CC BY
25
333© - - Аграрный вестник Урала №12 (142), 2015 г.-* _
Экономика ^Ф/
УДК 338.27
ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СТАНОВЛЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
КАК ЭЛЕМЕНТА ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
Е. М. КОТ,
кандидат экономических наук, доцент,
о. е. Терехова,
кандидат экономических наук, доцент, Л. В. САБУРОВА,
аспирант, Уральский государственный аграрный университет
(620075, г. Екатеринбург, ул. К. Либкнехта, д. 42; email: [email protected])
Ключевые слова: управленческий учет, экономическое планирование.
В статье представлены основные временные этапы становления управленческого учета и экономического планирования в России. Развитие управленческого учета тесно связано с экономическим планированием. Управленческий учет имеет в своей структуре элементы, взаимосвязь которых позволяет полноценно и правильно принимать управленческие решения. Их непрерывность является обязательным условием. Такими базовыми элементами выступают: план, исполнение плана, обработка на счетах управленческого учета, анализ и контроль. Поскольку одним из таких элементов считается экономическое планирование, история его развития также тесно связана с развитием управленческого учета. Управленческий учет осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий. Развитие учета как науки потребовало привлечения элементов бюджетного планирования, контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в целях управления производством. Планирование в разные периоды истории служило неотъемлемым рычагом контроля и подспорьем в решении хозяйственных вопросов экономического назначения. Экономическое планирование стало наиболее востребованным элементом управления в годы советской власти. В эпоху социализма особенности развития и применения управленческого учета определялись прежде всего плановым устройством экономики. Управленческий учет в нашей стране находится на стадии становления, и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями. В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. В Российской Федерации на уровне государства осуществляется стратегическое планирование в рамках ряда отраслевых и региональных программ, а также комплексных программных документов.
HISTORICAL ASPECTS OF THE DEVELOPMENT OF MANAGEMENT ACCOUNTING AS AN ELEMENT OF THE ORGANIZATIONAL-ECONOMIC MECHANISM OF ENTERPRISE MANAGEMENT
E. M. KOT,
candidate of economic sciences, associate professor, O. E. TEREKHOVA,
candidate of economic sciences, associate professor, L. V. SABUROVA,
graduate student, Ural State Agrarian University
(42 K. Liebknechta Str., Ekaterinburg, 620075; email: [email protected]) Keywords: management accounting, economic planning.
The article presents the main temporal stages of formation of management accounting and economic planning in Russia. The development of management accounting is closely linked with economic planning. Management accounting has its elements, the relationship of which allows to make decisions completely and correctly. Their continuity is imperative. Such basic elements are: the plan, the execution of the plan, the treatment in accounts of management accounting, analysis and control. Since one of such element is economic planning, the history of its development is also closely linked with the development of management accounting. Management accounting realizes at the state level and at the enterprise level. The development of accounting as a science has involved elements of budgetary planning, control, and economic analysis to extend the application of accounting in order to manage the production. Planning in different periods of history served as an essential lever of control and help in the resolution of economic issues economic purposes. Economic planning has become the most popular element of management in the Soviet years. In the era of socialism the features of the development and application of management accounting was defined, first of all, a planned economy device. Management accounting in our country is in its infancy and it will take some time to learn it fully by domestic organizations. Currently, the interest to the problems of management accounting is growing. In the Russian Federation at the state level the strategic planning realizes in the framework of sectoral and regional programs, as well as integrated policy documents.
Положительная рецензия представлена Т. В. .Зыряновой, доктором экономических наук,
профессором, заведующей кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Уральского института управления — филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Аграрный вестник Урала № 12 (142), 2015 г. - ^ ^^^
Экономика
На современном этапе становления экономики, в эпоху развивающихся рыночных отношений, а также бизнес-процессов, осуществляемых в конкурентной среде, управленческий учет является неотъемлемым рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Управленческая деятельность основывается на базовых элементах, которые ее и формируют. Такими базовыми элементами являются: план, исполнение плана, обработка на счетах управленческого учета, анализ и контроль. Взаимосвязь этих элементов представлена на рис. 1.
Каждый из представленных элементов управленческого учета должен работать в единой системе, не меняя своих позиций. Если представить, что одна из функций перестанет работать, не будет работать и весь механизм управления.
Одной из таких базовых функций управления выступает планирование, которое должно адекватно отражать условия функционирования экономических процессов. Чтобы разобраться, насколько связаны управленческий учет и планирование, рассмотрим истоки их зарождения.
В первую очередь само появление планирования спровоцировало выделение человека из животного мира в связи с тем, что люди научились планировать свою деятельность, т. е. совершать поступки, подчиняясь не генетически заданным рефлексам, а сознательно выбранному варианту хозяйственных работ. Подобно тому, как люди сотни тысяч лет разговаривали, не зная правил грамматики, они долгое время планировали и до сих пор в большинстве случаев планируют свою деятельность, часто не задумываясь о правилах разработки планов. Ведь речь людей, не знающих грамматики, отнюдь не стихийный, а сознательно организуемый и планируемый процесс. Точно так же экономическая деятельность никогда не бывает абсолютно стихийной.
Из сказанного следует, что основной целью планирования всегда была нацеленность на результат, а в последующем эволюционном развитии и на принятие управленческих решений, в данном случае экономического характера. Здесь важно отметить, что история управленческого учета также пронизана экономическим планированием как элементом управления хозяйственной деятельностью. Поэтому суть управленческого учета и его назначение максимально передает формулировка: «производство информации для управления».
У каждой страны исторически сложилось свое понимание и применение учета для управления. Наша страна не исключение. В России на государственных уральских металлургических заводах в ХУШ в. учет тесно переплетался с планированием, причем вся ответственность за простои возлагалась на управляющих; промышленный учет в петровской России
План А
Контроль А
Анализ
-> Исполнение плана
V
Отражение на счетах -управленческого учета
Рис. 1. Взаимосвязь элементов управленческого учета
обеспечивал сплошное документирование, достигалась аналитичность информации, необходимая для управления отдельными структурными подразделениями предприятия.
Россия долгое время оставалась аграрной страной, где велся простой учет в виде записей прихода и расхода. И только к концу XIX в. появились первые задатки управленческого учета, когда увеличилось количество промышленных предприятий, и, как следствие, возникли различные теории учета. А широкое применение и использование смет стало прообразом современного бюджетирования. Элемент экономического планирования для целей управленческого учета долгое время не был востребованным, более того, свое практическое применение он обрел только в период становления и развития управленческого учета, когда бюджетирование становится неотъемлемой составной частью управленческой практики.
Управленческий же учет возник на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство в будущих и прошлых периодах в различных классификационных аспектах.
Процесс развития управленческого учета, тесно взаимосвязанный с развитием экономического планирования, происходил в несколько этапов, каждый из которых имел определенную цель (табл. 1).
Развитие учета как науки потребовало привлечения элементов бюджетного планирования, контроля, экономического анализа для расширения возможностей применения бухгалтерского учета в целях управления производством.
Экономическое планирование стало наиболее востребованным элементом управления в годы советской власти. В эпоху социализма особенности развития и применения управленческого учета определялись прежде всего плановым устройством экономики.
С целью организации планового руководства в 1917 г. был создан Высший Совет народного хозяйства. Первый план, представляющий интерес с точки зрения общей методологии, - ГОЭЛРО, был опу-
- - Аграрный вестник Урала №12 (142), 2015 г.-* ^^ _
Экономика ^Ф/
Таблица 1
Основные временные этапы становления управленческого учета и его взаимосвязь с развитием экономического планирования в России
Временной период Становление управленческого учета Становление экономического планирования
XII - середина XVIII в. - Планирование доходов и расходов
середина XVIII -середина XIX в. - Появление смет и осуществление контроля над ними
конец XIX в. -1917 г. Развитие промышленного аналитического учета Планирование сопровождается функциями анализа и контроля, на основании чего создаются нормативы
1918-1923 гг. Развал старых систем и форм бухгалтерского учета и попытки создания новых учетных измерителей
1923-1929 гг. Новая экономическая политика, возврат к аналитическим формам учета Развитие централизованного планирования и долгосрочного прогнозирования
1930-1953 гг. Развитие принципов хозяйственного расчета, возникновение нормативного учета
1953-1970 гг. Развитие калькуляционного учета, попытки введения нормативного метода учета затрат в промышленности
Начало 80-х гг. Массовый переход на нормативный учет
С 1984 г. Совершенствование производственного учета
Конец 90-х гг. Построение стратегических планов отдельных функциональных областей, часто объединяемых в рамках общего стратегического плана развития субъекта хозяйствования Построение прогнозных моделей, осуществление стратегического рыночного планирования. Разработка государственных программ и совершенствование законодательства в сфере экономического планирования
бликован в 1920 г. В нем был дан всеобъемлющий анализ положения государства в целом и по отдельным районам. При разработке плана использовался программно-целевой метод, который предполагал определение основополагающей цели и разработку комплекса взаимоувязанных мероприятий по ее достижению. За счет огромных размеров, массового производства и комплексного планирования для целых отраслей народного хозяйства достигалось существенное снижение производственных издержек. Для каждого промышленного предприятия Госпланом определялись четкие нормы выпуска. Недостатком данной системы была оторванность планирующих и контролирующих органов от конкретного предприятия. Система становилась очень сложной. Сверху невозможно было увидеть все особенности конкретного предприятия. Это привело к появлению достаточно сложных теорий планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий.
Однако оперативный управленческий анализ практически не применялся в силу того, что решения руководства сводились к управлению предприятием для достижения поставленной сверху цели. Как следствие, особенности внешней среды не учитывались. В целом вместо оперативного анализа осуществлялся контроль за достижением определенных показателей, что подтверждает мнение члена Международной академии историков бухгалтерского учета Я. В. Соколова, который писал в своих трудах, что в советский и постсоветский периоды развития
бухгалтерской мысли в нашей стране теория и методология управленческого учета испытывали «информационный вакуум» и базировались в основном на нормативно-установленных методиках и государственных стандартах.
С конца 1990-х гг. развитие науки управленческого учета в России стало испытывать влияние американской школы, и многие ее идеи в связи с освоением международных стандартов вошли в нашу жизнь. Первоначально хлынул поток западной, прежде всего англоязычной литературы, а затем и развитие управленческого учета происходило в рамках планирования, экономического анализа, оперативного и бухгалтерского учета.
Основные этапы развития управленческого учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как продиктованы развитием рынков. На сегодня история управленческого учета и экономического планирования имеет свои особенности.
В современной Российской Федерации на уровне государства осуществляется стратегическое планирование в рамках ряда отраслевых и региональных программ, а также комплексный программных документов, наиболее общим из которых является Концепция развития РФ до 2020 г. («Стратегия 2020»).
В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Он необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги.
— Аграрный вестник Урала № 12 (142), 2015 г. - <
Экономика
Если какая-нибудь благотворительная организация намерена осуществить эффективное планирование на будущее и увеличить до максимального предела отдачу от своих ресурсов, то, чтобы помочь своим менеджерам достичь этих целей, ей необходима качественная информация управленческого учета в той же степени, в какой она нужна любой компании, нацеленной на получение прибыли.
Выводы. Рекомендации. Управленческий учет осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий. Планирование в разные периоды истории служило неотъемлемым рычагом контроля и подспорьем в решении хозяйственных вопросов экономического назначения.
Управленческий учет в нашей стране находится на стадии становления, и потребуется еще некоторое время для освоения его в полной мере отечественными организациями.
Для дальнейшего развития управленческого учета в России необходимо четко определять управленческие потребности предприятия. Прежде всего это развитие экономического планирования как рычага, обеспечивающего качественной и своевременной информацией различные уровни управления для оптимизации затрат, что является важной инновационной целью управленческого учета.
Литература
1. Баранников А. А., Мартыненко Е. В. Управленческий учет: предпосылки возникновения, сущность и современная научная концепция // Научный журнал КубГАУ. 2013. № 86.
2. Вахрушева О. Б. Развитие учета, оперативного анализа, контроля и мониторинга в системе управленческого учета : монография. Йошкар-Ола, 2010.
3. Глущенко А. В., Самедова Э. Н. Концептуальные основы управленческого учета // Вестник Волгоградского государственного университета. 2012. № 2. С. 181-187.
4. Костюкова Е. И., Полянская Т. А. История развития бюджетирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 42.
5. Ларионова А. С. История и инструментарий стратегического планирования в России // Управление экономическими системами. 2011. № 10.
6. Лесина Т. В., Кушнир К. А. Экономическая эффективность процесса автоматизации бюджетирования // Управленческий учет. 2015. № 2.
7. Невская Н. А. Государственное экономическое планирование в России: история и современность // Известия УрГЭУ. 2015. № 1.
8. Ржавина Ю. Б. Особенности и этапы развития управленческого учета // Бухгалтерский учет, статистика. 2010. № 10.
9. Смирнова Е. В. Эволюция систем планирования предприятий, их модификации и взаимосвязь с развитием экономики // Вестник ОГУ. 2011. № 8.
10. Хахонова Н. Н. Теоретико-методологическое исследование категории: учетно-аналитическая система управления коммерческой организации // Фундаментальные исследования. 2012. № 9.
References
1. Barannikov A. A., Martynenko E. V. Management accounting: preconditions of the occurrence, the nature and the modern scientific concept // Science Journal of Kuban State Agrarian University. 2013. № 86.
2. Vakhrusheva O. B. Development of accounting, operational analysis, control and monitoring in the management accounting system : monograph. Yoshkar-Ola, 2010.
3. Gluschenko V. A., Samedova E. N. Conceptual foundations of management accounting // Bulletin of Volgograd State University. 2012. № 2. P. 181-187.
4. Kostyukova E. I., Polyanskaya T. A. The history of the development of budgeting // International accounting. 2012. № 42.
5. Larionova A. S. History and the tools of strategic planning in Russia // Management of Economic Systems. 2011. № 10.
6. Lesina T. V., Kushnir A. K. Economic efficiency of the automation process of budgeting // Management accounting. 2015. № 2.
7. Nevskaya N. A. State economic planning in Russia: history and modernity // News of USUE. 2015. № 1.
8. Rzhavina Ju. B. Characteristics and stages of development of management accounting // Accounting, statistics. 2010. № 10.
9. Smirnova E. V. Evolution of planning systems of enterprises, their modifications and the relationship with economic development // Bulletin of Orenburg State University. 2011. № 8.
10. Hakhonova N. N. Theoretical-methodological research category: accounting and analytical system of management of commercial organizations // Fundamental researches. 2012. № 9.
