CC BY
8
РАЗДЕЛ 1
МЕЖДУНАРОДНАЯ
ПРАКТИКА
УЧЕТА
Лабынцев Н.Т.
К ИТОГАМ РАБОТЫ 28 ЕЖЕГОДНОГО КОНГРЕССА ЕВРОПЕЙСКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ АССОЦИАЦИИ
В мае 2005 г. в Гетеборге (Швеция) состоялся 28 ежегодный Конгресс Европейской Бухгалтерской Ассоциации. В Конгрессе приняло участие 1,5 тыс. делегатов европейских стран, а также представители многих стран других континентов. Российская делегация по численности (около 100 человек) была второй после английской.
Об организаторе проведения Конгресса - Европейской Бухгалтерской Ассоциации (ЕАА - European accounting association). Европейская Бухгалтерская Ассоциация имеет своей задачей объединить европейское сообщество ученых и исследователей в области бухгалтерского учета и предоставить им базу для обмена научными данными, проведения исследований и развития бухгалтерской профессии в целом.
С момента создания Ассоциации в 1977 г. она оказала существенное влияние на бухгалтерское сообщество Европы. Прошли те времена, когда лишь несколько ученых в области бухгалтерского учета знали своих коллег из других стран. Благодаря усилиям Ассоциации и ее членов была создана разветвленная сеть, позволяющая ученым из разных стран проводить совместные исследования и обмениваться научной информацией со своими коллегами.
Ассоциация достигает стоящих перед нею задач с помощью:
♦ проведения ежегодных Конгрессов;
♦ издания журнала «Европейское бухгалтерское обозрение»;
♦ организации коллоквиумов докторов наук в области бухгалтерского учета;
♦ проведения семинаров и круглых столов;
♦ участия в разработке стандартов финансового учета:
♦ участия в деятельности международных и национальных организаций занимающихся проблемами экономики и бухгалтерского учета;
• поддержки научных исследований и перспективных разработок в области экономики и бухгалтерского учета.
Следует отметить, что количество российских участников ЕАА значительно возросло в течение последних лет. Только за последние 4 года количество участников увеличилось в 3 раза (на 24-ом конгрессе в Афинах участвовал 51 делегат, а на 27-ом конгрессе в Праге - уже 138 делегатов). В этой связи президент ЕАА господин Богу-мил Крал, позитивно оценив наш растущий интерес к конгрессам ЕАА и деятельности ЕАА в целом, выразил необходимость улучшения процесса общения между Россией и правлением ЕАА. Отрадно отметить, что все участники Конгресса были приняты в члены ассоциации. А для того чтобы та или иная страна стала действительным членом ЕАА достаточно 10 членов ассоциации.
Программа Конгресса была весьма насыщенной, работало 9 симпозиумов и параллельных секций:
Симпозиум 1 - Выступления представителей издательств и журналов по бухгалтерскому учету.
Симпозиум 2 - «Применение МСФО в странах Евросоюза».
Симпозиум 3 - «Бухгалтерский учет и вопросы этики».
Симпозиум 4 - «Обзор новых моделей отчетности для государственных, частных и иных секторов. Обсуждение того, что было изучено на сегодняшний день».
Симпозиум 5 - «Разнообразие в прак-
тических бухгалтерских исследованиях».
Симпозиум 6 - «Вопросы пола в бухгалтерских исследованиях».
Симпозиум 7 - «Исследования в области управленческого учета».
Симпозиум 8 - «Насущные бухгалтерские рекомендации».
Симпозиум 9 - «Диалог с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Комитетом по стандартам финансовой отчетности Европейской Бухгалтерской Ассоциации (EFRAG)»
Кроме того, в зависимости от востребованности были проведены исследовательские форумы, на которых в рамках личного общения участники Конгресса обсудили с делегатами представленные ими доклады.
Рассмотрим более подробно работу отдельных секций. На первой секции выступали представители таких крупных издательств и журналов по бухгалтерскому учету, как «Европейское бухгалтерское обозрение», «Британское бухгалтерское обозрение», «Аудит: практика и теория», «Современные бухгалтерские исследования».
Представляется, что для российских читателей наибольший интерес представляет официальное издание Европейской Бухгалтерской Ассоциации - журнал «Европейское бухгалтерское обозрение», который является единственным всеевропейским изданием, ориентированным на публикацию исследований в области бухгалтерского учета. Журнал распространяется бесплатно между всеми членами Европейской Бухгалтерской Ассоциации.
«Европейское бухгалтерское обозрение» - это международный научный журнал Европейской Бухгалтерской Ассоциации (ЕБА), имеющий целью совершенствование бухгалтерской науки, он предоставляет возможность опубликовать исследовательские рукописи высокого качества, посвященные бухгалтерскому учету. В журнале публикуются исследования из разных регионов Европы по широкому кругу бухгалтерских тем, что позволяет учесть обширные интересы европейского бухгалтерского сообщества.
Заботясь об интересах различных регионов, журнал делает акцент на открытость и гибкость в подходе, не только каса-
тельно содержательной части представительных материалов, но и в части методологии и стиля проведения исследований.
Кроме того, что «Европейское бухгалтерское обозрение» является поистине международным журналом, он также занимает и уникальное положение издания, предоставляющего европейскому сообществу данные о научных бухгалтерских исследованиях. Объединение рынков европейских стран обусловливает потребность в гармонизации стандартов финансовой отчетности и законодательства, тем самым подтверждая острую необходимость в бухгалтерских исследованиях.
Журнал уже на сегодняшний день показал свою востребованность и важность. Имея новую команду редакторов и важные материалы для публикации, «Европейское бухгалтерское обозрение» является хорошей ареной для развития теории и практики. Статьи журнала публикуются на английском языке. Однако тексты материалов могут быть представлены для рассмотрения и на других основных европейских языках. В случае одобрения представленных к публикации материалов Европейская Бухгалтерская Ассоциация может оказать авторам содействие в преодолении языковых трудностей.
Информацию о порядке представления материалов для публикации в «Европейском бухгалтерском обозрении» можно найти в каждом номере журнала, а также на официальном сайте Европейской Бухгалтерской Ассоциации в сети Интернет.
Каков порядок представления статей для публикации? Авторам следует представлять свои работы главному редактору журнала по электронной почте в формате MS Word. Материалы должны также содержать основные тезисы и примерно шесть ключевых слов, необходимых для систематизации и облегчения поиска в Интернете. Кроме того, следует отправить и копию на бумажном носителе редактору по адресу: Школа Экономики и Делового Администрирования, Rehtorninpellonkatu 3, FIN-205000 Турку, Финляндия.
При рассмотрении вопроса о возможности публикации будет учитываться и тот факт, что работа не была нигде ранее опубликована. При представлении материалов для публикации автор уведомляет-
ся, что авторские права переходят к Европейской Бухгалтерской Ассоциации. Все полученные материалы будут анализироваться двумя независимыми группами ученых на предмет новизны, актуальности и т.д.
Для ускорения процесса одобрения представленных авторами материалов в настоящее время журналом применяется так называемая «модель прозрачности», состоящая из двух частей. Во-первых, ежегодно на Конгрессе будет представляться статистика, касающаяся времени подачи материалов. Во-вторых, и это уже делается, начиная с 10-го выпуска журнала за 2001 год, после каждой опубликованной статьи будет указано, сколько времени было конкретно затрачено на ее рассмотрение.
Материалы в журнал представляются из 25 стран, в том числе из Англии (24%), Испании (15%), Франции (7%), США (7%), по 5% из Швеции, Бельгии и других стран. Большая часть статей в настоящее время посвящается МСФО.
Вторым крупным международным изданием в области бухгалтерского учета является журнал «Британское бухгалтерское обозрение», который издается с 1974 г. В нем представлены статьи из европейских стран (53%), Азии (18%), Австралии (16%) и других стран. За весь период журнал получил 34626 статей и только 16% были приняты к публикации.
В электронном формате выпускается американский журнал «Аудит: практика и теория». Это исследовательский журнал, и в нем рассматриваются в основном методологические аспекты бухгалтерского учета, аудита, налогообложения.
Прошла презентация журнала «Бухгалтерский учет в Европе». В 2004 г. Европейская Бухгалтерская Ассоциация выпустила первый номер журнала «Бухгалтерский учет в Европе». Основной темой первого номера стало внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в Европе. В 2004 г. журнал распространялся бесплатно среди членов Ассоциации благодаря щедрой поддержке Ассоциации дипломированных сертифицированных бухгалтеров (АССА). В 2005 и 2006 г. Европейская Бухгалтерская Ассоциация планирует продолжить издание «Бухгалтерского учета в Европе».
Журнал планирует занять нишу между чисто исследовательским журналом и журналом для практиков. На страницах издания предполагается опубликовать описательный и аналитический материал, ориентированный на Европу. В журнал включаются статьи, ориентированные на практику учета и дающие анализ и комментарии. Статьи должны вносить полезный вклад в академическую науку и способствовать достижению большего понимания в вопросах бухгалтерского учета. Публикуемые статьи должны быть полезны для исследователей, преподавателей и практиков.
Планируется выпуск журнала в электронной форме, что позволит привлечь, как молодых исследователей, так и исследователей, придерживающихся традиций не достаточно хорошо представленных в англоязычных журналах.
Публиковаться будут как статьи, полученные от представителей исследовательского сообщества, так и статьи, отобранные на конкурсной основе. Общей темой журнала в 2005 г. станет внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в Европе. Тем не менее, будет рассматриваться также и материал, связанный с любым аспектом бухгалтерского учета и его инфраструктуры. Условия публикации в «Бухгалтерском Учете в Европе»: материалы для публикации в журнале должны направляться главному редактору - Петру Уолтону по электронной почте p.i.walton(ajopen.ac.uk.
В рамках 2-го симпозиума «Применение МСФО в странах Евросоюза» были заслушаны доклады С. Эневолдсена из Европейской совещательной группы по финансовой отчетности (EFRAG) и А. Уилсо-на - английского представителя аудиторской компании «Эрнст и Янг». Темы их выступлений содержали обзор процесса разработки и усовершенствования стандартов бухгалтерского учета в Европе, включая процесс одобрения стандартов, а также прогноз будущих разработок. Одним из вопросов в настоящее время является вопрос, будут ли МСФО признаны полностью. Должное внимание было уделено изучению совместной ответственности за контроль над вопросами финансовой отчетности со стороны Совета по МСФО (IASB), лиц, составляющих отчетность,
аудиторов, инвесторов и законодателей. Была рассмотрена их оценка моделей финансовой отчетности, разработанной и IASB. Ключевым является вопрос о том, насколько предложенная IASB гипотетическая «справедливая стоимость» подходит для достоверной и заслуживающей доверия финансовой отчетности. Выступающие поставили вопрос: может ли быть достигнута сравнимость финансовой отчетности внутри и между странами Евросоюза без общего и эффективного подхода законодательных органов в отношении требований соответствия отчетности международным стандартам? В настоящее время Евроко-миссия, Европарламент рассматривают МСФО. Они должны быть прозрачны, релевантны. Европа обеспокоена тем, чтобы многие предприятия не пострадали от внедрения МСФО.
Докладчики отметили, что следует подготовить законодательную базу Евросоюза, то есть все 25 стран должны одобрить МСФО, и только тогда они будут внедряться. А на сегодняшний день в Европе не приняты: 4, 5, 6, 12, 19 и 39 МСФО. Есть проблемы с другими стандартами. Как быть в этом случае?
Ситуация в Европе с МСФО в настоящее время следующая:
В июне подготовлен окончательный текст МСФО. К концу 2005 г. он пройдет согласование со всеми странами Евросоюза, и к 01.03.2006г. предполагается найти приемлемое решение, поскольку Европа тоже обеспокоена поспешностью внедрения МСФО.
В третьем симпозиуме рассматривались вопросы бухгалтерского учета и этики. С докладами выступили профессора Кембриджского, Оксфордского, Портлендского, Орлеанского и Куинского университетов. В своих выступлениях они отметили, что в данный момент истории, сопряженный с неумолимой глобализацией бухгалтерского учета как всемирного института, как практики так и теоретики должны опираться на вопросы этики. Выдающиеся представители бухгалтерского научного сообщества из разных стран и с различными идеологическими предрасположенностями обсуждают ключевые этические вопросы, являющиеся крайне важными как для общества в целом, так и для конкретных лиц, сталкивающихся
с глобальным финансовым и рыночным капитализмом. Данные вопросы не только включают, но и идут значительно дальше нарушений и путей обхода существующих стандартов учета.
Отдельно были рассмотрены:
♦ моральные вопросы, связанные с гармонизацией бухгалтерского учета;
♦ аморальность преподавания бухгалтерского учета как практичного, натурального и неинтересного технического предмета;
♦ обязанность журналов по бухгалтерскому учету принимать к публикации и поощрять философские, качественные исследовательские работы;
♦ а также вопросы преподавания этики в вузах.
Профессора Сиднейского, Сент-Эндрюского, Уппсалского университетов, Копенгагенской школы бизнеса и университета дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса в рамках работы 4-ой секции сделали обзор новых моделей отчетности для государственного, частного и иных секторов экономики. За последнее десятилетие появилось множество новых моделей отчетности (а именно: балансовая оценка, учет интеллектуального капитала, отражение нематериальных активов и т.д.), которые предлагались и использовались на практике.
Выступающие отметили, что целью симпозиума является не предложение какой-то готовой модели, а изучение ключевых вопросов, связанных с актуальностью этих новых моделей учета, и темой симпозиума является показать то, что для улучшения годовой отчетности о результатах деятельности в ней должна содержаться информация как об экономических, так и о неэкономических результатах. Это позволяет государственным, коммерческим и иным компаниям задуматься над тем, как вести учет собственной стоимости и надежности. Следует отметить, что экономические результаты деятельности не должны быть ограничены показателями, которые в настоящее время представлены или могут бытьЛполучены из традиционной системы финансовой отчетности. Экономические результаты деятельности могут быть улучшены посредством составления отчетности об интеллектуальном капитале. Так-
же информация о социальной и природо-пользовательской деятельности может лучше отразить устойчивость компании.
5-й симпозиум был посвящен разнообразию в практических бухгалтерских исследованиях. На нем рассматривалась эмпирическая часть бухгалтерских исследований. Что было достигнуто и что остается сделать в отдельных областях? Какие методологические вопросы требуют разъяснений? В частности, профессор Рэй Болл из Чикагского университета выступил с докладом об исследованиях, ориентированных на потребности рынка, а профессор Сальвадор Кармона из Мадридского университета рассказал об исторических аспектах бухгалтерского учета. Стэн Йонс-сон из Гетеборгского университета осветил вопросы практических исследований в области бухгалтерского учета и аудита.
Особую дискуссию на Конгрессе вызвали вопросы пола в бухгалтерских исследованиях, которые обсуждались в рамках 6-го симпозиума. С докладами выступили профессора Манчестерской школы бизнеса, школы бизнеса Варвик, Гетеборг-ского исследовательского института, Ланд-ского и Вакиокского университетов. Они отметили, что, несмотря на многие годы декларированных равных возможностей, существенно меньшее число женщин занимают ключевые должности в области финансов и бухгалтерского учета по сравнению с мужчинами, и невидимые границы продвижения по карьерной лестнице продолжают существовать. Что является еще более неприятным, так это тот факт, что сходная ситуация существует и в бухгалтерской научной среде, где преимущественное большинство профессоров - лица мужского пола; аналогичная ситуация и среди руководства профессиональных бухгалтерских изданий и их редакционных советов.
На данном симпозиуме были рассмотрены примеры исследований, отображающих причины и следствия такого неравенства. Большинство исследований вопросов пола в бухгалтерской профессии являются англосаксонскими, но на этом симпозиуме рассмотрено положение дел с европейской точки зрения, представленной докладчиками, приехавшими не только из разных стран, но и в большинстве случаев
переезжавшими из страны в страну: из Польши в Швецию, из Судана в Велико -британию, из Испании в Великобританию и из Великобритании в Данию и Швецию. Это дало докладчикам хорошую возможность понаблюдать, как конкретная работа, связанная с бухгалтерским учетом, и конкретная половая принадлежность связаны в различных социальных и культурных средах: от рядового бухгалтера до налогового эксперта, от временного преподавателя до профессора бухгалтерского учета. Например, Швеция, наряду с другими северными странами, зачастую оценивается как «бастион равноправия, где женщина может делать карьеру, а мужчина присматривать за детьми» (Журнал «Экономист» 16/04/05), Однако в Дании, Норвегии и Швеции вместе взятых всего 7 профессоров бухгалтерского учета женщины и женщины до сих пор испытывают на себе давление в бухгалтерской профессии.
Таким образом, несмотря на наиболее благоприятную ситуацию в отношении равноправия по сравнению с остальным миром, и по сегодняшний день существует половое неравенство. Может ли данная ситуация быть скорректирована? Является ли это лишь вопросом времени? Как могут исследования пролить свет на вопрос, почему так сложно женщинам иметь господствующее положение в бухгалтерском учете?
Наряду с МСФО ключевым блоком на Конгрессе были доклады, посвященные исследованиям в области управленческого учета (7-ой симпозиум). Профессора университетов Данди, Колорадо, Оклендского и Манчестерского рассказали о состоянии и перспективах развития управленческого учета. У всех звучал один и тот же вопрос: «Что будет дальше?» Последние комментарии отражают существенные перемены, происходящие в практическом управленческом учете, равно как и новую роль специалистов по управленческому учету. Научные и практические работы посвятили множество страниц переменам, которые необходимы или уже имеют место в области управленческого учета.
♦ Можем ли мы извлечь выгоду из перемен, происходящих с бухгалтерской дисциплиной?
♦ Можем ли мы делать обоснованные предложения насчет будущего?
♦ Являются ли перемены значительными?
♦ И, крайне важный вопрос, что и как мы должны исследовать по данному направлению в будущем?
Именно эти и другие смежные вопросы обсуждались на Конгрессе. В частности, докладчики представили свое мнение по следующим вопросам:
1. Каким образом исследовательская работа в области управленческого учета может лучше отразить и оказывать позитивное влияние на практику?
2. Как мы можем построить теорию, способную быть лучше связанной с практикой?
3. Каким образом мы можем принести больше пользы обществу, т.е. в чем ценность исследований в области управленческого учета?
Управленческий учет в Европе развивается уже в течение 30-ти лет. Однако, в последнее время в области практических исследований произошел спад. Америка в этом направлении, особенно в области методических разработок по управленческому учету, продвинулась далеко. Отрадно отметить, что большая часть исследований за последние десять лет была посвящена бюджетированию. Докладчики отмечали, что для хозяйствующего субъекта нужен гибкий бюджет, и он должен увязываться с прогнозированием. Ряд докладов были посвящены теории управленческого учета, его моделям, выступающие высказали пожелания по разработке новых учебников в области теории и практики управленского учета.
В рамках 8-го симпозиума рассматривался один вопрос - стандарты учета для малых и средних предприятий. С докладом выступил Пол Пактер, директор по стандартам для малого и среднего бизнеса в Совете по международным стандартам финансовой отчетности (1АБВ) и директор компании Делойт, Туш и Томатсу - Гонконг. Он объяснил предпосылки к данному проекту и предложил подходы к специфическим стандартам для малых и средних предприятий в различных странах мира. Был дан обзор решениям Совета по МСФО о подходе к реализации проекта (включая решения, исходящие из точек зрения респондентов, высказанных в связи с представленным к обсуждению докладом совета по МСФО).
Соображения по вопросу стандартов бухгалтерского учета для малых и средних предприятий носят предварительный характер. В дискуссиях были высказаны предложения по поводу возможного упрощения для малых и средних предприятий международных стандартов финансовой отчетности, касающихся раскрытия и представления информации, оценки и признания положений стандартов.
И, наконец, в рамках 9-го симпозиума велся диалог с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Комитетом по стандартам финансовой отчетности Европейской Бухгалтерской Ассоциации (EFRAG). В дискуссии приняли участие профессор университета во Франкфурте-на-Майне Гюнтер Гебхардт и ответственные представители комитета по стандартам финансовой отчетности.
Докладчики отметили, что принятые решения о внедрении Международных стандартов финансовой отчетности в Евросоюзе к 2005 г. влияют на правила и роль бухгалтерского учета в национальных средах. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности Европейской бухгалтерской ассоциации был создан с целью дать комментарии существующим и предлагаемым к принятию международным стандартам, опираясь на обширную научно-исследовательскую базу в Европе. Комитет доведет до внимания разработчиков стандартов и законодателей, в частности до Совета по международным стандартам финансовой отчетности и Европейской консультативной группы по финансовому учету, данные о существующих теоретических и практических исследованиях.
Комитет Европейской бухгалтерской ассоциации по международным стандартам финансовой отчетности составил план, включающий три проекта. Он направил два письма в совет по МСФО с комментариями к МСФО 39 и к предложенному к обсуждению докладу совета по МСФО, касающемуся учета для малых и средних предприятий. Группа также работает по вопросу «Слияние компаний - Фаза II» и внесла в чтлан работы такие вопросы, как «Признание выручки» и «Отчетность о результатах деятельности».
В рамках 28 ежегодного Конгресса Европейской Бухгалтерской Ассоциации
был проведен так называемый «докторский коллоквиум». Европейский докторский коллоквиум по бухгалтерскому учету был создан как важная часть инфраструктуры европейского академического бухгалтерского учета. Привлекая наиболее светлые молодые умы в области экономики и бухгалтерского учета, он предоставляет благоприятную среду для обсуждения исследований в процессе их проведения. Кроме того, коллоквиум позволяет следующему поколению ученых, занимающихся бухгалтерским учетом, создавать связи и контакты, выходящие за пределы их собственных стран. Таким образом, коллоквиум является стимулом для создания нового, более ориентированного на Европу бухгалтерского сообщества исследователей.
С самых первых дней существования Европейский коллоквиум делал акцент на важности диалога между учетными. Особое внимание уделялось иллюстрации разнообразия бухгалтерского исследовательского сообщества, нежели каким бы то ни было имеющимся новомодным тенденциям. Практические экономические исследования и практические исследования фондовых рынков обсуждаются наряду с организационными и социологическими вопросами. В независимости от перспектив, акцент делается на академическое качество, а не на преимущество разных бухгалтерских школ быть принятыми политиками. Данный подход является наиболее справедливым и важным для Европы, в которой большое сосредоточение различных бухгалтерских школ и направлений.
Коллоквиумы преимущественно состоят из докладов молодых ученых, за которыми следуют круглые столы с обсуждением. Признавая различные национальные подходы, различные научные контексты и различную интеллектуальную базу, дискуссии стараются сосредоточиться на обсуждении представленного материала, предлагая дальнейшие пути развития исследований. Также учитываются различные точки зрения на исследовательские проблемы. В большинстве случаев молодые ученые остаются довольны обсуждениями, а приглашенные именитые специалисты рады возможно -
сти внести свой вклад в процесс обсуждения и работы.
Большинство участников докторских коллоквиумов регулярно посещают ежегодные конгрессы Европейской бухгалтерской ассоциации, а также исследовательские заседания Европейского института передовых исследований в области управления. Многие из бывших участников докторских коллоквиумов играют активную роль в деятельности мероприятий европейского уровня, связанных с бухгалтерским учетом. Некоторые из бывших молодых ученых, принимавших участие в коллоквиумах, на сегодняшний день уже участвуют в них как именитые эксперты. Следует отметить, что докторский коллоквиум является мероприятием, организуемым Европейской Бухгалтерской Ассоциацией непосредственно перед ежегодным Конгрессом.
Коллоквиум предназначен для тех, кто планирует защиту докторской диссертации в области бухгалтерского учета и аудита. Данное мероприятие предоставляет возможность будущим докторам наук представить свои работы и выслушать мнения ведущих специалистов в области бухгалтерского учета со всего мира. Основной спецификой коллоквиума является предоставление возможности для неформального профессионального общения.
Несколько слов о принимающей стороне - Гетеборгской Школе Экономики и Торгового Права. Девизом данного учебного заведения является высококачественное образование и исследования мирового уровня.
Благодаря широкому спектру образовательных программ и исследований Школа Экономики и Торгового Права Гете-боргского Университета является одним из наиболее признанных экономических высших учебных заведений в странах Скандинавии. Ее образовательные программы предоставляют возможность получения экономического образования со специализацией в наиболее востребованных областях. Гарантией высокого качества образования является наличие научного персонала, пользующегося признанием во всем мире.
