CC BY
2
6. Официальный сайт Ассоциации российских банков [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.arb.ru/site/
УДК 338.2
Микушина М.М., к.э.н.
доцент Масленникова А.В. магистрант группы мЗСПО-102 ФГАОУВО «РГППУ» Россия, г. Екатеринбург
Mikushina M. M., Cand. Ekon. Sciences associate Professor FGAOU VO "rgppu" Russia, Ekaterinburg
Елисеева Е., рядовой полиции Уральский юридический институт МВД России
Eliseeva E., private police Ural law Institute of MIA of Russia ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВЫПЛАТЕ ЗАРАБОТНОЙ
ПЛАТЫ
CHANGES IN THE LEGISLATION ON PAYMENT OF WAGES
Аннотация: В данной статье мы рассмотрим, изменения выплаты заработной платы: аванса и получки.
Abstract: In this article we will discuss, changes in payment of wages: down payment and pay.
Ключевые слова: заработная плата, оклад, аванс, получка, премия, трудовой договор, коллективный договор.
Key words: wages, salary, advance pay, bonus, employment contract, collective agreement.
С экономической точки зрения заработная плата - это доход в денежной или натуральной форме, получаемый наемным работником за свой труд.
Согласно Трудового Кодекса РФ под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [2].
Заработная плата может иметь денежное и натуральное выражение. В связи с этим различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата - это сумма денег, получаемая работником за свой труд. Реальная заработная плата это объем товаров и услуг, который работник в состоянии купить на свой денежный заработок. Реальная заработная плата зависит от динамики цен на рынке продуктов.
Основными принципами организации заработной платы являются:
• учет количества и качества труда;
• дифференциация заработной платы;
• опережающий рост производительности труда по отношению к заработной плате.
В данной статье мы рассмотрим, изменения выплаты заработной платы: аванса и получки.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом коллективным договором или правилами внутреннего распорядка может быть предусмотрена более частая выплата заработной платы [2].
Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором.
С октября 2016 года эта дата должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ).
Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен синтетический счёт 70.
Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия:
• в производстве - счёт 20 (для работников основного производства), 23 (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);
• в торговле и сфере обслуживания - счёт 44.
Например: Д20 К70 - Начислена заработная плата работникам основного производства.
Также происходит удержание из заработной платы -налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В данном случае счет 70 корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам»: Д70 К68.
После того, как заработная плата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как их кассы, так и через банк, т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет». Например: Д70 К50 - выплачена заработная плата работнику из кассы.
Между зарплатой и авансом должно пройти не боле 15 дней. Так, если организация или ИП выплачивает работникам аванс, допустим, 20 -го числа,
то зарплату следует выдать не позднее 5 -го числа следующего месяца. Или если аванс 25-го, то зарплата — не позднее 10-го. Таким образом, зарплата будет выдаваться «не реже чем каждые полмесяца», как этого требует статья 136 ТК РФ.
Новый закон не запрещает выдавать зарплату непосредственно 15-го числа, но если выдавать зарплату именно 15 числа, то с авансом могут возникнуть проблемы, т.к. выдавая зарплату 15-го числа, аванс выпадает на 30-е число, а в некоторых месяцах это последний день.
При выплате аванса работнику, НДФЛ с него не удерживается и в бюджет не перечисляется (письмо ФНС от 29.04. 2016 г. № БС-4-11/7893). Однако это только в том случае, когда аванс выплачивается до истечения месяца, за который он начислен. С аванса, выданного в последний день месяца, надо исчислить и удержать НДФЛ (Определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804, Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).
Поэтому необходимо учитывать следующее:
• если «зарплатным» днем установить непосредственно 15-е число, то аванс за текущий месяц придется установить 30-го числа того же месяца. А значит, и НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет как с зарплаты, так и с аванса, если в месяце 30 и менее дней;
• если в месяце 31 день, то НДФЛ можно удерживаться только с зарплаты.
Если же установить день зарплаты 15 число, то может потребоваться по несколько раз удерживать НДФЛ: с аванса и получки.
Отражение выдачи аванса в бухгалтерском учете, также отражаются на синтетическом счете 70.
В новой редакции статьи 136 ТК РФ, которая вступила в силу с октября 2016 года, указано, чтобы конкретная дата выплаты зарплаты была не позднее 15 числа. Но в трудовых договорах иногда встречаются формулировки общего плана, например: «заработная плата выплачивается не позднее 10-го и 25-го числа каждого месяца», т.е, совершенно непонятно, что является авансом, а что зарплатой. Формулировки такого рода имеет смысл уточнять.
Более правильным с октября, рекомендуется, четко установить, что, например, 25-го числа выдается заработная плата за первую часть месяца, а 10-го числа — за вторую. Тем самым, работодатель исключит проблемы с НДФЛ, поскольку будет однозначно понятно, с какой именно выплаты следует удерживать налог.
Таким образом, даты выплаты аванса и получки должны быть точными. И подобного рода формулировки «зарплата выплачивается с 20 по 25 число месяца» следует из документов исключать. Ведь период «с...по...» не является конкретной датой, а лишь неким периодом [5].
Далее в таблице 1 приведено сочетание дней выплат аванса и зарплаты по новому закону. То есть, к примеру, если аванс будет выплачиваться 17 числа, то зарплату нужно выплатить 2 числа следующего месяца. И так
далее.
Таблица 1 - Дни выплат аванса и заработной платы по новому законодательству_
Выплата Месяц Число месяца
Заработна Текущий 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3
я плата за 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
первую
половину
месяца
Заработна я плата за вторую половину месяца Следующи й 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5
Обязательно нужно изменить даты выплаты зарплаты, если:
• работники получают зарплату позже чем через 15 дней после окончания периода, за который она начислена (например за вторую половину месяца — 18-го числа следующего месяца);
• зарплата выдается один раз в месяц;
• зарплата выдается в дни, между которыми больше половины месяца, например 6-го и 23-го;
• зарплата выплачивается не в конкретный день, а в один из дней фиксированного периода, например с 5-го по 10-е число.
Для того, чтобы поменять даты выплаты зарплаты следует руководствоваться некоторыми правилами:
1. Перед тем как что-то менять, нужно определиться с конкретными датами, когда будет выплачиваться аванс и зарплата. При этом новые сроки выплаты зарплаты обязательно нужно согласовать с профсоюзом (ч. 1 ст. 190 и 372 ТК РФ), если, он создан в вашей организации.
2. Необходимо изменить документы.
В части 6 статьи 136 ТК РФ прописаны три документа, в которых работодатель вправе установить сроки выплаты зарплаты:
• правила внутреннего трудового распорядка
• коллективный договор
• трудовой договор
Документы которые потребуется оформить, представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Документы, в которых работодатель вправе установить сроки выплаты заработной платы_
Документ Действия
Правила внутреннего трудового распорядка Издать приказ о внесении изменений в правила внутреннего трудового распорядка
Трудовой договор Заключить дополнительное соглашение к трудовому договору
Коллективный трудовой договор Подписать дополнительное соглашение к трудовому договору
Чтобы внести изменения в трудовой договор, работнику нужно направить письменное уведомление. В этом уведомлении нужно указать причины, по которым изменяются условия договора, согласно Трудового кодекса работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца (ч.2 ст. 74 ТК РФ) [5].
Системы оплаты труда предусматривают оклад, выплаты компенсационного характера и выплаты стимулирующего характера.
Взносы с заработной платы начисляются в соответствии:
• с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ о страховых взносах (далее - Закон № 212-ФЗ);
• с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Согласно указанным нормативным актам в базу для начисления взносов входит сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений за расчетный период.
С 1 января 2017 года Закон № 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Новый порядок начисления взносов будет регулироваться главой 34 Налогового кодекса РФ. Однако база для начисления взносов с заработной платы в 2017 году останется прежней.
В проводках по страховым взносам не участвует счет 70, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их заработной платы. Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26,29 и т.д.) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (у 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса), например: Д 20 (44,26,.) К69.
Уплаченные взносы отражаются по дебету субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Д69 субсчет «ОПС» К51 - уплачены взносы в пенсионный фонд.
Что касается выплаты премий, то под премиями следует понимать выплаты стимулирующего характера, которые работодатели могут выплачивать работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей.
Премии могут входить в состав заработной платы (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Для этого премии должны быть предусмотрены, положением о премировании или трудовым договором. В этих документах прописывают, в том числе, правила премирования:
• показатели, за которые начисляется премия;
• порядок расчета премии;
• условия, при которых премия не назначается.
Установленная таким образом премия является элементом системы оплаты труда. По новой статье 136 ТК РФ, с октября 2016 года, премии также нужно выплачивать не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который премии начисляются. В зависимости от периодичности выплаты различают следующие виды премий, представим их в таблице 3 [4]:
Таблица 3 - Виды премий
Виды премии Выплаты премий
Разовые Выплачиваются единовременно при наступлении какого-то события
Периодические Выплачиваются в течение года (например, ежемесячно и ежеквартально)
Годовые Выплачиваются за календарный год
При этом в зависимости от оснований выплаты премии также могут подразделяться на производственные и непроизводственные.
Ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии могут быть как производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты), так и непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей). Однако чаще выплата этих премий, все же, неразрывно связана с результатами труда и достижениями работников.
Большинство работодателей выплачивают месячные премии по итогам уже отработанного месяца. Однако перед изданием приказа о премировании руководству требуется некоторое время, чтобы оценить показатели работы за этот месяц: например, нужно проанализировать отчеты по продажам и (или) сравнить статистические данные с прошлым периодом. И только после проведенного анализа принять решение о том, кому полагается ежемесячная премия, а кому нет.
По новому закону, ежемесячную премию, допустим, за октябрь 2016 года уже нельзя будет выплатить позднее 15 ноября. Некоторые работодатели в качестве премии выплачивают различные бонусы, которые формируются из самых разных показателей, которые также нужно обобщить. Во многих организациях сложилась практика, когда премии за отработанный месяц выплачивают только через один или два месяца. Это вполне допустимо, при этом собираются показатели со всех обособленных подразделений или филиалов и только после этого распределяется бюджет и начисляются премии.
Если работодатель выплачивает квартальную премию за результаты работы, то такая премия также считается стимулирующей частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, с октября 2016 года премии за квартал работодатель также будет обязан выдавать не позднее 15 числа месяца, следующего кварталом, за который премия начисляется [2].
Получается, что премии, например, за 3 квартал 2016 года (июль, август и сентябрь) работодатели обязаны выплатить не позднее 15 октября. А за период с 1 до 14 октября всем работодателям потребуется проанализировать результаты работы за весь квартал, принять решение о
выплате квартальных премий и произвести начисление.
В состав заработной платы работника также может входить годовая премия (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Если руководствоваться положениями статьи 136 ТК РФ, то годовую премию за 2016 года нельзя выплачивать позднее 15 января 2017 года, но 14 и 15 января - это были суббота и воскресенье, поэтому при пятидневной рабочей неделе годовую премию работодатель был обязан выдать не позднее 13 января 2017 года (ч.8 статьи 136 ТК РФ).
Заработная плата - это, в первую очередь, вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Однако премии непроизводственного характера (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей) не связаны с трудовыми успехами сотрудников, соответственно, составной частью зарплаты они не считаются. Поэтому на непроизводственные премии положения новой статьи 136 ТК РФ не распространяются. Непроизводственные премии можно выплачивать в любой срок, определенный локальным нормативным актом или трудовым договором [1].
В бухгалтерском учете, если премия начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая запись: Д20(23,29) К70.
Если премия начисляется общепроизводственному или управленческому персоналу, это отражается следующим образом: Д25(26) К70.
Премии работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»: Д44 К70.
Если организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Д08 К70.
Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС в том же порядке, что и заработная плата.
Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается такой записью: Д70 К68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц».
При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись: Д 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, ...) К 69-1.
Что касается ответственности работодателя за несоблюдение сроков выплаты заработной платы, то вступающий с октября 2016 года закон существенно ужесточил ответственность, в частности, с октября 2016 года увеличился размер денежной компенсации за задержку зарплаты. С указанной даты размер процентов за задержку определяются исходя из 1/150
ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки [1].
Также с октября 2016 года увеличены административные штрафы за несвоевременную выплату заработка. Для организаций сумма штрафа достигает: за первичное нарушение - 50 000 рублей, за повторное — 100 000 рублей.
Поскольку премии - это часть заработной платы, то названные штрафы грозят работодателям, если премии, например, за отработанный месяц или квартал будут выданы после 15 числа. Причем, не исключено, что штраф будет применен за каждого сотрудника, которому несвоевременно выдали премию. Таким образом, если в компании, допустим, 100 человек и все получат премию с нарушением сроков, то штраф может составить 5 000 000 рублей (50 000 х 100).
Подведя итоги можно сказать, что статья 136 ТК РФ Федерального закона от 03.07.2016 № 272-ФЗ говорит о том, что работодатель обязан соблюдать сроки выплаты заработной платы, во избежание административных штрафов. Конкретная же дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором и выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
Использованные источники:
1. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушения законодательства в части, касающейся оплаты труда»
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.07.2017)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. // СПС «Гарант». - URL: http//www. garant. ru
4. Практический журнал для бухгалтера № 15 август 2017
5. URL:http://www.consultant.ru/ - Справочная правовая система КонсультантПлюс.
