CC BY
95
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 338.24.01
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА*
Т.С. ДОЛГИХ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового менеджмента и бухгалтерского учета E-mail: dolgihts@mail.ru Уральский социально-экономический институт (филиал) Академии труда и социальных отношений
Исходя из целей и задач менеджмента, на основе исследования основ и современных тенденций управленческого учета в мировой учетной практике в статье проведен анализ существующих подходов к определению понятия «управленческий учет», в результате выявлены три подхода к данному понятию.
Уточнено содержание управленческого учета как совокупности взаимосвязанных элементов, включающей: объекты калькулирования, центры ответственности, рабочий план счетов, комплект форм управленческой отчетности, методику анализа деятельности предприятия с целью формирования целостности информационной системы.
Ключевые слова: управленческий учет, источники информации для менеджмента
Важнейшая задача теоретического знания -достижение объективной истины во всей ее кон-
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Уральском социально-экономическом институте (филиале) Академии труда и социальных отношений.
кретности и полноте содержания. Характерной чертой теоретического познания является его направленность на себя, внутринаучная рефлексия, т.е. исследование самого процесса познания, его форм, приемов и методов, понятийного аппарата и т.д. Исходя из этого положения, автор рассматривает теоретические аспекты понятия управленческого учета.
Эффективность функционирования бухгалтерского управленческого учета определяется степенью удовлетворения запросов пользователей и качеством использования элементов системы управленческого учета.
Существует мнение, согласно которому управленческий учет функционирует на основе таких стандартов, как общепринятые принципы бухгалтерского учета США (US GAAP) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (IAS/IFRS). Однако следует отметить, что US GAAP и МСФО (IAS/IFRS) являются основой для построения не управленческой, а финансовой отчетности - в первую очередь для инвесторов, кредиторов, акционеров. Базируясь
только на принципах МСФО, невозможно построить эффективную систему управленческого учета [4].
В то же время вопросы управленческого учета практически никак не регламентируются законодательством. Отсутствует даже официальное определение понятия «управленческий учет» в законодательных актах Российской Федерации. Хотя это определение очень важно, так как управленческий учет имеет большую теоретическую и практическую значимость и требует глубокого изучения специалистами [9].
В настоящее время бытуют разные точки зрения на проблемы сущности управленческого учета, его места и роли в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Проведенный анализ существующих подходов к определению понятия «управленческий учет» показал следующее (рис. 1.).
Согласно первому подходу управленческий учет сводится к учету затрат, т.е. к производственному учету. Данного подхода придерживаются авторы работ [2, 8, 15, 18, 21]. Его уязвимость в том, что он не охватывает другие объекты управления на предприятии, которые также требуют сбора и анализа информации для обоснования управленческих решений. В этом случае процессы формирования затрат противопоставляются всем остальным хозяйственным процессам, что не совсем верно, поскольку затраты нельзя анализировать автономно от объемов производства и продаж, технологии, организации производства и других факторов, влияющих на осущест -вление предпринимательской деятельности экономическими субъектами.
Достоинством второго подхода к трактовке анализируемого понятия является вывод, в соответствии с которым в процессе ведения управленческого учета формируется не только информация о
затратах, но и любая другая информация, необходимая для принятия управленческих решений.
Авторы, отстаивающие этот подход [1, 4, 7, 14, 23], утверждают, что на основе собранной информации используются такие функции системы управления предприятием, как планирование, организация, оценка и контроль за производственной деятельностью, контроль и оценка организации в целом, управление и т.д.
В рамках второго подхода к определению «управленческий учет» имеют место отличия во взглядах на вопросы управленческих решений.
Некоторые авторы говорят о том, что управленческий учет существует для целей управления (без пояснений) [3, 5, 10, 16, 19].
Другие авторы при определении управленческого учета делят управленческие решения на виды [6, 12, 20].
Третий подход основывается на том, что управленческий учет объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и управленческий анализ [11, 13, 17, 22].
В данной статье за основу принят второй подход, предусматривающий формирование в системе управленческого учета всей необходимой информации для обоснования управленческих решений внутренними пользователями на всех уровнях управления предприятием. При этом сделан акцент на внутреннее содержание структурных элементов управленческого учета, отдельные аспекты которого выделяются многими отечественными учеными,
Рис. 1. Отражение подходов к определению понятия «управленческий учет»
но комплексное отражение всех основных его элементов в научных трудах отсутствует.
В современной теории бухгалтерского управленческого учета существуют различные подходы к определению и составу элементов системы управленческого учета. Каждый из них решает свою локальную задачу и не обеспечивает реализацию всего комплекса запросов пользователей, что приводит к снижению качества управления. В частности во многих определениях при трактовке уп-
Источник: составлено автором.
Рис. 2. Иллюстрация понятия «система управленческого учета»
равленческого учета не выделяются в качестве его структурного элемента объекты калькулирования. Отсутствие объектов калькулирования, детализированных до уровня отдельных видов продукции, приводит к искажению данных о себестоимости отдельных изделий, а это существенно влияет на управленческие решения, связанные со структурными сдвигами в составе продукции.
Также при характеристике данного понятия не выделяется в качестве его структурного элемента необходимость ведения учета по центрам ответственности, позволяющего соизмерять доходы и расходы не только в целом по предприятию, но и на уровне его подразделений. Центры ответственности традиционно совпадают со структурными подразделениями организации. Между тем факторы, повлиявшие на изменение целевых показателей, могут формироваться за пределами структурного подразделения. В связи с этим центры ответственности необходимо рассматривать как самостоятельный элемент управленческого учета, что позволит более эффективно реализовать регулирующую функцию системы управления предприятием.
Отсутствие в отдельных определениях бюджетирования как обязательной составной части системы управленческого учета не позволяет отражать
основное отличие бухгалтерского управленческого учета от бухгалтерского финансового учета. Как известно, финансовый учет ориентирован преимущественно на сбор и обобщение ретроспективных показателей, в то время как в системе управленческого учета отражаются не только фактические данные, но и прогнозные показатели.
Из-за того, что в качестве элемента управленческого учета не выделен рабочий план счетов для цели управления, в большинстве случаев экономическими субъектами используется типовой план счетов, предназначенный в основном для цели бухгалтерского финансового учета.
Необходима разработка специальных форм управленческой отчетности, формирование информации в которых придает управленческому учету завершенный характер. Своевременное доведение показателей управленческой отчетности до пользователей информации существенно повысит ее уместность в процессе принятия управленческих решений.
Отсутствие анализа доходов, расходов и финансового результата деятельности предприятия в составе элементов управленческого учета приводит к тому, что полученная информация не обрабатывается должным образом. Не выявляются, в частности, причины возникновения отклонений фактических показателей от прогнозных и другие факторы. Все это негативно влияет на качество управленческих решений.
Таким образом, с учетом уточнения автора управленческий учет представляет собой информационную систему, включающую совокупность взаимосвязанных и упорядоченных элементов (объектов калькулирования, центров ответственности, систему бюджетирования, рабочий план счетов, комплект форм управленческой отчетности, методику анализа), учитывающую специфику деятельности предприятия и являющуюся объективной основой для принятия эффективных управленческих решений (рис. 2).
Уточненное определение отличается от имеющихся в литературе тем, что комплексное использование предложенного состава элементов в системе управленческого учета позволяет наиболее полно удовлетворять запросы пользователей информации. Целостность и единство элементов данной системы реализуются с помощью применения единых объек-
тов калькулирования, методики исчисления себестоимости в бюджетировании, учете и анализе.
Список литературы
1. Вахрушина М.А., Самарина Л.Б. Управленческий анализ. Вопросы теории, практика проведения: монография / М.: Вузовский учебник, 2010. 144 с.
2. Врублевский Н.Д., Эйдинов А.М. Управленческий учет отходов производства // Бухгалтерский учет. 2013. № 3. С. 88-91.
3. Демина И.Д., Меркущенков С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Все для бухгалтера. 2012. № 6. С. 39-43.
4. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 1423 с.
5. Ивашкевич В.Б. Эволюция управленческого учета // Сибирская финансовая школа. 2007. № 1. С. 24-25.
6. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
7. Кальницкая И.В. Управленческая учетно-аналитическая система для целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 45. С. 11-17.
8. КеримовВ.Э., АболенскийД.С. Формирование системы учета по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. 2007. № 10. С. 71-75.
9. Кизилов А.Н., Богатый Д.В. Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 18. С. 12-22.
10. Костюкова Е.И., Башкатова Т.А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36. С. 12-17.
11. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: КомКнига, 2006. 91 с.
12. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. № 12. С. 52-55.
13. ПашигореваГ.И., ГуденкоН.И. Современные концепции управленческого учета: теория и практика / Монография. СПб: Санкт-Петербургский гос. ун-т сервиса и экономики, 2010. 175 с.
14. Расторгуева Н.Ф. Особенности развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 10. С. 56-64.
15. Самусенко С.А. Управленческий учет в гибких производственных системах // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 17. С. 42-52.
16. Соколов Я.В. Управленческий учет: монография. М.: Магистр, 2009.
17. Сунгатуллина Р.Н., Загарских В.В. Международный опыт организации управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 12. С. 17-26.
18. Тарасова Т.М. Предпосылки становления и развитие системы управленческого учета на современном этапе // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. 2011. № 2. С. 60-72.
19. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. СПб: Питер, 2005. 1008 с.
20. Чая В. Т., Чупахина Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 18. С. 9-16.
21. Чмель А.В. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов. М.: Финансы и статистика, 1998. 175 с.
22. Шалаева Л.В. Актуальные проблемы формирования современной концепции управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 16. С. 16-24.
23. Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.
International accounting Issues on accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THEORETICAL APPROACHES TO FORMATION OF MANAGEMENT ACCOUNTING SYSTEM
Tat'yana S. DOLGIKH
Abstract
Proceeding from the goals and objectives of management, based on the study of management accounting and current trends in the world accounting practice, the article provides the analysis of existing approaches to the definition of "management accounting" and identifies the three approaches to this concept. The paper clarifies the content of management accounting as a set of interrelated elements, which includes: accounting, responsibility centers, work plan, a set of forms of management reporting, methods of analysis of an enterprise activity in order to form the integrity of information system .
Keywords: management accounting, management information sources
References
1. Vakhrushina M.A., Samarina L.B. Upravlencheskii analiz. Voprosy teorii, praktika provedeni-ya: monografiya [Management analysis. Questions of theory and practice: a monograph]. Moscow, Vu-zovskii uchebnik Publ., 2010, 144 p.
2. Vrublevsky N.D., Eidinov A.M. Upravlenche-skii uchet otkhodov proizvodstva [Management accounting of wastes of production]. Bukhgalterskii uchet - Accounting, 2013, no. 3. pp. 88-91.
3. Dyomina I.D., Merkushchenkov S.N. Sovre-mennye tendentsii razvitiya upravlencheskogo ucheta [Modern trends of development of management accounting]. Vse dlya bukhgaltera - Everything to an accountant, 2012, no. 6, pp. 39-43.
4 . Druri K . Upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet [Management and production process accounting]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2007, 1423 p .
5. Ivashkevich V.B. Evolyutsiya upravlenchesko-go ucheta [Evolution of management accounting]. Sibirskaya finansovaya shkola - Siberian financial school, 2007, no. 1, pp. 24-25.
6. Kaverina O.D. Upravlencheskii uchet: sistemy, metody, protsedury [Management accounting: systems, methods, procedures]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2003, 352 p.
7. Kalnitskaya I.V. Upravlencheskaya uchetno-analiticheskaya sistema dlya tselei upravleniya organi-
zatsiei [Managerial accounting and analysis system for management of an organization]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2013, no. 45, pp. 11-17.
8. Kerimov V.E., Abolenskii D.S. Formirovanie sistemy ucheta po tsentram otvetstvennosti [Formation of the system of account for responsibility centers]. Bukhgalterskii uchet - Accounting, 2007, no. 10, pp. 71-75.
9. Kizilov A.N., Bogatyi D.V. Normativno-pra-vovoe regulirovanie upravlencheskogo ucheta v Ros-siiskoi Federatsii [Organizational and legal regulation of management accounting in the Russian Federation]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2013, no. 18, pp. 12-22.
10. Kostyukova E.I., Bashkatova T.A. Organi-zatsionno-metodicheskie osnovy funktsionirovaniya sistemy upravlencheskogo ucheta [Organizational and methodical basis of functioning of the system of management accounting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2011, no. 36, pp. 12-17.
11. Nikolaeva O.E., Shishkova T.V. Upravlenche-skii uchet [Management accounting]. Moscow, Kom-Kniga Publ., 2006, 91 p.
12. Palii V.F. Razvitie metodologii uprav-lencheskogo ucheta [Development of methodology of management accounting]. Bukhgalterskii uchet -Accounting, 2004, no. 12, pp. 52-55.
13. Pashigoreva G.I. Gudenko N.I. Sovremennye kontseptsii upravlencheskogo ucheta: teoriya i praktika: monografiya [Modern concepts of management accounting: theory and practice: a monograph]. Saint Petersburg, Saint Petersburg State University of Service and Economics Publ., 2010, 175 p.
14. Rastorguyeva N.F. Osobennosti razvitiya upravlencheskogo ucheta [Specifics of development of management accounting]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika - Economic analysis: theory and practice, 2010, no. 10, pp. 56-64.
15. Samusenko S.A. Upravlencheskii uchet v gibkikh proizvodstvennykh sistemakh [Management accounting in flexible production systems]. Mezhd-unarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2014, no. 17, pp. 42-52.
16. Sokolov Ya.V. Upravlencheskii uchet: monografiya [Management accounting: a monograph]. Moscow, Master Publ., 2009.
17. Sungatullina R.N., Zagarskikh V.V. Mezhdunarodnyi opyt organizatsii upravlencheskogo ucheta [International experience of organization of management accounting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet -International accounting, 2012, no. 12, pp. 17-26.
18. Tarasova T.M. Predposylki stanovleniya i razvitie sistemy upravlencheskogo ucheta na sovre-mennom etape [Background of establishment and development of management accounting system at the present stage]. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo universitetaputei soobshcheniya - Bulletin of Samara State Transport University, 2011, no. 2, pp. 60-72.
19. Horngren Ch., Foster J., Datar S. Upravlencheskii uchet [Management Accounting]. Saint Petersburg, Piter Publ., 2005, 1008 p.
20. Chaya V.T., Chupakhin N.I. Analiticheskoe obosnovanie stanovleniya i razvitiya sistemy uprav-lencheskogo ucheta [Analytical support of formation and development of management accounting system] Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika - Economic analysis: theory and practice, 2007, no. 18, pp. 9-16.
21. Chmel' A . V. Anglo-russkii slovar' bukhgal-terskikh terminov [English-Russian dictionary of accounting terms] Moscow, Finansy i statistika Publ., 1998, 175 p.
22. Shalaeva L.V. Aktual'nye problemy formi-rovaniya sovremennoi kontseptsii upravlencheskogo ucheta [Modern problems of formation of modern concept of management accounting]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 16, pp. 16-24.
23. Sheremet A.D., Nikolaeva O.E., Polyakova S.I. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, INFRA-M, 2009, p. 429.
Tat'yana S. DOLGIKH
Ural Social and Economic Institute, Branch of Academy of Labor and Social Relations, Chelyabinsk, Russian Federation dolgihts@mail . ru
Acknowledgements
The article is provided by the Information center of the Publishing House of "FINANCE AND CREDIT" in the Ural Economic Institute, Branch of the Academy of Labor and Social Relations.
