CC BY
44
УДК 338
Лариса Анатольевна Сёмина
(доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Алтайского государственного университета, г. Барнаул) Иван Степанович Санду (доктор экономических наук, профессор, заведующий отделом экономических проблем научно-технического развития Всероссийского научно-исследовательского института
экономики сельского хозяйства, г. Москва)
К ВОПРОСУ ИССЛЕДОВАНИЯ ПРИНЦИПОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСОМ
Ключевые слова: принципы учета, управленческий учет, информационная система организации.
Управление производственной деятельностью экономического субъекта является сложным и комплексным процессом ведения бизнеса. Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления и позволять оперативно реагировать на изменение внешних и внутренних факторов и корректировать ставшие неактуальными цели и стратегии бизнеса, прогнозировать ситуацию на будущее. Тем не менее они должны отвечать определенным принципам, применяемым в управленческом учете.
Исследованию формирования принципов управленческого учета посвящены труды отечественных и зарубежных ученых.
Отсутствие единого подхода к определению принципов управленческого учета объясняет многообразие исследовательских работ и мнений в этой сфере. Рассмотрим основные подходы, которые формируют науку об управленческом учете и являются системообразующими.
Первый подход объединяет исследователей, которые не видят необходимости в формулировке каких-либо принципов данного вида учета. В этом случае ученые обходят вопрос принципов управленческого учета, который должен в таком случае опираться на базовые принципы [1].
Второй подход, напротив, заключается в необходимости определения принципов, специфичных для управленческого учета. Приведем ряд приверженцев этого направления.
В.Э. Керимов и другие выделяют следующие принципы управленческого учета:
1. Принцип пропорциональности предполагает соответствие пропускной способности (относительной производительности в единицу времени) всех подразделений предприятия - цехов, участков, отдельных рабочих мест по выпуску готовой продукции.
2. Принцип параллельности заключается в одновременном выполнении отдельных частей производственного процесса применительно к разным частям общей партии деталей. Чем шире фронт работ, тем меньше при прочих равных условиях длительность изготовления продукции.
3. Принцип непрерывности обеспечивает ускорение оборачиваемости средств путем сокращения вспомогательного времени (внутри-операционных перерывов) на участке и в цехе при передаче полуфабриката с одного рабочего места на другое (межоперационных перерывов) и на предприятии в целом, сведения перерывов до минимума в целях максимального ускорения оборачиваемости материально-энергетических ресурсов (межцехового прослеживания).
4. Принцип ритмичности предполагает равномерный выпуск продукции и ритмичный ход производства.
5. Принцип гибкости означает, прежде всего, быструю переналаживаемость оборудования, способного к широкому диапазону использования и производящего в случае необходимости автоматическую самоподналадку.
6. Принцип комплексности. Современные процессы изготовления продукции характеризуются сращиванием и переплетением основных, вспомогательных и обслуживающих процессов, при этом вспомогательные и обслуживающие процессы занимают все большее место в общем производственном цикле. Поэтому все более необходимой становится регламентация технологии и организации выполнения не только основных, но и вспомогательных и обслуживающих процессов производства [2].
В свою очередь, Т.И. Безбородова, Л.А. Жарикова и И.Э. Гущина определили следующие принципы:
- непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем; нацеливает на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем;
- использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения в планировании и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь;
- оценка результатов деятельности подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации;
- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат - больше значения в решении поставленной перед менеджером цели). Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов;
- формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. На нулевом уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского
хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию производственно-диспетчерским, планово-экономическим отделами и бухгалтерией;
- применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного;
- периодичность отражает производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой;
- полнота и аналитичность обеспечивают исчерпывающую информацию об объектах учета. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур [3-5].
Эти же принципы рассмотрены в работе Л.А. Пошелюка, только к ним он добавил еще один - принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей. Данный принцип предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивациям [6].
С аналогичных позиций к определению принципов управленческого учета подошла И.В. Пещанская, выделив следующие из них:
1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.
2. Принцип непрерывности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени.
3. Принцип полноты. Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на ее основе, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной.
4. Принцип своевременности. Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима.
5. Принцип сопоставимости. Одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами.
6. Принцип понятности. Информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер ее понял. Информация должна быть уместной, т.е. должна относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегруженной лишними деталями.
7. Принцип периодичности. Совершенно очевидный принцип, хотя фактически выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа.
8. Принцип экономичности. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансакционных и прочих затрат [7].
И.А. Адамов и В.Е. Чернышев к уже изложенным добавили такой принцип, как применение специальных форм учетной документации.
Подобная документация должна быть выработана в каждой организации и утверждена учетной политикой. Данный принцип создает некий порядок в форме представления информации в управленческом учете, что является основой формирования всей информационной системы организации [8].
Вышеизложенные мнения, на наш взгляд, дополняют друг друга, поскольку авторы вкладывают в свои принципы аналогичное содержание. Однако, например, В.Э. Керимов, Р.А. Сухов, П.В. Селиванов и другие рассматривают принципы управленческого учета с точки зрения производственного процесса, тогда как Т.И. Безбородова, Л.А. Жарикова, И.В. Пещан-ская и другие во главу угла ставят процесс принятия менеджерами управленческих решений.
Несколько иной подход у Л.В. Шалаевой и А.С. Ажигалиевой.
Л.В. Шалаева выделила 6 специфических принципов для управленческого учета:
- принцип соответствия учетной информации стратегическому уровню принятия решений;
- принцип гибкости метода и соответствия используемого инструментария ключевым стратегическим целям и задачам;
- принцип соответствия стратегии и организационной структуры (принцип стратегической отчитывающейся единицы);
- принцип единства учетно-аналитичес-кого пространства принятия управленческих решений;
- принцип множественности аналитических группировок затрат, учетных оценок и используемых показателей;
- равный статус значимости количественной и качественной информации.
При этом автор дополняет принципы рядом допущений:
- условность границ отчитывающейся стратегической единицы;
- альтернативность возможных учетно-аналитических решений;
- допущение высокого уровня субъективности при принятии решений (значимость качественных, нефинансовых оценок) [9].
А.С. Ажигалиева рассматривает принципы управленческого учета в рамках управленческого цикла, в котором она выделяет 4 этапа: стратегия, план, выполнение, оценка.
Она считает, что на каждом из этих этапов последовательно реализуются следующие 3 принципа:
- подготовка релевантной (существенной) информации;
- моделирование процесса создания стоимости организации;
- эффективная коммуникация [10].
Все эти принципы находятся во взаимосвязи, которая продемонстрирована на рисунке.
Принципы управленческого учета
Мнения Л.В. Шалаевой и А.С. Ажигалие-вой в большей степени основаны на зарубежных исследованиях, поэтому имеют существенные отличия от взглядов авторов, рассмотренных выше. По нашему мнению, столь сложные комплексы принципов могут реализовать только крупные организации с развитой информационной системой управленческого учета.
Наконец, третий подход состоит в сочетании общих принципов учета с набором принципов, специфичных для организации управленческого учета.
В своем исследовании Т.П. Карпова анализирует перечень принципов, имеющих отношение к разным концепциям управленческого учета производства, и группирует их следующим образом:
- принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета;
- принципы, формирующие состав и процедуры ведения управленческого учета;
- принципы, определяющие направления и способы управленческого учета в конкретных ситуациях управления производством;
Принципы, обусловленные требованиями бухгалтерского учета, устанавливают основные методологические подходы к определению сущности управленческого учета. Вторая группа принципов, формирующих состав и процедуры ведения управленческого учета, формирует перечень объектов наблюдения, их классификационные характеристики и единицы наблюдения, включая информацию нефинансового характера, процедуры отслеживания протекающих на предприятии производственных процессов в реальном масштабе времени, перечень показателей внутренней отчетности за короткие промежутки времени. И третья группа - принципы, определяющие направления и способы управленческого учета в конкретных ситуациях управления производством, ориентируют системы управленческого учета на использование специфических приемов обобщения информации с целью обоснования принимаемых решений.
Перечень принципов, входящих в каждую из представленных групп, рассмотрен в таблице 1 [11].
Таблица 1
Принципы бухгалтерского управленческого учета производства
Обусловленные требованиями бухгалтерского учета Формирующие состав и процедуры ведения управленческого учета Определяющие направления и способы управленческого учета в конкретных ситуациях управления производством
1. Непрерывность деятельности предприятия; 2. Уместность; 3. Существенность; 4. Достоверность; 5. Учет по себестоимости; 6. Периодичность; 7. Соответствие доходов и расходов 1. Единство единиц измерения в планировании и учете хода производства; 2. Преемственность и многократное использование (преемственности) первичной и промежуточной информации; 3. Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; 4. Нормативный и бюджетный (сметный) методы контроля за движением производства, нарастанием затрат и результатами производства; 5. Логичность формирования показателей внутренней отчетности, отражающих коммуникационную связь между уровнями и объектами управления 1. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы; 2. Учет затрат по процессам деятельности предприятия; 3. Учет затрат на основе движения продукта; 4. Соответствие доходов и расходов на основе временной определенности факторов хозяйственной деятельности; 5. Признание результатов деятельности структурных подразделений предприятия
В совокупности перечисленные принципы образуют полный и достаточно логичный набор моделей построения системы учета, соответствующих и удовлетворяющих требованиям всех трех концепций бухгалтерского управленческого учета производства.
Принципы упр
Другой автор, Д.В. Лысенко, в своей работе также подчеркивает целесообразность применения принципов управленческого учета при формировании информационной системы. При этом весь набор предлагаемых принципов в целом он подразделяет на две группы (см. табл. 2) [12].
Таблица 2
нческого учета
Базовые принципы Специфичные принципы
1. Принцип непрерывности деятельности; 2. Принцип начисления; 3. Принцип консерватизма; 4. Принцип полноты; 5. Принцип рациональности; 6. Принцип приоритета содержания над формой; 7. Принцип последовательности 1. Принцип бизнес-единицы; 2. Принцип релевантности; 3. Принцип существенности
Не все авторы согласны с применением предложенных Д.В. Лысенко трактовок указанных принципов. Так, М.Н. Семиколенова полагает, что мнение Д.В. Лысенко о том, что достоверность (надежность) управленческой информации «может быть достигнута путем сплошного, систематизированного учета хозяйственных операций», неверно. Данная формулировка принципа учета является приемлемой для финансового учета. Для системы управ-
ленческого учета надежность прежде всего заключается в соответствии мнения об объекте или явлении его истинной величине. Надежность в данном случае будет зависеть от достоверности, проверяемости и нейтральности информации. Данные управленческого учета являются надежными тогда, когда на их основе возможно обосновать правильное, эффективное управленческое решение. И в этом смысле не всегда для формирования таких данных
необходим сплошной и систематизированный учет всех хозяйственных операций. Например, для принятия решения об объеме и структуре выпускаемой продукции достаточно данных о маржинальном доходе по интересуемым продуктам или их однородным группам.
Несколько противоречивым в общей системе видится использование принципа последовательности. Применение одних и тех же учетных процедур в течение финансового года является оправданным не во всех случаях. Это противоречит принципу ориентации данных управленческого учета на потребности менеджмента [13].
В остальном же с необходимостью выделения представленных Д.В. Лысенко принципов управленческого учета поспорить трудно.
Все рассмотренные выше работы имеют исключительно отечественное происхождение. Однако нельзя забывать о том, что российская практика отличается, часто очень значительно, от зарубежной. Поэтому для формирования более полного представления, на наш взгляд, целесообразно обратиться к международным принципам управленческого учета.
В конце октября 2014 г. две крупнейшие в мире организации в области управления и учета - CIMA и AICPA - опубликовали документ «Международные принципы управленческого учета». Эти организации, насчитывающие более 600 тыс. членов в 177 странах, предприняли попытку сформулировать единые универсальные принципы управленческого учета. Данные принципы являются результатом исследований свыше 400 представителей организаций разных масштабов и сфер деятельности из 20 стран мира и направлены на повышение эффективности принимаемых в компаниях решений.
Первый принцип управленческого учета - коммуникация (ключевой компонент успеха) - направлен на достижение одной из целей управленческого учета, которая состоит в выработке наиболее обоснованной и эффективной стратегии организации и ее реализации на всех уровнях управления. Коммуникация в сфере управленческого учета, налаживание потоков обмена информацией позволяют увидеть целостную картину, характеризующую условия и результаты деятельности организации, избегая разрозненных данных. Обсуждение и построение деловых контактов на всех уровнях
управления позволяют выявить информационные потребности менеджеров соответствующих уровней управления и обеспечить необходимый для них информационный поток.
Второй принцип управленческого учета -использование релевантной информации. Релевантный подход в управленческом учете предполагает формирование доступной, надежной и контекстной информации. Доступная релевантная информация должна иметь элемент прогнозирования и определять факторы, которые оказывают существенное влияние на соответствующее управленческое решение. Управленческий учет систематизирует имеющиеся данные и на основе оценки потребностей всех заинтересованных сторон управленческого решения представляет необходимую информацию. Основными параметрами надежности информации в управленческом учете являются точность, последовательность и своевременность.
Контекстность управленческой информации определяется ее идентификацией с тремя ключевыми характеристиками:
- временем получения: управленческий учет может черпать данные о деятельности организации в прошлом, настоящем и будущем;
- организационными границами получения: поставщиками управленческой информации являются не только финансовые и операционные системы организации, но и контрагенты организации, рыночная конкурентная среда, макроэкономика;
- видами данных: количественными или качественными.
Третий принцип управленческого учета - анализ влияния различных факторов на ценность компании. Эффективную систему управленческого учета отличает способность превращать информацию в конкретные выводы путем прогнозирования последствий моделируемых сценариев. Усилия и затраты при оценке сценариев должны быть соразмерны важности принимаемого управленческого решения. Анализ сценариев позволяет оценить риски и возможности бизнес-моделей, описать конкурентную среду и, как следствие, сделать принятие управленческих решений более обоснованным [14].
Четвертый принцип управленческого учета - управление, основанное на доверии. Этот
принцип предполагает выявление потенциальных конфликтов интересов между личными или краткосрочными коммерческими целями и долгосрочными ценностями организации.
Управление, основанное на доверии, базируется на трех основных требованиях: авторитете и подотчетности; устойчивости; порядочности и этике.
Специалисты управленческого учета отвечают только перед прямыми заказчиками или заинтересованными сторонами, для которых исполняют ведение учета. Служба управленческого учета обязана осуществлять балансировку потребностей различных заинтересованных сторон, участвующих в принятии управленческих решений; совершенствовать взаимоотношения между ними. Обеспечение обратной связи с контрагентами организации, быстрое реагирование на возникающие спорные вопросы или претензии повышают степень доверия и авторитета организации [15].
Таким образом, определение принципов управленческого учета становится неотъем-
лемой составляющей в исследованиях отечественных и зарубежных экономистов и ученых. На наш взгляд, оптимальным будет совмещение двух точек зрения. Во-первых, это принципы управленческого учета, сформулированные международными организациями, которые дают представление в более общем виде и являются универсальными для различных организаций. Ведь коммуникация, использование релевантной информации, а также анализ влияния различных факторов на ценность бизнеса и управление, основанные на доверии, должны быть неотъемлемой частью управленческого учета любой организации. Второе мнение -это принципы, выделенные И.В. Пещанской, специфичные для управленческого учета, которые изложены в понятной форме и достаточно аргументированы. Вышеизложенные точки зрения дополняют друг друга и образуют более полную систему принципов управленческого учета, необходимых при формировании информационной системы для эффективного управления бизнесом.
Библиографический список
1. Рудакова, Т.А. Учетно-отчетная информация: принципы подготовки в условиях ограничений / Т.А. Рудакова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №6 (348). - С. 3.
2. Керимов, В.Э. Организация управленческого учета производственной деятельности / В.Э. Керимов. - URL : http://www.auditfin.eom/fin/2003/2/fin_2003_02_rus_02_01_Kerimov/fin_2003_02_rus_02_01_ Kerimov.asp.
3. Безбородова, Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учет : курс лекций / Т.И. Безбородова. - Пенза : Изд-во Пенз. ун-та, - 2010. - С. 4.
4. Жарикова, Л.А. Управленческий учет : учебное пособие / Л.А. Жарикова - Тамбов : Изд-во ТГТУ, 2004. - С. 8.
5. Гущина, И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики : учебное пособие / И.Э. Гущина, Н.М. Балакирева. - М. : КНОРУС, 2004. - С. 27.
6. Пошелюк, Л.А. Исследование принципов управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях / Л.А. Пошелюк. - URL : http://www.fundamental-esearch.ru/ru/article/view?id=29220.
7. Пещанская, И.В. Финансовый менеджмент: краткосрочная финансовая политика / И.В. Пещан-ская. - М. : Экзамен, 2006. - С. 58.
8. Адамов, Н.А. Организация управленческого учета в строительстве / Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев. - СПб. : Питер, 2006. - С. 111.
9. Шалаева, Л.В. Стратегический управленческий учет затрат в сельскохозяйственных организациях : монография / Л.В. Шалаева. - Пермь : ИПЦ «Прокростъ», 2014. - С. 31-38.
10. Ажигалиева, А.С. Глобальные принципы управленческого учета: история возникновения и пути применения в компании / А.С. Ажигалиева // Бухгалтерский учет, статистика. - 2014. - №6 (115). -С.128-129.
11. Карпова, Т.П. Управленческий учет : учебник для вузов / Т.П. Карпова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2004. - С. 35.
12. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / Д.В. Лысенко. - М. : Инфра-М, 2009. - С. 67.
13. Семиколенова, М.Н. К вопросу о принципах управленческого учета / М.Н. Семиколенова. -URL : http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6744.
14. Межова, Л.Н. Оценка бизнеса предприятия как инструмент для принятия эффективных управленческих решений / Л.Н. Межова // Экономика. Профессия. Бизнес. - 2016. - №3. - С. 42.
15. Global Management Accounting Principles. - URL : http://www.cgma.org/Resources/Reports/Pages/ GlobalManagementAccountingPrinciples.aspx?TestCookiesEnabled=redirect.
References
1. Rudakova, T. A. Uchetno-otchetnaya informatsiya: printsipyi podgotovki v usloviyah ogranicheniy / T.A. Rudakova // Mejdunarodnyiy buhgalterskiy uchet. - 2015. - №6 (348). - S. 3.
2. Kerimov, V.E. Organizatsiya upravlencheskogo ucheta proizvodstvennoy deyatelnosti / V.E. Kerimov. -URL : http://www.auditfin.com/fin/2003/2/fin_2003_02_rus_02_01_Kerimov/fin_2003_02_rus_02_01_Keri-mov.asp.
3. Bezborodova, T.I. Buhgalterskiy (upravlencheskiy) uchet : kurs lektsiy / T.I. Bezborodova. - Penza : Izd-vo Penz. un-ta, - 2010. - S. 4.
4. Jarikova, L.A. Upravlencheskiy uchet : uchebnoe posobie / L.A. Jarikova - Tambov : Izd-vo TGTU, 2004. - S. 8.
5. Guschina, I.E. Upravlencheskiy uchet: osnovyi teorii i praktiki : uchebnoe posobie / I.E. Guschina, N.M. Balakireva. - M. : KNORUS, 2004. - S. 2T.
6. Poshelyuk, L.A. Issledovanie printsipov upravlencheskogo ucheta i analiza v selskohozyaystvennyih organizatsiyah / L.A. Poshelyuk. - URL : http://www.fundamental-esearch.ru/ru/article/view?id=29220.
I. Peschanskaya, I.V. Finansovyiy menedjment: kratkosrochnaya finansovaya politika / I.V. Peschanskaya. - M. : Ekzamen, 2006. - S. 58.
8. Adamov, N.A. Organizatsiya upravlencheskogo ucheta v stroitelstve / N.A. Adamov, V.E. Cher-nyishev. - SPb. : Piter, 2006. - S. 111.
9. Shalaeva, L.V. Strategicheskiy upravlencheskiy uchet zatrat v selskohozyaystvennyih organizatsiyah : monografiya / L.V. Shalaeva. - Perm : IPTS «Prokrosty», 2014. - S. 31-38.
10. Ajigalieva, A.S. Globalnyie printsipyi upravlencheskogo ucheta: istoriya vozniknoveniya i puti primeneniya v kompanii / A.S. Ajigalieva // Buhgalterskiy uchet, statistika. - 2014. - №6 (115). - S. 128-129.
II. Karpova, T.P. Upravlencheskiy uchet : uchebnik dlya vuzov / T.P. Karpova. - 2-e izd., pererab. i dop. - M. : Yuniti-Dana, 2004. - S. 35.
12. Lyisenko, D.V. Buhgalterskiy upravlencheskiy uchet : uchebnik / D.V. Lyisenko. - M. : Infra-M, 2009. - S. 6T.
13. Semikolenova, M.N. K voprosu o printsipah upravlencheskogo ucheta / M.N. Semikolenova. - URL : http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=6T44.
14. Mejova, L.N. Otsenka biznesa predpriyatiya kak instrument dlya prinyatiya effektivnyih upravlencheskih resheniy / L.N. Mejova // Ekonomika. Professiya. Biznes. - 2016. - №3. - S. 42.
15. Global Management Accounting Principles. - URL : http://www.cgma.org/Resources/Reports/Pages/ GlobalManagementAccountingPrinciples.aspx?TestCookiesEnabled=redirect.
