CC BY
44ТЛУПОВА Асият Владимировна,
кандидат юридических наук, преподаватель кафедры организации правоохранительной деятельности Северо-Кавказского института повышения квалификации (филиал) Краснодарского университета МВД России,
e-mail: asiiat@mail.ru SPIN-код: 3851-9713, AuthorID: 582015
МАРЕМКУЛОВА Рузанна Натарбиевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры конституционного и административного права Института права экономики и финансов ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный университет
им. Х.М. Бербекова», e-mail: mnruzanna@mail.ru SPIN-код: 9573-5219, AuthorID: 684933
МАМБЕТОВА Карина Михайловна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры конституционного и административного права Института права, экономики и финансов ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный университет
им. Х.М. Бербекова», е-mail: mail@law-books.ru SPIN-код: 8060-3963, AuthorID: 1048619
ИСАКОВ Аслан Русланович,
кандидат юридических наук, доцент кафедры конституционного и административного права Института права экономики и финансов ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный университет
им. Х.М. Бербекова», е-mail: mail@law-books.ru SPIN-код: 7759-9524, AuthorID: 817522
К ВОПРОСУ ОБ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Аннотация. В представленной статье анализируются особенности административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения. Актуальность исследования административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения вызвана важностью проблемы налоговых правонарушений необходимостью нахождения наиболее эффективных путей ее решения.
Цель исследования - определение сущности и особенностей административной ответственности за правонарушения в налоговой сфере. Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как анализ, синтез, сравнение, частнонауч-ные: логический, социологический, так и специальные методы, такие как сравнительно-правовой. На основе анализа российского законодательства и правоприменительной практики сделан вывод о том, что, несмотря на достаточно длительное время применения административной ответственности в сфере налогообложения, до сих пор сохраняется ряд дискуссионных моментов.
Наиболее распространенным из них является соотнесение административной и финансово-правовой ответственности за указанные правонарушения. Действующее законодательство и правоприменительная практика также не содержит однозначного ответа на данный вопрос, что демонстрируется на практике проблемами квалификации анализи-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 3 • 2022
DOI: 10.24412/2076-1503-2022-3-159-163 NIION: 2018-0076-3/22-531 MOSURED: 77/27-023-2022-3-730
руемых противоправных деяний. Результаты исследования могут быть использованы в процессе разработки и дополнения нормативно-правовых, организационных основ борьбы с налоговыми правонарушениями органами государственной власти.
Ключевые слова: административная ответственность, правонарушения в сфере налогообложения, российское административное законодательство.
TLUPOVA Asiyat Vladimirovna,
PhD in Law, Lecturer of the Department of Organization of Law Enforcement Activities of the North Caucasus Institute of Advanced Training (branch) of the Krasnodar University of the Ministry of Internal Affairs of Russia
MAREMKULOVA Ruzanna Natarbievna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Constitutional and Administrative Law of the Institute of Law, Economics
and Finance of Berbekov Kabardino-Balkarian State University
MAMBETOVA Karma Mikhailovna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Constitutional and Administrative Law of the Institute of Law, Economics
and Finance of Berbekov Kabardino-Balkarian State University
ISAKOVAsian Ruslanovich,
PhD in Law, Associate Professor of the Department of Constitutional and Administrative Law of the Institute of Law, Economics and Finance of Berbekov Kabardino-Balkarian State University
TO THE QUESTION OF ADMINISTRATIVE RESPONSIBILITY FOR OFFENSES IN THE SPHERE OF TAXATION
Annotation. The article analyzes the features of administrative responsibility for offenses in the field of taxation. The relevance of the study of administrative responsibility for offenses in the field of taxation is caused by the importance of the problem of tax offenses by the need to find the most effective ways to solve it.
The purpose of the study is to determine the essence and features of administrative responsibility for offenses in the tax sphere. The methodological basis of the research was made up of such general scientific methods as analysis, synthesis, comparison, private scientific: logical, sociological, and special methods, such as comparative law. Based on the analysis of Russian legislation and law enforcement practice, it is concluded that, despite a fairly long period of application of administrative responsibility in the field of taxation, a number of controversial issues still remain.
The most common of them is the correlation of administrative and financial and legal responsibility for these offenses. The current legislation and law enforcement practice also does not contain an unambiguous answer to this question, which is demonstrated in practice by the problems of qualification of the analyzed illegal acts. The results of the study can be used in the process of developing and supplementing the regulatory, organizational bases for combating tax offenses by public authorities.
Key words: administrative responsibility, tax offenses, Russian administrative legislation.
Система налогообложения имеет особое значение для любого современного государства, т.к. непосредственно благодаря указанному процессу происходит существенное пополнение бюджета. Сущность налогов проявляется в их использовании в качестве одного из важнейших инструментов современной государственной политики, оказывающего серьезное воздействие на различные сферы жизнедеятель-
ности общества и государства. Указанное обстоятельство порождает в процессе реализации фискальных интересов государства ряд проблемных вопросов.
Российское налоговое законодательство достаточно часто подвергалось изменениям в связи с динамичностью существующих правовых реалий в государстве [1]. Однако не всегда оно соответствует потребностям современного обще-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 3 • 2022
ства, в связи с чем возникают ситуации нарушений нормативных положений в указанной сфере.
Правоотношения в налоговой сфере напрямую связаны с публичными интересами российского государства и основной их особенностью является добровольно-принудительное изъятие определенной части материальных благ, которые принадлежат собственнику на законных основаниях. Указанная специфика налоговых правоотношений неизбежно приводит к столкновениям частноправовых и публично-правовых интересов, результатом которых выступают нарушения законодательства о налогах и сборах [3, с. 167]. Что вызывает в данном случае необходимость реагирования со стороны государства в форме применения мер государственно-правового принуждения.
Действующее российское законодательство предусматривает для лиц, допускающих противоправное поведение в сфере налогообложения, правовые последствия в виде привлечения к различным видам ответственности, наиболее распространенными из которых выступает административная, финансово-правовая и уголовная [6, с. 91; 7, с. 72; 8, с. 153]. Вид юридической ответственности напрямую зависит от степени общественной опасности и объема негативных последствий, возникающих в результате противоправного поведения в сфере налогообложения. В рамках представленного исследования видится необходимым сконцентрировать внимание на особенностях административной ответственности в указанной сфере, поскольку, несмотря на весьма небольшой объем негативных последствий от отдельных правонарушений, масштабное распространение противоправного поведения создает серьезные угрозы для развития российского государства и общества.
Правонарушения в указанной сфере негативно влияют не только на стабильное функционирование и развитие действующей системы налогообложения, но и отрицательно отражаются на доходах бюджета, т.к. противоправные деяния, как правило, имеют цель уклонения от уплаты законодательно регламентированных налогов, а также не позволяют органам государственной власти осуществлять налоговый контроль по отношению к нарушителю.
В первую очередь, отметим, что под административными правонарушениями следует понимать противоправные, виновные действия (бездействие) физических или юридических лиц, за которые КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность [5, с. 103].
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 3 • 2022
Учитывая важное значение правомерного поведения участников налоговых правоотношений для развития государства в целом, в КоАП РФ выделена отдельная гл. 15, в которой содержатся нормативные положения об ответственности за правонарушения в указанной сфере, а также в некоторых смежных, а именно финансы, страхование, рынок ценных бумаг, а также оборот драгоценных металлов и камней. Отнесение правонарушений в сфере налогообложения в отдельную главу со смежными противоправными деяниями представляется оправданным, т.к. указанные действия способны нанести существенный вред экономике государства.
Анализ нормативных положений вышеназванной главы позволяет сделать вывод о том, что правонарушения в сфере налогообложения весьма многообразны, что связано с наличием целого ряда законодательных требований для различных участников правоотношений в сфере налогов и сборов. Административные правонарушения в указанной сфере в большинстве своем ориентированы на четкие процессуальные аспекты налогообложения: срок постановки на учет в налоговом органе, срок предоставления налоговой декларации, представление сведений для осуществления налогового контроля и др.
Для процесса признания того или иного деяния административным правонарушением в сфере налогообложения необходимым является не только наличие запрещающего данное поведение нормативного положения в законодательстве, но и такое деяние должно нанести какой-либо вред общественным интересам в вышеназванной сфере, а также указанное деяние должно быть совершено конкретным субъектом виновно.
Для полноты исследования составов административных правонарушений в сфере налогообложения особое значение имеет исследование классификаций административных правонарушений в целом. В данном контексте классификации следует рассматривать как основания для соответствующей систематизации налоговых правонарушений в едином акте. Анализируя практические аспекты классификационных процессов, следует отметить их влияние на повышение эффективности правоприменения в анализируемой сфере, а также укрепление законности.
Исходя из предмета правового регулирования, классифицирует составы административных правонарушений в сфере налогового законодательства следующим образом:
- нарушения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов;
- нарушения, возникающие при осуществлении налогового контроля;
- нарушения, связанные с рассмотрением споров между налогоплательщиками и налоговыми органами;
- нарушения, связанные с принудительным взысканием налогов и сборов [2, с. 158].
Таким образом, особое значение для характеристики анализируемых административных правонарушений имеет непосредственный объект, который представляет собой совокупность общественных отношений, регулируемых конкретной административно-правовой нормой.
Предметом административных правонарушений в сфере налогообложения выступают различные документы и сведения, которые необходимы для совершения юридически значимых действий в указанной сфере, например, налоговая декларация и др. [9, с. 117].
Важно отметить, что административное правонарушение может быть совершенно как в активной форме, так и в пассивной, т.е. таковым может быть признано как действие правонарушителя, так и бездействие [4, с. 136; 10, с. 68]. Например, согласно ст. 15.7 КоАП РФ объективная сторона данного правонарушения выражается действием, которое направлено на изменение порядка открытия счета. Иная ситуация наблюдается со ст. 15.5 КоАП РФ, которая регламентирует ответственность за правонарушение в форме бездействия, которым выступает непредставление налоговой декларации в уполномоченный орган в законодательно определенный срок. Помимо этого, существуют и правонарушения, объективная сторона которых может выражаться как в действии, так и в бездействии. Примером такого состава выступает ст. 15.6 КоАП РФ, согласно которой объективной стороной выступает представление неполных или искаженных сведений для осуществления налогового контроля, что в свою очередь является действием, а также непредставление указанных сведений - что подразумевает пассивный формат бездействия.
В зависимости от наличия или отсутствия в объективной стороне состава административного правонарушения негативных последствий, принято выделять два вида составов указанных правонарушений, а именно формальные и материальные. При этом формальным является состав правонарушения, который предусматривает лишь сам факт совершения противоправного деяния. В данном случае ответственность наступает вне зависимости от наличия или отсутствия вредных последствий. Следует отметить, что в отношении анализируемых видов правонарушений в сфере налогообложения большинство составом являются формальными. Так, согласно ст. 15.3 КоАП РФ, для привлечения к административной ответственности достаточно лишь нарушения законо-
дательно закрепленного срока подачи соответствующего заявления о постановке на учет в налоговом органе.
На основе проведенного анализа административного законодательства и правоприменительной практики в сфере налогообложения выявлены ряд проблем, основной из которых является дублирование отдельных нормативных положений в налоговом и административном законодательстве, что приводит к сложностям квалификации деяний правонарушителя.
Представляется необходимым систематизировать указанные нормы и устранить иные проблемы в правоприменительной сфере. Несмотря на небольшой объем негативных последствий, который наступает от единичного случая совершения административного правонарушения в сфере налогообложения, совокупность их многочисленных совершений негативно влияет на развитие финансовой системы Российской Федерации.
Список литературы:
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 3 августа 1998 г. - № 31. - Ст. 3824.
[2] Агапов А.Б. Административная ответственность: учеб. для вузов. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Юрайт», 2020. - 465 с.
[3] Бутузова А.С., Королева С.П. Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений в России, Франции, Германии // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2019. - № 5-4. - С. 165 - 167.
[4] Гоголев А.П. Правовая регламентация привлечения к ответственности в области налогов и сборов // Финансы: теория и практика. - 2015. -№ 5. - С. 134 - 141.
[5] Макарейко Н.В. Административное право: учебное пособие для вузов. - 11-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Юрайт», 2022. - 280 с.
[6] Лечкина Т.Н. Привлечение к ответственности в порядке статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации - неурегулированные вопросы // Имущественные отношения в Российской Федерации. - 2018. - № 6. - С. 90 - 94.
[7] Подройкина И.А., Линкин В.Н. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства // Вестник Российской таможенной академии. - 2020. - № 4. - С. 71 - 74.
[8] Сайдулаев Д.Д., Агаева И.Х. Административная ответственность за налоговые правонарушения // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2018. - № 5. - С. 150 - 153.
[9] Смагина А.Ю. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответствен-
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 3 • 2022
ности // Таврический научный обозреватель. -2015. - № 4. - С. 115 - 124.
[10] Старостин С.А. О налоговых административных правонарушениях // Вестник Университета им. О.Е. Кутафина. - 2019. - № 7. - С. 65 -72.
Spisok literatury:
[1] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii ot 31 iyulya 1998 goda № 146-FZ // SZ RF. - 3 avgusta 1998 g. - № 31. - St. 3824.
[2] Agapov A.B. Administrativnaya otvetstven-nost': ucheb. dlya vuzov. - 8-e izd., pererab. i dop. -M.: Izd-vo «Yurajt», 2020. - 465 s.
[3] Butuzova A.S., Koroleva S.P. Analiz otvetst-vennosti za sovershenie nalogovyh pravonarushenij v Rossii, Francii, Germanii // Mezhdunarodnyj zhur-nal gumanitarnyh i estestvennyh nauk. - 2019. - № 5-4. - S. 165 - 167.
[4] Gogolev A.P. Pravovaya reglamentaciya privlecheniya k otvetstvennosti v oblasti nalogov i sborov // Finansy: teoriya i praktika. - 2015. - № 5. - S. 134 - 141.
[5] Makarejko N.V. Administrativnoe pravo: uchebnoe posobie dlya vuzov. - 11-e izd., pererab. i dop. - M.: Izd-vo «Yurajt», 2022. - 280 s.
[6] Lechkina T.N. Privlechenie k otvetstvennosti v poryadke stat'i 101.4 Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii - neuregulirovannye voprosy // Imush-chestvennye otnosheniya v Rossijskoj Federacii. -2018. - № 6. - S. 90 - 94.
[7] Podrojkina I.A., Linkin V.N. Administrativnaya otvetstvennost' za narusheniya nalogovogo zakonodatel'stva // Vestnik Rossijskoj tamozhennoj akademii. - 2020. - № 4. - S. 71 - 74.
[8] Sajdulaev D.D., Agaeva I.H. Administrativnaya otvetstvennost' za nalogovye pravonarush-eniya // Mezhdunarodnyj zhurnal gumanitarnyh i estestvennyh nauk. - 2018. - № 5. - S. 150 - 153.
[9] Smagina A.Yu. Sostav nalogovogo pra-vonarusheniya i poryadok privlecheniya k otvetstvennosti // Tavricheskij nauchnyj obozrevatel'. - 2015. -№ 4. - S. 115 - 124.
[10] Starostin S.A. O nalogovyh administra-tivnyh pravonarusheniyah // Vestnik Universiteta im. O.E. Kutafina. - 2019. - № 7. - S. 65 - 72.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 3 • 2022
