правонарушений.
В качестве аргументов самостоятельности налоговой ответственности приводятся: самостоятельное правовое регулирование отдельным законодательным актом, существенные различия в производстве по делам о таких правонарушениях. Ю. С. Курдюкова выделяет материальные и процессуальные критерии, позволяющие разграничить административную и налоговую ответственности [4, с. 617]. А. В. Яценков пришел к выводу, что налоговая ответственность является одной из разновидностей юридической ответственности [5, с. 147]. А. В. Брыз-галин подчеркивает, что в российской правовой системе уже сформировалось четко выраженное понятие ответственности за налоговые правонарушения, которое можно смело именовать налоговой ответственностью [6, с. 242].
Сторонники противоположной позиции отмечают единство понятий налогового и административного правонарушений, единство признаков субъектов правонарушений, единую санкцию штраф. Ю. С. Сидорович отмечает, что поскольку штрафные санкции в области налогообложения не имеют особенной специфики, их вполне можно отождествить с административными [7, с. 84]. Развивая данную мысль, С. В. Хомушку считает необходимым объединить административные право-
нарушения в сфере налогообложения и налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), соответственно, исключив из НК РФ [8, с. 175].
Анализируя мнения ученых о налоговой ответственности как о некой системе различных видов ответственностей, следует согласиться с А. Н. Романковым, отмечающим, что «... использование понятия «налоговая ответственность» как собирательного, включающего разнообразные виды юридической ответственности за неуплату налогов, представляется неудачным. Ответственность за неуплату налогов, предусмотренная нормами различных отраслей права, и налоговая ответственность - не одно и то же» [9, с. 59]. Действительно, в этом случае можно выделить и транспортные правонарушения, и нарушения эпидемиологических норм, и иные различные правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена в различных отраслях права.
Отсутствие единых подходов к пониманию налоговой ответственности, на наш взгляд, связано с отсутствием законодательного закрепления данного понятия в нормативных правовых актах.
Вместе с тем считаем при исследовании вопроса соотнесения налоговой и административной ответственности необходимым остановиться на следующих ключевых моментах.
1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений установлена в НК РФ. Налоговое правонарушение здесь рассматривается в соответствии со ст. 106 НК РФ, то есть как правонарушение, установленное (закрепленное) в НК РФ. В частности, такие правонарушения закреплены в главах 16 и 18 НК РФ.
Также, согласно ст. 1.1 КоАП РФ законодательство об административных правонарушениях состоит из настоящего
Кодекса (уточ. - КоАП РФ) и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Таким образом, налоговое законодательство не является частью законодательства об административных правонарушениях.
2. КоАП РФ содержит в главе 15 составы административных правонарушений в сфере налогообложения, причем диспозиции данных норм во многом идентичны с налоговыми правонарушениями, содержащимися в НК РФ. В ч. 4. ст. 108 НК РФ в связи с этим указано: «Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации». То есть ответственность за совершение налогового правонарушения существует наряду с административной и уголовной ответственностью. Правило, предусмотренное в ч. 2 ст. 108 НК РФ, об исключении повторного привлечения к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения не относится к подобным случаям. Так, например, в случае совершения лицом правонарушения в виде нарушения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе оно как налогоплательщик будет нести ответственность по ст. 116 НК РФ и, если оно является должностным лицом юридического лица, по ст. 15.3 КоАП РФ.
3. Задача налогового законодательства. В первую очередь, она связана с регулированием властных отношений по установлению, введению и взиманию
налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации. Налоговое законодательство в приоритетном порядке обеспечивает исполнение главного финансового документа страны - бюджета Российской Федерации, не приуменьшая, конечно же, ее роль и в формировании государственных внебюджетных фондов и бюджетов различных уровней. Исполнение государственного бюджета возможно при своевременном финансовом ее пополнении. Целью установления налоговой ответственности является, на наш взгляд, защита финансовых интересов государства, способности государства исполнять свои финансовые обязательства. Данная позиция находит свое отражение в ч. 5 ст. 108 НК РФ, где указано, что привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.
Задачи административного законодательства установлены в КоАП РФ и они, в первую очередь, нацелены на защиту личности, охрану прав и свобод человека и гражданина, в том числе и в экономической сфере.
4. Субъект налогового правонарушения. Субъектом налогового правонарушения могут быть только участники налоговых правоотношений, определенные в ст. 9 НК РФ. Исходя из этого, налоговое законодательство «не интересует» иной статус субъекта налоговой ответственности (должность, выполнение обязанностей), не связанный с налоговыми правоотношениями. Такой статус не может освободить лицо от выполнения налоговой обязанности.
***
ЛИТЕРАТУРА
1. О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон № 342-Ф3 : принят Государственной Думой 17 ноября 2011 года : одобрен Советом Федерации 25 ноября 2011 года. // Собрание законодательства РФ. 2011. № 49 (ч. 1). Ст. 7020.
37
2. О службе в органах принудительного исполнения Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон№ 328-Ф3 : принят Государственной Думой 19 сентября 2019 года: одобрен Советом Федерации 25 сентября 2019 года. // Собрание законодательства РФ. 2019. № 40. Ст. 5488.
3. О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный закон № 2202-1: введен в действие Верховным Советом Российской Федерации 17 января 1992. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Курдюкова Ю. С. К вопросу о соотношении налоговой ответственности с иными видами юридической ответственности // Современные научные исследования и разработки. 2019. № 1 (30). С. 617-619.
5. Яценков А. В. Место налоговой ответственности в системе юридической ответственности // Устойчивое развитие науки и образования. 2018. № 7. С. 145-148.
6. Налоговая ответственность. Штрафы, пени, взыскания. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. и др. М.: Аналитика-Пресс, 2017. С. 242-243.
7. Сидорович Ю. С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности // Юриспруденция. 2010. № 3. С. 84-87.
8. Хомушку С. В. Административная ответственность за налоговые правонарушения: проблемы сходства с налоговой ответственностью и пути их решения // NovaUm.Ru. 2018. № 15. С. 173-175. 9. Романков А. Н. Налоговая ответственность как вид юридической ответственности // Вестник СурГУ. 2019. Вып. 2 (24). С. 58-61.
© Нугуманов А. Р.
© Субхангулов Р. Р.
УДК 349.3:351.741.088.36:613.6(470)
А. В. ОГРЫЗА, заместитель начальника кафедры огневой и тактико-специальной подготовки Уфимского юридического института МВД России (г. Уфа)
A. V. OGRYZA, deputy head of the Department of fire and tactical special training of the Ufa law Institute of the Ministry of internal Affairs of Russia (Ufa)
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ СОЦИАЛЬНЫХ ГАРАНТИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ СОТРУДНИКАМ ПОЛИЦИИ ЗА СЛУЖБУ ВО ВРЕДНЫХ УСЛОВИЯХ
SOME ISSUES OF SOCIAL GUARANTEES AND COMPENSATION TO POLICE OFFICERS FOR SERVICE IN HARMFUL CONDITION
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы правого обеспечения и социальных гарантий и компенсаций сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации выполняющих свои служебные обязанности во вредных условиях. Приводятся количественные показатели результатов замеров вредных факторов в воздушной среде, образовавшихся при стрельбе из бо-
