CC BY
11
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» / Доступ из справочно-правовой системы «Кон-сультантПлюс» (дата обращения: 12.11.2021).
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 / Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 15.11.2021)
© Дарбека Е. М., 2022
УДК 336.647/.648
К ВОПРОСУ О НЕОБХОДИМОСТИ ВВЕДЕНИЯ МОНИТОРИНГА ВЕЛИЧИНЫ
УСТОЙЧИВЫХ ПАССИВОВ
Софина Анастасия Андреевна,
ассистент кафедры экономики Хакасский государственный университет им. Н. Ф. Катанова (г. Абакан)
В статье рассматриваются взгляды на категорию «устойчивые пассивы». Анализируется динамика кредиторской задолженности, отмечены особенности таких видов кредиторской задолженности как: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по налогам и сборам, во внебюджетные фонды и задолженность перед сотрудниками. Делается вывод, что объёмы кредиторской задолженности являются внушительными. Предлагается ввести мониторинг величины устойчивых пассивов.
Ключевые слова: оборотные активы, источники финансирования предприятия, устойчивые пассивы, кредиторская задолженность.
TO THE QUESTION OF THE NEED TO INTRODUCE MONITORING OF THE STABLE
LIABILITIES VALUE
Sofina Anastasia Andreevna,
Teaching Assistant of the Economics Department Katanov Khakass State University (Abakan)
The article considers various views on the concept of sustainable liabilities. The paper analyzes accounts payable dynamics, identifies features of such types of accounts payable as accounts payable to suppliers and contractors, accounts payable to the budget and off-budget funds, and salary payables. The author concludes that, in general, the accounts payable value is quite large, and proposes to introduce monitoring of the stable liabilities value.
Key words: current assets, enterprise financing sources, stable liabilities, account payable.
В настоящее время значительная часть отечественных предприятий испытывает нехватку оборотных средств, и зачастую этот недостаток связан со снижением потребительского спроса, высокими транспортными расходами, низкой ликвидностью. Также причиной может быть то, что многие предприятия являются финансово непрозрачными, что ограничивает их доступ к банковскому кредиту. В современном финансовом анализе акцентировано внимание на проблеме управления оборотными средствами, которая в свою очередь уходит корнями в источники формирования оборотного капитала [1].
Большой экономический словарь относит пассивы к одной из частей бухгалтерского баланса, где отражены источники средств. Средства сгруппированы по статьям по их принадлежности и назначению, а также принимаются во внимание потребности управления. Таким образом, определяется, кому конкретно принадлежат средства и для какой цели они используются [2, с. 511].
О. Б. Веретенникова уточняет, что краткосрочные кредиты банков и устойчивые пассивы относятся к краткосрочным источникам формирования оборотного капитала [3, с. 178].
Тогда как, по мнению А. Д. Шеремета, устойчивые пассивы являются привлечёнными источниками [4]. Профессоры В. Я. Горфинкель и В. А. Швандар указывают, что устойчивые пассивы должны быть выделены в особую группу. Устойчивые пассивы - это часть собственных оборотных средств, являющихся, по сути, временно свободными [5, с. 151].
В научной литературе периода СССР к устойчивым пассивам относили ряд таких статей, как «задолженность перед покупателями и заказчиками», «задолженность по заработной плате» и др. Для каждой статьи существовали нормативы. Например, задолженность перед сотрудниками учитывалась в размере задолженности за вторую половину месяца. На сегодняшний день такой инструмент как устойчивые пассивы используется в системе финансового менеджмента слабо [6].
По мнению автора, из-за постоянных периодов нестабильности вопрос выделения устойчивых пассивов приобретает вновь свою актуальность, однако в связи с новыми условиями хозяйствования его необходимо наделить новым содержанием. В частности, видится необходимым подразделять кредиторскую задолженность на условно-постоянную и условно-переменную части. В нестабильных условиях возрастание объёмов условно-постоянной части будет свидетельствовать о махинациях.
Проанализируем более подробно кредиторскую задолженность отечественных предприятий. Кредиторская задолженность неоднородна по своему содержанию. Она включает следующие виды кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом и сотрудниками и прочие виды.
В таблице 1 представлена динамика кредиторской задолженности организаций с 2011 по 2020 гг.
Из таблицы 1 видно, что объёмы кредиторской задолженности за рассматриваемый десятилетний период выросли в три раза. Сравнивая с темпами роста инфляции, можно утвер-
ждать, что рост кредиторской задолженности имеет опережающий характер. Таким образом, кредиторская задолженность как источник заёмных средств отечественными предприятиями используется активно.
Из таблицы также видно, что кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является самым распространённым видом расчетов. Доля данного вида кредиторской задолженности находится в диапазоне 45-54 % от всего объёма кредиторской задолженности.
Действительно, в настоящее время среди предприятий распространённой является практика предоставления отсрочек. Однако для некоторых отраслей сформировавшаяся обстановка становится проблемой [7]. В частности, речь идёт о торговых предприятиях, доля кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками которых достигает 90% от общей величины кредиторской задолженности. Активное использование кредиторской задолженности в нестабильные периоды времени позволяет торговым компаниям увеличивать прибыль и обеспечивать устойчивый рост финансовых показателей.
Крупнейшие предприятия в торговой сфере зачастую практикуют преднамеренное несоблюдение условий договоров, заключённых с контрагентами. Практика делового оборота такова, что просроченные долги перед партнёрами по бизнесу зачастую не являются критическими.
Кредиторская задолженность перед бюджетом составляет небольшую часть - 5-6 % от общего объёма кредиторской задолженности, тогда как кредиторская задолженность во внебюджетные фонды - менее 1 % (табл. 1). Задолженность по платежам в бюджет является наиболее приоритетной. Несвоевременная оплата может привести к серьёзным последствиям, например, к налоговым санкциям [8]. В отличие от задолженности перед поставщиками и подрядчиками, появление кредитор-
ской задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами означает, что у предприятия не хватает ресурсов для осуществления текущей деятельности.
Просроченная задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды с 2016 г. ощутимо сократилась (табл. 2). В 2011 г. доля просроченной задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды составляла 9 %, тогда как в 2020 г. - 2,6 %.
Однако объёмы просроченной кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами остаются высокими. Распространённые выплаты
«серых» зарплат и применение других «зарплатных» схем усугубляют ситуацию.
Кредиторская задолженность организации перед работниками по оплате труда выступает специфической формой принудительного беспроцентного кредитования работниками своих предприятий. Для организаций-заёмщиков это дополнительные средства, сроки погашения которых определяются самими заёмщиками. Кредиторская задолженность перед сотрудниками - это источник ресурсов, которым можно практически безнаказанно пользоваться.
Таблица 1
Динамика кредиторской задолженности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации (на конец года, млрд. рублей)
Год Кредиторская задолженность Из общего объёма кредиторской задолженности, задолженность:
поставщикам и подрядчикам, % по платежам в бюджет, %
2011 20954 51 6
2012 23632 53 6
2013 27532 54 5
2014 33174 50 5
2015 38925 46 5
2016 42280 47 5
2017 44481 46 5
2018 49229 48 5
2019 52615 47 5
2020 64073 45 5
Источник: сост. автором по данным статистической отчетности. Динамика кредиторской задолженности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации. URL: https://rosstat.gov.ru/folder/11192?print=1 (дата обращения: 18.01.2022).
Таблица 2
Динамика просроченной кредиторской задолженности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации (на конец года, млрд. рублей)
Просроченная кредиторская задолженность Из общего объёма кредиторской задолженности, задолженность:
Год поставщикам и подрядчикам, % по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, %
2011 1208 73% 9,0%
2012 1188 77% 9,3%
2013 1470 79% 6,8%
2014 1881 77% 5,7%
2015 2429 67% 4,9%
2016 2656 74% 4,4%
2017 2616 75% 4,4%
2018 3440 69% 3,3%
2019 3898 68% 2,7%
2020 3967 68% 2,6%
Источник: сост. автором по данным статистической отчетности. Динамика кредиторской задолженности организаций (без субъектов малого предпринимательства) Российской Федерации. URL: https://rosstat.gov.ru/folder/11192?print=1 (дата обращения: 18.01.2022).
По данным Росстата, 99% просроченной задолженности по заработной плате средних и крупных организаций сформировалось из-за отсутствия собственных средств [9].
Объёмы просроченной кредиторской задолженности остаются немалыми: если в 2014 году просроченная задолженность перед сотрудниками составила 1949 млн руб., то в 2019 году - 2420 млн руб. [10].
Также выделяют кредиторскую задолженность акционерам по выплате доходов или расчеты в рамках дополнительных выпусков акций (в случае акционерной формы), задолженность перед прочими кредиторами и др.
Таким образом, размеры кредиторской задолженности остаются внушительными. Для того, чтобы их привести к приемлемому уровню, требуются дополнительные меры.
Автор предлагает отечественным предприятиям разделять кредиторскую задолженность, отдельно выделяя категорию устойчивых пассивов. К категории устойчивых пассивов можно отнести: задолженность по заработной плате, задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным авансам, задолженность перед бюджетом и задолженность перед персоналом по оплате труда. Кредиторскую задолженность перед поставщика-
ми и подрядчиками стоит отнести к условно-постоянной части.
Обратим внимание на то, что в неустойчивых условиях величина условно-постоянной кредиторской задолженности должна оставаться стабильной, во многом коррелируя с величиной дебиторской задолженности. Условно-переменная часть кредиторской задолженности зависит от просрочки оплаты счетов, невыполнения условий кредитного договора и пр. Соответственно, в условиях стагнации соотношение условно-постоянной и условно-переменной частей смещается в сторону возрастания последней.
В дальнейшем предприятия смогут использовать эту информацию в качестве индикатора при анализе финансового состояния предприятия, прежде всего, для оценки его ликвидности. Это позволит своевременно принимать решения в отношении управления финансовыми ресурсами. Такая информация будет полезна при анализе обеспеченности собственными средствами.
Таким образом, по мнению автора, кредиторская задолженность должна быть объектом более пристального внимания со стороны государственных институтов, в частности, этому может способствовать введение мониторинга величины устойчивых пассивов.
Библиографический список
1. Дербуш Н. М., Красова Е. В. Управление оборотными активами как часть финансовой политики современного предприятия // Фундаментальные исследования. 2016. № 12-5. С. 1071-1075.
2. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2010. 848 с.
3. Веретенникова О. Б., Лаенко О. А. Оценка эффективности использования оборотного капитала хозяйствующих субъектов // Управленец. 2011. № 11-12. С. 52-55.
4. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие для вузов. М.: Инфра-М, 2010. 480 с.
5. Экономика предприятия: учебник для вузов / под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 670 с.
6. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2019. 1104 с.
7. Коваленко О. Г. Платежеспособность предприятия // Вестник НГИЭИ. 2016. № 12 (67). 186 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020). Статья 114. Налоговые санкции
9. О просроченной задолженности по заработной плате на 1 января 2020 г. // Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/bgd/free/B04_03/IssWWW.exe/Stg/d05/8.htm (дата обращения: 20 декабря 2021 г.).
10. Социальное положение и уровень жизни населения России. 2019: Стат.сб. / Росстат. M., 2019. 352 с. С. 113.
© Софина А. А., 2022
