CC BY
383Финансовое право; налоговое право; бюджетное право
УДК 347.73; 336 ББК 67.402
DOI 10.24411/2073-3313-2020-10063
НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Основные признаки
Антон Александрович ШИРКИН, Анна Борисовна НАЗАРОВА,
старший научный сотрудник НИЦ-1 научный сотрудник НИЦ-3
ФКУ НИИ ФСИН России ФКУ НИИ ФСИН России
E-mail: seadas@yandex.ru E-mail: nurca.08@mail.ru
Научная специальность по публикуемому материалу: 12.00.04 — финансовое право;
налоговое право; бюджетное право
Аннотация. Статья посвящена анализу основных признаков налоговых правонарушений согласно действующему законодательству Российской Федерации. Авторами статьи рассмотрено понятие налогового правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, перечислены основные признаки данных правонарушений: совершение в форме действия или бездействия дееспособным лицом, противоправность деяния, наличие вины в совершенном деянии, общественный вред, наказуемость.
Ключевые слова: налоги, налоговые правонарушения, противоправные деяния, вина, наказуемость, общественный вред.
Annotation. The article is devoted to the analysis of the main features of tax offenses, according to the current legislation of the Russian Federation. The authors of the article deals with the concept of a tax offense under the Tax code of the Russian Federation, as well as basic attributes: the Commission in the form of action or inaction by a competent person, the wrongfulness of an act not having guilt in the committed act, social harm, punishable.
Keywords: taxes, tax offenses, illegal acts, guilt, punishability, public harm.
Наука финансового права сравнительно недавно приступила к исследованию такой категории, как «налоговое правонарушение». Толчком к исследованию налоговых правонарушений стал переход нашей экономики от административно-командной к рышочной, в которой сильно возросло значение налогов и сборов1.
Помимо этого, принятие Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в котором впервые было закреплено понятие налогового правонарушения, послужило еще одной причиной для исследования данного понятия.
Действовавший до принятия НК РФ Закон Российской Федерации от «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 не содержал в своем составе определения налогового правонарушения2.
Пробел законодательства восполнялся постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции», согласно которому налоговое правонарушение понимается как противоправное виновное деяние, предусмотренное законом и совершенное умышленно либо по неосторожности3..
Ныне действующий НК РФ содержит следующее определение понятия налогового правонарушения: «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налого-
ЗАКОН И ПРАВО • 02-2020
плательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».
Выделяются следующие основные признаки налоговых правонарушений:
■ налоговое правонарушение может быть совершено в форме действия или бездействия дееспособным лицом4;
■ наличие противоправности деяния, т.е. нарушение норм, установленных действующим налоговым законодательством; иными словами, деяние, которое содержит признаки состава правонарушения, установленного главами 16 и 18 НК РФ, но при этом не нарушает законодательства о налогах и сборах, нельзя отнести к налоговым правонарушениям5;
■ наличие вины в совершенном деянии, т.е. применение санкций к правонарушителю возможно лишь в случае, если его виновность будет доказана.
Согласно действующему законодательству установлено две формы вины: умысел и неосторожность.
Форма вины — это обязательный признак налогового правонарушения, поскольку она всегда содержится в нормах НК РФ, которые определяют состав правонарушений. При определении вины в действиях организации-налогоплательщика она устанавливается в зависимости от вины должностных лиц организации или ее представителей, в результате действия или бездействия которых было совершенно данное налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ).
Следует учитывать, что законодательством установлены обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения, которые регламентированы ст. 111 НК РФ6. При наличии данных обстоятельств виновное действие не будет вести к применению мер налоговой ответственности;
■ наказуемость, которая предполагает, что за каждое совершенное правонарушение предусмотрена ответственность в отношении правонарушителя, определяемая строго в соответствии с НК РФ;
■ общественный вред, т.е. совершенное деяние обусловливает наступление вредных последствий; при этом должна быть установлена причинно-следственная связь между совершенным деянием и наступлением вредных последствий.
Таким образом, понятие налогового правонарушения было введено сравнительно недавно и
гласит, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние фискально-обязанных лиц, за которое НК РФ предусматривается ответственность. Налоговое правонарушение характеризуется следующими основными признаками: совершение в форме действия или бездействия дееспособным лицом, противоправность деяния, наличие вины в совершенном деянии, общественный вред, наказуемость.
1 Крохина Ю.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, стадии и механизм реализации // Хоз-во и право. 2003. № 5. С. 104.
2 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. С. 526.
3 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СПС «Консультант Плюс» (Дата обращения: 10.12.2019)
4 Мусаткина АА. О видах финансовых правонарушений // Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. 2003. № 34. С. 36—48.
5 Сидорович Ю.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности // Юриспруденция. 2010. № 3 (19). С. 83—87.
6 Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2004. № 5. С. 48—51.
Библиографический список
1. Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2004. № 5. С. 48—51.
2. Крохина Ю.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, стадии и механизм реализации // Хоз-во и право. 2003. № 5. С. 102—111.
3. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. 720 с.
4. Мусаткина А.А. О видах финансовых правонарушений // Вестник Волжского ун-та им. В.Н. Татищева. 2003. № 34. С. 36—48.
5. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СПС «Консультант Плюс» (Дата обращения: 10.12.2019)
6. Сидорович Ю.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений и ее место в системе юридической ответственности // Юриспруденция. 2010. № 3 (19). С. 83—87.
ЗАКОН И ПРАВО • 02-2020
