CC BY
56
УДК 347.73(09)(47+571)«1745/1913»:336.221
В. В. Попов, Е. Г. Тришина
К вопросу о развитии принципов защиты прав и интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в XVIII - начале XX в.
В статье рассматривается генезис основных начал защиты прав и интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в XVIII - начале XX в.
The article discusses fundamental principles development of the protection of the rights and interests of the legal relations subjects in the field of taxation in XVIII - early XX century.
Ключевые слова: основные начала, защита, права и интересы,
налогообложение, государство, налогообязанные субъекты.
Key words: fundamentals, protection, rights, interests, tax payers.
В XVIII в. начинают формироваться представления русских ученых, экономистов и государственных чиновников о целях и основаниях взимания налогов и об основах взаимоотношения государства и налогообязанных субъектов в сфере взимания и уплаты указанных обязательных платежей.
Так, видный государственный деятель В.Н. Татищев в 1745 г. писал, что в фискальной политике государства следует учитывать экономическое положение налогоплательщиков, а также полный перевод налогов в денежный эквивалент, что обусловило развитие ремесел в стране при необходимости оплаты денежного оброка. Но, по его мнению, денежный оброк должен быть дифференцированным по территориям и категориям населения1.
Тем самым к реализации предлагался принцип защиты налоговых прав и интересов налогообязанных субъектов через дифференциацию обложения населения налогами.
© Попов В. В., Тришина Е. Г., 2013
1 См.: Торопицын И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства // Налоговый вестн. 2000. № 2. С. 169-170. См. также: Соловьев С.М. История России с древнейших времен // Соч. М.: Мысль, 1993. Т. 22. Гл. 1. С. 321.
152
И.Х. Озеров указывал, что Павел I пытался подвести под подушное налогообложение и дворянство, что служило бы примером для других сословий, но Александр I, придя к власти, отменил такое решение2. Тем не менее, при Александре I земские повинности - местные налоги - получили законодательное оформление. Был принят Закон «Предварительное положение о земских повинностях»3, и взимание региональных и местных налогов стало основываться на системе земских повинностей, т. е. натуральных и денежных обязанностях населения губерний, областей и уездов, для чего составлялась смета. При этом группы обязанностей указанных территорий определенным образом отграничивались друг от друга. Управление такими повинностями было возложено на Комитет о земских повинностях.
В 1851-1864 гг. были законодательно определены земские сборы, которые составляли свыше двух третей доходов земств. И 70 % доходов давали именно налоги с земель. Контроль за правильным взиманием налогов
4
возлагался на податных инспекторов .
Таким образом, речь шла о принципе защиты налоговых интересов как регионов, так и местных образований через сбор земских повинностей, зачисляемых в их казну.
В конце ХУШ - первой половине XIX вв. среди представителей прогрессивного российского общества появляются предложения о замене подушной подати на подоходно-имущественное налогообложение, что более четко учитывало финансовое положение налогоплательщиков. Такие взгляды нашли отражение в трудах А.Н. Радищева, П.И. Пестеля, Н.И. Тургенева.
Например, Н.И. Тургенев предлагал применение следующих принципов при налогообложении: определенность налогов, взимание в удобное время, взимание без излишних обременений5.
На данном этапе Российское государство, понимая тяжесть налогового бремени на собственное население, время от времени реализовывало мероприятия по его снижению. В частности, в 1883 г. Александром III был принят Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам6.
2 См.: Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. II. М., 1909-1910. С. 296.
3 См. Петухова Н.Е. История налогообложения в России ГХ-ХХ вв.: учеб. пособие. М.: Вуз. учеб., 2011. С. 78.
4 См.: ТолкушкинА.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. С. 77-84, 89, 99.
5 См., например: Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.: Соцэкгиз, 1937. С. 21-22.
6 См.: Толкушкин А.В. Указ. соч. С. 97.
153
Это говорит о разовой реализации со стороны государства принципа аннулирования налоговых недоимок обязанного населения по отдельным налогам.
Тем не менее, не забывало государство и о применении карательных санкций для защиты собственных налоговых прав и интересов. Так, нарушения правил о сборах влекло привлечение нарушителей к штрафу от 10-кратного до 30-кратного размера невнесенного сбора. Виновные государственные должностные лица при этом также подвергались наказанию от замечания и штрафа вплоть до отрешения от должности7.
В это же время в связи с развитием торговых и промышленных предприятий государство предпринимает шаги, направленные на налогообложение денежных активов названных субъектов, что стало следствием введения промыслового налогообложения, первоначально в рамках процентного обложения и раскладочного сбора, разработанных министром финансов Н.Х. Бунге в 1883 г.8. Но недостатки такого налогообложения проявились в неравномерности обложения, когда и мелкие, и крупные предприятия уплачивали равный налог, а право плательщиков раскладочного сбора подавать возражении и жалобы вообще не предусматривалось, поскольку правило исчисления прибыли для уплаты сбора само по себе ис-
9
ключало возможность оспаривания .
Однако в 1899 г. промысловый налог был все-таки введен, но предусматривал и льготы для отдельных категорий предприятий, что свидетельствует о преследовании государством не только своих налоговых интересов, но и его стремлении следовать и интересам другой налогообязанной стороны.
Например, в соответствии с Положением о государственном промысловом налоге от него освобождались предприятия: а) не имеющие коммерческих целей (казенная винная монополия) и б) служащие для народного здравия, образования, взаимного страхования (театры, цирки и др.) и т. д.
Также среди прогрессивных реформ министра финансов можно выделить введение на местном уровне должностей чиновников, занимаю-
7 См.: Толкушкин А.В. Указ. соч. С. 117-118.
8 См.: Ананьич Н.И. К истории податных реформ 1880-х годов (Введение дополнительных сборов к промысловому налогу: 3-процентного и раскладочного) // История СССР. 1979. № 1. С. 159, 1б4-1б7.
9 См.: Толкушкин А.В. Указ. соч. С. 138-140.
154
щихся налоговым делом, поддержанное 15 апреля 1885 г. Государственным советом10.
В целом, Н.Х. Бунге удалось реализовать главную цель налоговых преобразований - более равномерно распределить налоговую нагрузку среди всех слоев населения11. Такая ситуация свидетельствовала о стремлении государства к реализации принципа более справедливого и равномерного налогообложения населения страны в рамках защиты его налоговых прав и интересов.
Указанные начинания продолжил С.Ю. Витте, предложивший «в видах достижения большего единства и равномерности в обложении торговли и промышленности» закреплять правила налогообложения для налогообязанных субъектов на долговременной основе, на срок не менее трех лет. Им же было введено четкое определение «чистой прибыли» в целях налогообложения, а также предложено декларирование доходов налогообязанными субъектами в целях недопущения занижения объемов уплачиваемых налогов в рамках подоходного налогообложения12.
Тем не менее, несмотря на то что уровень налогообложения для субъектов предпринимательства был ниже, чем в Европе, в несколько раз, и применялись различные налоговые льготы, было распространено сокрытие доходов налогообязанными субъектами. В частности, уменьшалась прибыль промышленных и торговых предприятий, велась «тройная бухгалтерия», когда финансовые отчеты готовились для себя, акционеров и проверяющих, и т. д.
Однако государство на такие ухищрения реагировало достаточно жестко. Например, за несвоевременную уплату налогов взималась пеня в размере 1 % в месяц с суммы недоимки; взыскивались штрафы в объеме, не превышающем тройной размер неуплаченного налога, включая трехлетний предшествующий период такой неуплаты, и т. д.13
В этом проявляется не только принцип защиты государством налоговых прав и интересов субъектов предпринимательства посредством снижения их налогового бремени, но и принцип применения карательных и правовосстановительных мер по отношению к налогообязанным субъек-там-нарушителям для защиты уже своих налоговых прав и интересов.
10 См.: Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России. IX -начало XX в. М.: Рос. полит. энцикл. (РОССПЭН), 2006. С. 199.
11 См.: ПетуховаН.Е. Указ. соч. С. 131; ТолкушкинА.В. Указ. соч. С. 141-143.
12 См.: Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. Указ. соч. С. 211-213, 272.
13 См.: там же. С. 214-218, 221.
Столыпинская реформа (1903-1913), которую специалисты оценивают, как одну из наиболее радикальных реформ в системе налогообложения в мировой практике, формирует четкие правила прямого и косвенного налогообложения: независимую оценку стоимости имущества при имущественном налогообложении; прогрессивное обложение доходов физических лиц с учетом законодательно закрепленного уровня прожиточного минимума; использование индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот14.
Тем самым государство продолжило проведение политики следования как собственным налоговым интересам, так и интересам налогообязанных субъектов.
Взгляды П.А. Столыпина нашли поддержку среди русских финансистов и экономистов. В частности, видный теоретик финансовой науки И.Х. Озеров тоже выступал за введение прогрессивного подоходного налогообложения в зависимости от получаемых доходов, что имело принципиальную составляющую в данное время15.
Таким образом, генезис принципов защиты прав и интересов субъектов правоотношений в сфере налогообложения в период с XVIII по начало XX в. показал, что указанные принципы стали отражать налоговые права и интересы не только государства, но и налогообязанных субъектов. В результате разрозненные основные начала защиты стали формироваться в систему принципов, позволяющих поддерживать баланс прав и интересов государства и его территориальных образований, а также налогообязанных субъектов.
14 См.: Петр Столыпин: сб. / сост. Г.И. Лысцов. М.: Новатор, 1997. С. 396-415.
15 См.: ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. М., 1908. С. 15.
156
