CC BY
3
УДК 336.22
Куклин Д.С. студент 3 курса высшая школа экономики управления и права Северный Арктический Федеральный Университет научный руководитель: Иконникова О.В., к.э.н. доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита
Россия, г. Архангельск
К ВОПРОСУ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация: В статье рассмотрены особенности налогообложения некоммерческих организаций. Выявлена зависимость налогообложения некоммерческих организаций от характера осуществляемой ими деятельности. Рассмотрены особенности формирования налоговой базы для уплаты основных налогов некоммерческой организации.
Ключевые слова: некоммерческие организации, налоги, налоговая база, налоговое бремя, налоговые льготы, целевые поступления.
Kuklin D.S.
3rd year student of Higher School of Economics, Management and Law
M. V.Lomonosov Northen (Arctic) Federal University
Russia, Arkhangelsk Scientific leader: Ikonnikova O. V. Head of Department of Accounting, Analysis and Audit PhD in Economics, Associate Professor TO THE ISSUE OF TAXATION IF NON-PROFIT ORGANIZATIONS IN THE RUSSIAN FEDERATION
Abstract: Some peculiarities of non-commercial organization taxation are described in the paper. The correlation if NCOs taxation with the nature of their activities is specified. The paper describes the features of NCOs tax base establishing.
Key words: non-commercial organization, taxes, tax base, tax burden, tax incentives, earmarked income.
В соответствии с законодательством Российской Федерации любая некоммерческая организация является юридическим лицом и выступает участником налоговых правоотношений. Каждая некоммерческая организация должна зарегистрироваться в Министерстве Юстиции РФ. Также она должна зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика или налогового агента. Поэтому большинство некоммерческих организаций уплачивают налоги наряду с коммерческими организациями.
Статус некоммерческой организации как налогоплательщика,
определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и некоторыми другими федеральными законами, раскрывающими особенности налогообложения различных организационно-правовых форм некоммерческих организаций.
Механизм налогообложения некоммерческих организаций регламентируется непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации, а также другими федеральными законами и законами субъектов РФ, которые устанавливают порядок исчисления и уплаты некоторых налогов, в границах имеющихся у них полномочий.
Любая некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность, это закреплено п. 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации. Но деятельность эта должна осуществляться некоммерческой организацией лишь постольку, поскольку служит достижению цели, ради которых и создается данная организация.
По закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 №7-ФЗ такой деятельностью будет являться приносящее организации прибыль производство товаров и услуг, которые отвечают целям создания данной некоммерческой организации. Помимо производства здесь также можно отметить приобретение и реализацию ценных бумаг и любых имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах, в товариществах, в качестве вкладчика.
Следовательно, всем некоммерческим организациям, ведущим предпринимательскую деятельность, при обложении их различными налогами, необходимо определять у себя в учете наличие объектов налогообложения, налогооблагаемую базу, а также льготы, установленные для разных категорий лиц по каждому налогу. Налоговой кодекс Российской Федерации определяет как объекты налогообложения следующие категории: операции по реализации товаров, работ или услуг, прибыль и доход, имущество организации, имущественные права, а также отдельные объекты, имеющие стоимостную, физическую или коммерческую характеристику.
Налогообложение некоммерческих организаций, осуществляющих приносящую доход деятельность, происходит на тех же условиях, что и коммерческих организаций, и зависит от объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, ставки и налоговых льгот, установленных для отдельных некоммерческих организаций (например, религиозные организации и юридические лица, созданные инвалидами или юридические лица - участники и работники которых являются инвалидами).
Исходя из сказанного выше, можно сделать вывод, что некоммерческие организации при наличии поступлении в качестве доходов с предпринимательской деятельности, облагаются налогами на точно таких же условиях, что и доходы коммерческих организаций.
Таким образом, если некоммерческая организация осуществляет приносящую доход деятельность, то она будет обязана уплатить налог на
прибыль и налог на добавленную стоимость. В случае если некоммерческая организация осуществляет только основную уставную деятельность, она обязана исчислять и уплачивать следующие налоги и взносы:
- налог на имущество организаций - если к данному имуществу не подлежит применение льгот в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (глава 30 НК РФ);
- земельный налог - если некоммерческая организация - собственник, землевладелец или землепользователь, не включая аренду (глава 30 НК РФ);
- транспортный налог - если некоммерческая организация владеет транспортным средством в установленном законом порядке. Для уплаты данного налога, он должен быть введен на территории того субъекта Российской Федерации, в котором находится некоммерческая организация (глава 28 НК РФ);
- налог на доходы физических лиц - если некоммерческая организация осуществляет выплаты физическим лицам (глава 23 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное социальное страхование - если некоммерческая организация осуществляет выплаты физическим лицам (глава 34 НК РФ);
- госпошлина - если некоммерческая организация совершает какие-либо юридически значимые действия (например, обращается в судебные органы).
В случае принадлежности некоммерческой организации к некоторым сферам деятельности будут разниться налоговые льготы, предоставляемые законодательством РФ. Обычно, максимальные льготы имеют некоммерческие организации, работающие в сфере образования, здравоохранения, науки, культуры (например, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождается реализация медицинских товаров, услуги в сфере образования и пр.).
Налоговый кодекс подразумевает ответственность плательщиков и их должностных лиц за правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов и платежей. Задача же налоговых органов заключается в осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и принятых нормативных правовых актов в данной сфере. Некоммерческие организации подлежат еще одному виду контроля — контролю за полнотой и правильностью использования средств целевого финансирования их деятельности. В связи с этим, особого внимания заслуживают целевые поступления некоммерческих организаций.
К доходам в виде имущества полученного в рамках целевого финансирования, относятся: членские взносы, пожертвования, добровольные имущественные взносы, субсидии автономным учреждениям, бюджетные ассигнования, гранты и прочие. Данные виды доходов не принимаются к учету при исчислении налога на прибыль, если имущество было получено от субъектов, указанных в соответствующих перечнях Правительства РФ.
При использовании целевых поступлений и средства целевого
финансирования некоммерческие организации, обязаны вести раздельный учет, иначе данные целевые поступления и средства целевого финансирования будут включены в состав внереализационных доходов организации, и впоследствии, будут учитываться при исчислении налога на прибыль организации.
Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что действующая в настоящее время в Российской Федерации система налогообложения некоммерческих организаций говорит о том, налоговое законодательство практически уравнивает коммерческие и некоммерческие организации. К налогообложению прибыли коммерческих организаций и доходов от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций применяется единый подход. А льготы распространяются лишь на некоторые категории некоммерческих организаций. В результате, применение льгот по налогам остается для большинства некоммерческих организаций остается невозможным.
В связи с этим, для многих некоммерческих организаций возможностью сократить свое налоговое бремя в настоящее время является переход на упрощенную систему налогообложения. Случаи, в которых некоммерческие организации имеют право использовать специальные налоговые режимы предусмотрены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Перейдя на упрощенную систему налогообложения некоммерческие организации будут уплачивать только единый налог (не уплачивают налог на добавленную стоимость, на прибыль и др). Помимо единого налога некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Упрощенная система налогообложения облегчает работу некоммерческих организаций и является законным способом снижения налоговой нагрузки на организацию.
Использованные источники:
1. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) Консультант+ [электронный ресурс] / режим доступа: http://www.consultant.ru/
2. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 №7-ФЗ (ред. от 14.11.2017) Консультант+ [электронный ресурс] / режим доступа: http://www. consultant.ru/
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) Консультант+ [электронный ресурс] / режим доступа: http://www.consultant.ru/
