CC BY
15
ИЗМЕНЕНИЯ В ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД С 1 ЯНВАРЯ 2009 года
В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
С 01.01.2009 в соответствии с Федеральным законом от22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 155-ФЗ) гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) будет действовать в новой редакции. А значит, плательщики единого налога на вмененный доход столкнутся с новыми трудностями толкования и применения налоговых норм.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, городов федерального значения, в которых введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Однако в соответствии с изменениями, вносимыми Федеральным законом № 155-ФЗ, с
01.01.2009 на уплату ЕНВД не будут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превысит 100 человек.
Следует обратить внимание, что данное ограничение распространяется на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность на основании Закона РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на организации
— хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы с 01.01.2010. Данная норма закреплена в ст. 3 Федерального закона№ 155-ФЗ.
Помимо ограничения численности сотрудников, с 01.01.2009 не вправе применять ЕНВД будут организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
При этом указанное ограничение не будет распространяться:
— на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а доля их фонда оплаты труда составляет не менее 25 %. Следует обратить внимание, что необходимо одновременное наличие указанных условий (т. е. 50 % численности и 25 % фонда оплаты труда);
— на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;
— на хозяйственные общества, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность на основании вышеуказанного закона.
С 01.01.2009 не вправе применять ЕНВД будут индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в виде патента в отношении предпринимательской деятельности, которые решениями представительных органов муниципальной власти, городов федерального значения переведены на систему ЕНВД.
В соответствии с гл. 26.2 НК РФ новая норма будет распространяться на индивидуальных предпринимателей в отношении части бытовых услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, ветеринарных услуг, автотранспортных услуг и услуг общественного питания.
С 01.01.2009 учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения также не будут признаваться плательщиками ЕНВД в части предпринимательской деятельности по оказанию
услуг общественного питания, при условии, что указанные услуги общественного питания являются неотъемлемой частью процесса функционирования данных учреждений и оказываются непосредственно самими учреждениями.
Помимо указанных категорий налогоплательщи-ков,с01.01.2009не вправе применять ЕНВД организации, индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подп. 13,14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в части передачи во временное пользование, владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Таким образом, с 01.01.2009 согласно требованиям НК РФ запрещено применять ЕНВД:
1) организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составит более 100 человек;
2) организациям, доля участия в которых других организаций составляет более 25 %. При этом законодатель не уточнил, о каком именно участии в данном случае идет речь — прямом и (или) косвенном. Скорее всего, в расчет будет браться совместная доля и прямого, и косвенного участия;
3) индивидуальным предпринимателям, находящимся наУСН в виде патента в отношении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых решениями представительных органами муниципальной власти и городов федерального значения введен ЕНВД;
4) учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения в части услуг общественного питания при соблюдении определенных условий;
5) организациям и индивидуальным предприниматели, у которых в качестве объектов передачи во временное владение и (или) в пользование в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 13и14п. 2 ст. 346.26 НК РФ являются автозаправочные станции и автога-зозаправочные станции.
Перечисленные изменения касаются налогоплательщиков ЕНВД и тех, кто не может быть к ним отнесен.
В соответствии с новым п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик может потерять право на использование ЕНВД, если по итогам налогового периода (коим согласно ст. 346.30 НК РФ является квартал) он не соответствует требованиям, указанным в подп. 1и2п. 2.2ст. 346.26 НК РФ.
В данном случае налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложе-
ния с начала того налогового периода, в течение которого произошло несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с общим режимом налогообложения, должны будут исчислены и уплачены в соответствии с порядком исчисления и уплаты налогов для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей.
Следует обратить внимание, что ограничение среднесписочной численности определяется на основании данных предшествующего календарного года, поэтому факт несоответствия налогоплательщика требованию, запрещающему применение ЕНВД, может возникнуть только в первом квартале года. Однако, скорее всего, налоговые органы будут трактовать положения законодателя, исходя из необходимости исчисления среднесписочной численности сотрудников на дату каждого налогового периода с учетом годового интервала.
В отношении же долевого участия организаций таких трудностей не предвидится.
В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ с 01.01.2009, если организации или индивидуальные предприниматели занимаются видами предпринимательской деятельности, в отношении которых законодательством о налогах и сборах введен ЕВНД, без нарушения требований, которые установлены подп. 1 и 2 п. 2.2ст. 346.26 НК РФ, то такие налогоплательщики обязаны перейти на ЕНВД с начала следующего налогового периода. Другими словами, такие налогоплательщики обязаны будут перейти на ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором был выявлен факт соответствия указанным требованиям.
Такая ситуация в отношении ограничения, касающегося среднесписочной численности работников, может возникнуть только в первом квартале года, а следовательно, перейти на ЕНВД такой налогоплательщик сможет только со второго квартала текущего года.
С 01.01.2009 законодатель несколько изменил порядок расчета коэффициента К1, применяемого для расчета налоговой базы по ЕНВД. Если раньше коэффициент отражал только изменение потребительских цен, то с 01.01.2009 он будет еще отражать и влияние коэффициента, применявшегося в предыдущем налоговом периоде. А это означает, что значение коэффициента К1 увеличится.
С 01.01.2009 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах переведены на ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет:
1) по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 5 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в отношении развозной и разносной торговли);
2) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 5 и 7 п. 2ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
При этом законодатель не разъясняет понятие «место осуществления предпринимательской деятельности в целях обложения ЕНВД».
С 01.01.2009 законодатель уточнил, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД осуществляется в следующем порядке.
Организация или индивидуальный предприниматель должен в течение пяти дней с момента начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Налоговый орган обязан в течение пяти дней с момента получения заявления организации или же индивидуального предпринимателя выдать налогоплательщику уведомление о постановке его на учет в качестве плательщика ЕНВД.
Если организация или же индивидуальный предприниматель прекращают заниматься видами предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, то они должны в течение пяти дней подать заявление о снятии их с учета в качестве плательщика ЕНВД. Налоговый орган, в свою очередь, в течение пяти дней должен направить уведомление налогоплательщику о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД.
Это общий порядок постановки и снятия с учета, который закрепил законодатель. Однако НК РФ с 01.01.2009 предусмотрены правила перехода с ЕНВД и обратно при несоответствии (соответствии) условиям применения ЕНВД.
При этом никакого заявления подавать не нужно.
Что касается непосредственного исчисления налога, то, как уже отмечалось ранее, изменилась методика определения коэффициента К1. Также с 01.01.2009 в структуре коэффициента К2 произошли изменения. В частности, прекращен учет фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
При этом новый п. 11 ст. 346.29 НК РФ указал, что корректирующий коэффициент К2 должен содержать три знака после запятой, а значения
физических показателей — округляться до целых чисел.
В налоговой декларации значения стоимостных показателей округляются до полных рублей. Значения показателей меньше 50 коп. округляются в меньшую сторону, значения показателей больше 50 коп. округляются в большую сторону.
Федеральный закон № 155-ФЗ внес изменения не только в общие положения применения системы ЕНВД. Изменения коснулись также и отдельных видов предпринимательской деятельности.
Так, в отношении оказания автотранспортных услуг (услуг по перевозке пассажиров) изменился порядок определения физического показателя. С
01.01.2009 в целях исчисления ЕНВД в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода
— изготовителя транспортного средства. При этом если в техническом паспорте завода—изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники РФ на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником транспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности в соответствии с подп. 5 п. 2ст. 346.26 НК РФ.
В отношении такого вида предпринимательской деятельности, как услуги по временному размещению и проживанию, с 01.01.2009 изменился физический показатель. Вместо площади спального места, понятие которого НК РФ не раскрывал, в положениях ст. 346.27 НК РФ расчет налоговой базы будет производиться на основании общей площади для размещения и проживания в квадратных метрах.
Изменения коснутся также и розничной торговли. Так, в соответствии с Федеральным законом № 155-ФЗ уточняется понятие розничной торговли для целей обложения ЕНВД с 01.01.2009: к розничной торговле не относится торговля такими товарами, как реализация любого газа, а не только газа в баллонах. Также не будет относиться к розничной торговле и реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети через телефонную связь.
С 01.01.2009 на основании Федерального закона № 155-ФЗ к розничной торговле для целей
обложения ЕНВД будет относиться реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.
Следует обратить также внимание на то, что с
01.01.2009 термин «стационарное торговое место» исключен, как не применяемый для целей налогообложения.
Также в Федеральном законе № 155-ФЗ законодатель указал, что для целей розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, атакже объекты нестационарной торговой сети (киоски, палатки, лотки) не обязательно могут относиться к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, поэтому он исключил этот поименный перечень объектов из текста НК РФ.
Как уже отмечалось, с 01.01.2009 учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения не будут являться плательщиками ЕНВД в отношении услуг общественного питания, если эти услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно самими учреждениями, а не сторонними организациями.
Уточнено понятие объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей. В частности, законодатель уточнил, что к таким объектам относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии исключительно при ресторанах, барах, кафе, столовых и закусочных.
Что касается бытовых услуг, то с 01.01.2009 в соответствии с Федеральным законом № 155-ФЗ к ним не будут относиться, а следовательно, и не будут облагаться в целях ЕНВД услуги по изготовлению мебели и услуги по строительству индивидуальных жилых домов. Следует обратить внимание, что услуги по ремонту и сборке мебели, а также услуги по ремонту индивидуальных домов, оказываемые физическим лицам (населению), продолжают облагаться ЕНВД в установленном порядке.
В соответствии с Федеральным законом № 155-ФЗ с 01.01.2009 законодатель прямо включил в круг плательщиков ЕНВД управляющие компании на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подп. 13и14п. 2ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом № 155-ФЗ с 01.01.2009 такой вид предпринимательской деятельности, как размещение наружной
рекламы, претерпел значительные изменения в целях исчисления ЕНВД. Так, под ЕНВД будет подпадать предпринимательская деятельность в области распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. А это означает, что с 01.01.2009 размещение наружной рекламы, как вид предпринимательской деятельности, не будет облагаться ЕНВД.
Итак, для целей налогообложения распространения наружной рекламы Федеральным законом № 155-ФЗ введен новый термин в положения ст. 346.27 НК РФ — распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, под которым законодатель понимает предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, атакже остановочных пунктах движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требования Федерального законао 13. 03.2006№ 38-Ф3«Орекламе» (далее — Федеральным законом № 38-Ф3). При этом законодатель уточняет, кого следует понимать под владельцем рекламной конструкции — это собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.
В отношении размещении рекламы на транспортных средствах Федеральным законом № 155-ФЗ уточнено, что в целях обложения ЕНВД под размещением рекламы на транспортном средстве понимается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом № 38-Ф3 «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
В отношении предпринимательской деятельности по аренде торговых мест законодатель в соответствии с Федеральным законом № 155-ФЗ установил, что с 01.01.2009 прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы не обязательно могут относиться к объектам нестационарной торговой сети. Из смысла определения стационарной торго-
вой сети следует, что объект, расположенный в ней, должен быть присоединен к инженерным сетям и коммуникациям, поэтому не следует определять относимость объекта к тому или иному типу только по его конкретному виду.
Следует обратить внимание, что, как уже указывалось в статье, с 01.01.2009 в соответствии с Федеральным законом № 155-ФЗ на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подп. 13и 14п. 2ст. 346.26НКРФ, вчастиоказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазо-заправочных станций.
На основании Федерального закона № 155-ФЗ с 01.01.2009 для целей исчисления ЕНВД система ЕНВД будет применяться к таким услугам, как предоставление в аренду или во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Также законодательно закреплено, что с 01.01.2009 не подпадают под ЕНВД услуги по
хранению автотранспортных средств на штрафных платных стоянках.
Таким образом, как видно из анализа вводимых норм, с 01.01.2009 порядок применения системы ЕНВД значительно изменится. Чтобы не пропустить ключевые моменты в нововведениях и своевременно учесть их в своей предпринимательской деятельности, организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо будет отслеживать позиции налоговых органов, финансового ведомства, атакже позиции судебной власти по вопросам, касающимся применения нового законодательства о налогах и сборах на практике.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. О рекламе: Федеральный закон о 13.03.2006 № 38-Ф3.
3. О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12. 2006 № 271-ФЗ.
