К ВОПРОСУ О ХАРАКТЕРИСТИКЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ Текст научной статьи по специальности «Право»

ЗАРИПОВ Р.Р.,

кандидат экономических наук, доцент, ВЮИ ФСИН России e-mail: mail@law-books.ru

САВЕЛЬЕВ И.И.,

кандидат экономических наук, доцент, ВЮИ ФСИН России, ВлГУ e-mail: mail@law-books.ru

К ВОПРОСУ О ХАРАКТЕРИСТИКЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Аннотация. В статье дается характеристика правонарушения, а также раскрывается не только его социальная, но и юридическая составляющая. Достаточно подробно рассмотрены вопросы определения понятия налоговых правонарушений. Выделяются его признаки и состав.

Ключевые слова: налоги, правонарушение, состав налоговых правонарушений, налоговые санкции.

ZARIPOV R.R.,

candidate of Economic Sciences, associate Professor, VLI of the Federal penitentiary service of Russia

SAVELEV I.I.,

candidate of Economic Sciences, associate Professor,

VLI of the Federal penitentiary service of Russia, VlSU

TO THE QUESTION OF THE CHARACTERISTICS OF TAX OFFENSES

Annotation. The article describes the characteristics of the offense, and also reveals not only its social, but also the legal component. The issues of defining the concept of tax offenses are discussed in sufficient detail. Its features and composition are highlighted.

Key words: taxes, offense, composition of tax offenses, tax sanctions.

В теории права общепризнанным является положение о том, что под правонарушением следует понимать виновное противоправное деяние, совершенное праводееспособным лицом, влекущее наступление ответственности. Иными словами, правонарушение представляет собой поведение, обратное правомерному [1]. Давая характеристику правонарушению, нужно раскрыть его не только юридическую составляющую, но и социальную. Суть социальной составляющей правонарушения заключается в том, что оно идет в разрез с признанными устоями общества, приносит вред не только интересам, но и правам как общества, так и государства, а в случае своей массовости является прямой угрозой безопасности государства. Суть юридической составляющей состоит в том, что правонарушение представляет собой нарушение нормативного правового акта.

Анализ законодательного определения налогового правонарушения показывает, что оно основывается на общепризнанных призна-

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 10 • 2018

ках правонарушения. Так, в соответствии с положением ст. 106 Налогового кодекса РФ под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Таким образом, из представленного выше определения можно выделить основные признаки налогового правонарушения:

- противоправность - представляет собой поступок, выражающийся в ненадлежащем действии или бездействии плательщика налогов и сборов по исполнению обязанностей, установленных налоговым законодательством, за который законодательством предусмотрена ответ-ственност;

- деяние - представляет собой действие или бездействие налогоплательщика по исполнению своей налоговой обязанности. Наиболее типич-

• ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ

ной формой совершения налогового правонарушения является бездействие. Объясняется это отсутствием каких-либо действий со стороны налогоплательщика по выполнению своих налоговых обязанностей. В поддержку данного утверждения можно привести статьи Налогового кодекса РФ, прямо предусматривающие ответственность за бездействие. Так ст. 119 установлена ответственность за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам), ст. 123 - за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, ст. 126 установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- виновность - подразумевает, что деяние налогоплательщика было совершено по неосторожности (налогоплательщик хотя и должен был, но не осознавал противоправного характера своих действий) или умышленно (налогоплательщик целиком осознавал и понимал противоправный характер своих действий). В.А. Кру-глов считает, что только этот признак может служить основанием для привлечения лица к ответственности [2].

Таким образом, виновность, противоправность и наказуемость (применение санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах) в совокупности представляют собой признаками совершения налогового правонарушения.

Необходимым основанием налоговой ответственности является состав налогового правонарушения. Юридический состав налоговых правонарушений тождествен административным и уголовным правонарушениям и включает в себя объект, субъект, объективную и субъективную сторону.

Таким образом, под составом налогового правонарушения следует понимать совокупность предусмотренных законодательством элементов (признаков), определяющих противоправное деяние как налоговое правонарушение.

Налоговые отношения, охраняемые законодательством и складывающиеся в сфере налогообложения, являются общим объектом налогового правонарушения. Охраняемые конкретной статьей Налогового кодекса РФ конкретные общественные отношения (отношения по осуществлению налогового контроля, по исчислению и уплате налогов и т.д.) выступают непосредственным объектом налогового правонарушения.

Следует отметить, что объективная сторона налогового правонарушения характеризуется тремя признаками, такими как наличие противоправного деяния (действия или бездействия),

наступление негативных последствий от данного деяния и, соответственно, наличие причинно-следственной связи между двумя вышеназванными признаками.

Как уже было отмечено выше, большая часть налоговых правонарушений выражается в форме бездействия налогоплательщика или налогового агента. Вместе с тем следует указать, что неисполнение своих налоговых обязанностей может выражаться в форме действия. В качестве примера можно привести предусмотренную Налоговым кодексом РФ ответственность за предоставление в налоговый орган недостоверной информации, нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

Считаем необходимым указать, что объективная сторона ряда налоговых правонарушений характеризуется дополнительными признаками. К примеру, в п. 2 ст. 120 или п. 2 ст. 129.2 НК РФ указывается на повторность совершения правонарушения как на важный признак налогового правонарушения и влечет значительное увеличение санкции.

Субъектом налогового правонарушения признается лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит наказанию за совершенное налоговое правонарушение.

Нормами Налогового кодекса РФ установлено, что за совершение налогового правонарушения только физические лица и организации могут быть привлечены к налоговой ответственности (п. 1 ст. 107). В зависимости от статуса, которым в различных налоговых правоотношениях наделены физические лица и организации несут ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязанностей налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязательных лиц (переводчика, специалиста, эксперта, свидетеля и др.).

Деликтоспособность за совершение налогового правонарушения у физического лица в соответствии с налоговым законодательством наступает с 16-летнего возраста.

Субъективная сторона характеризуется виной. Совершившее налоговое правонарушение лицо будет признано виновным только в случае, если противоправное деяние было противоправным и совершено умышлено или по неосторожности. Считается, что налоговое правонарушение было совершено преднамеренно в случае, если лицо осознавало противоправный характер своих действий и отдавало им отчет или же целенаправленно допускало возникновение отрицательных последствий. Налоговое правонарушение считается совершенным по неосторожности в тех же случаях, когда совершившее налоговое правонарушение лицо не понимало (хотя обязано было это понимать) негативного характера

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 10 • 2018

последствий или противоправность своих деяний.

В совершении налогового правонарушения вина организации определяется несколько по-иному, поскольку находится в прямой зависимости от вины ее должностных лиц или представителей, в результате деятельности которых было совершено нарушение законодательства о налогах и сборах.

Следует указать, что лицо будет признано невиновным в случае наличия обстоятельств, перечисленных в ст. 111 НК РФ. Однако нужно принять во внимание, что в данном случае плательщик налогов и сборов будет освобожден только от применения к нему налоговой санкции. Поскольку налоговая санкция представляет собой меру ответственности за налоговое правонарушение и накладывается только в виде денежных взысканий (штрафов), то плательщик налогов и сборов в данном случае будет освобожден только от наложения налоговых санкций. Вместе с тем на него может быть наложена обязанность по уплате пени, поскольку она не является мерой налоговой ответственности, а представляет собой компенсацию за упущенную потенциальную выгоду бюджета соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации. В пользу наших суждений говорит п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» [3].

Если обратиться к понятию налогового правонарушения, приведенного в ст. 106 НК РФ, то можно обнаружить, что в нем не находит отражения общественная опасность, хотя любое совершенное противоправное деяние наносит ущерб как обществу, так и государству в целом, следовательно, носит общественно опасный характер. Здесь может показаться, что, поскольку определение налогового правонарушения затрагивает только юридическую составляющую нарушения и никак не касается социальной составляющей, то оно, по своей сути, является формальным. Позволим себе не согласиться с данным мнением, а в суждениях исходить из утверждений Л.Я. Абрамчика, который считает, что налоговое правонарушение по своей сути является деянием общественно вредным и, следовательно, не обладает признаком общественной опасности, который присущ только преступлению. Характерным налоговым правонарушениям, признаком общественной вредности не требуется отдельной правовой регламентации, поскольку поглощается признаком противоправности [4].

Таким образом, налоговое правонарушение, за которое действующим законодательством предусмотрена налоговая ответственность, бесспорно, имеет признак общественной вредности. Вместе с тем причиненный данным деянием вред не настолько существен, чтобы мог считаться общественно опасным. Поэтому в понятии налогового правонарушения, установленного Налоговым кодексом РФ, отсутствует признак общественной вредности, а за общественно опасные деяния в сфере налогообложения предусмотрена уголовная ответственность. В частности, под преступлением в соответствии с

4. 1 ст. 14 УК РФ понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное под угрозой наказания. Указанная дефиниция относится к категории формально-материальных, поскольку в ней находят отражение как материальный (общественная опасность), так и формальный (противоправность, наказуемость) признаки [б].

Список литературы:

[1] Mарченко M.^ Общая теория государства и права: акад. курс I M.^ Mарченко, С.Н. Бабурин и др.: в 3 т. 4-е изд., перераб и доп. M.: Инфра-M, 2013. Т. 3. Государство, право, общество.

[2] Круглов В^. Aдминиcтративно-де-ликтное право. Mинcк: Aмалфея, 2007. С. 51.

[3] Росс. газ. 1999. 6 июля.

[4] Aбрамчик Л.Я. Сущностно-содержа-тельная характеристика налогового правонарушения (по законодательству Республики Беларусь) II Современное право. 2015. M 10. С. 163 -168.

[б] Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации I A^. Бриллиантов и др. M.: Проспект 2015. С. 35.

Spisok literatury:

[1] Marchenko M.N. Obshchaya teoriya gosudarstva i prava: akad. kurs I M.N. Marchenko,

5.N. Baburin i dr.: v 3 t. 4-e izd., pererab i dop. M.: Infra-M, 2013. T. 3. Gosudarstvo, pravo, obshchestvo.

[2] Kruglov V.A. Administrativno-deliktnoe pravo. Minsk: Amalfeya, 2007. S. 51.

[3] Ross. gaz. 1999. 6 iyulya.

[4] Abramchik L.Ya. Sushchnostno-soderzhatel'naya harakteristika nalogovogo pravonarushe-niya (po zakonodatel'stvu Respubliki Belarus') II Sovremennoe pravo. 2015. M 10. S.163 - 168.

[5] Kommentarij k Ugolovnomu kodeksu Rossijskoj Federacii I A.V. Brilliantov i dr. M.: Prospekt 2015. S. 35.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 10 • 2018