CC BY
14
Бурыка Д.В. ©
Аспирант кафедры «Финансовый менеджмент», Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
ИССЛЕДОВАНИЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА КАК
НАУЧНОЙ КОНЦЕПЦИИ
Аннотация
В статье представлены исторические аспекты зарождения концептуальных основы финансового контроллинга. Обобщены исторические сведения теоретико-методологического характера. Делается вывод, что концепция контроллинга не включает новых знаний об организации экономики предприятия, а только использует инструментарий их других сфер менеджмента, аудита иди финансов, в связи с чем говорить о контроллинге надо скорее не как о системе определенных знаний, а как о философии или об идеологии управления компанией. Такой подход, в противовес менеджменту как науки об управлении, основан на количественном анализе и ориентирован в большей степени на систему стоимостных показателей и планово-контрольных расчетов..
Ключевые слова: контроллинг, концепция, финансовый контроллинг, управление затратами, учёт, анализ, планирование.
Summary
Historical aspects of origin conceptual bases of financial controlling are presented in article. Historical data of teoretiko-methodological character are generalized. The conclusion is drawn that the concept of controlling doesn't include new knowledge of the organization of economy of the enterprise but only uses tools of their other spheres of management, audit go finance in this connection it is necessary to speak about controlling rather not as about system of a certain knowledge and as about philosophy or about ideology of company management. Such approach, as opposed to management as sciences about management, is based on the quantitative analysis and focused more on system of cost indexes and planned and control calculations.
Keywords: controlling, concept, financial controlling, management of expenses, account, analysis, planning.
Возрастание динамичности и сложности окружающей среды, повышение уровня конкуренции на товарных рынках требует от управленцев создания эффективных механизмов функционирования финансов предприятия. В немалой степени успех деятельности здесь будет зависеть от использования передовых подходов и методик анализа, качества проведения планирования и контроля финансовой деятельности, а также применения оптимальных организационных структур и современных информационных систем. Для того чтобы решить подобные задачи необходимо осуществлять постоянную научную работу по созданию и совершенствованию теоретического инструментария, методов создания в организации работы определенных служб поддержки деятельности менеджмента в сфере финансов, которые обладают необходимыми полномочиями, знаниями и квалификацией, а также способны определить существующие возможности и ограничения применения финансовых инструментов.
В условиях нестабильного рынка в экономически развитых странах появилась потребность в осуществлении бюджетирования, разработка которого инициировала бы развитие теоретических представлений о финансовом контроллинге.
© Бурыка Д.В., 2016 г.
Контроллинг впервые возник в 30-е годы ХХ века в США и на его развитие и внедрение на предприятиях в большой степени повлиял мировой экономический кризис. Депрессивное состояние экономики привело менеджмент корпораций к осознанию того, что эффективность управления организацией неминуемо связана с усилением внимания к внутреннему планированию и учету. В свою очередь это повлекло эволюции взглядов на инструмент контроллинга - если первоначально превалировало исторически-бухгалтерское видение контроллинга, а контролеру соответствовали функции учета и осуществления ревизии тех хозяйственных событий, которые уже имели место быть, то впоследствии эти функции были значительно расширены, что обозначило необходимость понимания точного определения контроллинга и ориентированных на будущие события его функций. Все больше связывалось рассмотрение задач и основных функций контролера с вопросами планирования и контроля, место которого организационной иерархии финансового учреждения также изменилось, и по степени важности он вышел на одно место с казначеем предприятия.
Контроллинг стад применяться в Европе в послевоенный период в связи с американской экономической экспансией, и как концепция управления в современном понимании получил большое распространение в Германии.[1] Становление двух независимых направлений контроллинга обусловило дальнейшее развитие контроллинга, носившее двойной характер, что проявилось в появлении англо-саксонского (или американского) и европейского (или немецкого) подходов. Отличия между двумя подходами проявляются не только в концептуальном плане, но и терминологическом, так как в англосаксонской практике используется понятие «управленческий учет» (management accounting), в то время как практически не применяется термин «контроллинг», хотя название специалистов, осуществляющих ведение управленческого учета, осталось - их также называют контроллерами.
Определенный подход к контроллингу в немецкой экономической литературе начал сформировываться начиная со середины 50-х годов. В ряде источников уточнялось в то же время, что финансовые службы немецких предприятий еще до указанного периода уже применяли концепцию контроллинга. В качестве примеров, как правило, приводились отдельные задания, которые в современной практике принято рассматривать как задачи контроллинга. Преобладающей все же является такая точка зрения, согласно которой концепция контроллинга, пришла в Германию из США как совокупность целей, задач, инструментов, субъектов данной деятельности.
В дальнейшем финансовый контроллинг как в Европе, так и в США существует и развивается под влиянием конкретных факторов. Его отличительные особенности на обоих континентах заключаются в совокупности задач, которые ставятся в рамках той или иной модели финансового контроллинга:
1) в рамках американского подхода (ориентируется в основном на выполнение задач в области информирования, учета, планирования и анализа) осуществляются:
- составление и координация планов предприятия, наблюдение за их реализацией;
- сравнительный анализ результатов с планами и нормативами;
- сбор и обработка информации о достигнутых результатах деятельности и их анализ на всех этапах управления;
- оценивание работы менеджмента всех уровней, а также всех процессов на различных фазах в целях выяснения степени достижения поставленных целей, оценка эффективности проводимой политики, организационных структур и процессов;
- разработка и внедрение принципов и методов работы в области налогообложения;
- координация и контроль при формировании документации для государственных органов;
- обеспечение сохранности имущества путем проведения внутреннего контроля или внутренней ревизии и надзора за страховым обеспечением (защитой);
- исследование политических, экономических и социальных факторов и выяснение степени их влияния на организацию;
2) в рамках европейского (немецкого) подхода осуществляются:
- координация работы внутренней информационной службы предприятия;
- проведение консультационных мероприятий и осуществление координации в рамках стратегического планирования;
- специальные экономические исследования;
- при долгосрочном планировании или при планировании инвестиционных программ консультирование и координация выполнения работ;
- расчет издержек или результатов деятельности;
- при бюджетировании консультирование и координация работ по составлению бюджетов.
Контроллинг согласно немецкому подходу включает в себя понятие «управленческий учет», а американский подход приравнивает «контроллинг» к «управленческому учету», включая при этом функции по составлению стратегии управления предприятием. Как известно, управленческий учет, это в первую очередь стратегический учет, который связан с разработкой с системы контролирующих показателей и передачей ответственности отдельным центрам учета.
Завершив рассмотрение американской и немецкой модели финансового контроллинга, мы можем отметить специфичность каждой из них, которая состоит в учете особенностей экономики каждой из стран, в том числе специфику построения финансовых служб и систем бухгалтерского и управленческого учета. В немецкой модели финансового контроллинга большая роль отводится комплексу задач, направленных на планирование с применением интегрированных систем планово-контрольных расчетов на основе информационных данных управленческого учета. Ориентация на внешних пользователей поставлена во главу угла в американской модели финансового контроллинга, в связи с чем она основана на подходах аудита и ревизии, а внешними пользователями здесь являются и инвесторы, и органы надзора.
Широкое распространение в литературных источниках в последнее время получила характеристика финансового контроллинга как системы управления затратами предприятия. В системе контроллинга анализу соотношения доходов от продаже товаров и затрат уделено значительное внимание, тем не менее это определение нельзя считать полностью корректным, так как система управления затратами подразумевает анализ только двух элементов: предметной области хозяйственной деятельности и процесс управления этой функциональной областью (таблица 1).
Таблица 1
Отличия системы управления затратами от финансового контроллинга
Характеристика системы Система управления затратами Финансовый контроллинг
Основная цель Сокращение затрат Повышение эффективности управленческих решений
Подсистемы Функциональные области Функции управления Технологии управления и принятия решений Функции управления
Используемые ресурсы энергия, капитал, информация, труд, материалы. Организационное, математическое и информационное обеспечение
Объекты системы Центры финансовой ответственности и источник затрат Система управления
Структура управления Организационная структура Структура моделей (метамодель)
Количественные характеристики Значения финансовых показателей Критерии качества решений
Контрольный фактор Объем затрат Степень согласованности моделей, ведущих к максимизации прибыли
Неверным по тем же причинам будет отождествление управленческого учета с контроллингом, так как под ним подразумевается организация управленческих работ, а это значит, что контроллинг основан на финансово-экономической системе, системе управления и автоматизированной информационной системе управления. Если хотя бы одна составляющая будет отсутствовать, то такую систему управления нельзя будет назвать контроллингом. Присутствие этих трех элементов обусловлено историческими этапами эволюции контроллинга, в течение которых изменялись приоритеты и ориентации контроллинговых мероприятий:
- 1930-е гг. - система учета;
- 1970-1980-е гг. - управленческая информационная система;
- с 1980 г. по настоящее время - система управления (таблица 2).
Организованный в 1931 г. Controllers Institute of America, который образовался под
воздействием экономического кризиса оказал большое влияние на развитие контроллинга. В 1962 г. он был переименован в Financial Executive Institute (FEI), который стал профессиональной организацией контроллеров [6] и значительно содействовал совершенствованию контроллинга в частности тем, что задачи контроллинга теперь были четко систематизированы.
Таблица 2
Основные положения концепций контроллинга - исторический аспект
Концепции контроллинга
Планирован ие и контроль Координац
Управленческий Информационная Координаци Общеуправленческ ия процесса принятия решений
учет система я ая система
30-е - 70-е г.г. ХХ Конец 70-х - 80-е 80-е-нач.90-х 90-е г.г. ХХ Конец 90-х годов- 2000-е
века г.г. ХХ века г.г. ХХ века века нач. XXI века годы
Мета-
Одна из функция,
Сбор и обработка функций призванна
информации, менеджмент я
применение ее в а, обеспечит
Контро -ллинг - это Система управления затратами процессе планирования, финансирования, создания отчетов, консультировани и призванная обеспечить планировани е, учет и управление по обратной связи Планирован ие и контроль Мета-система управления ь управлени е координац ией в процессе принятия решений
Анализ
отклонений,
использование Быстрая
Выпол няемы Разработка методического инструментария Информационная , прдставление Координаци я процессов для достижения поставленны х целей Бюджетиров аниевсех форм с методологии ССА (системный структурный реакция, направлен ная на
е для данных для различными анализ) формализа
функц ии осуществления управленческого учета служб менеджмента горизонтами планировани я планирование, бюджетирование, применение CASE-технологий для характеристики бизнес-процессов цию управленч еских решений
Инфор мацио нная база Бухгалтер ский учёт Информация от всех функциональных служб Информация по отклонениям от стандартов Информация планово-контрольных отчётов Система поддержки принятия решений Система управлени я знаниями
Учены е Скоун Т., Фольмут Х., Дайле А., Майер Э Глущенко В. В., Манн Р., Глущенко И.И. и др. Прайсслер П., Броггемейер М., Рейхман Т., Берр Х. Шеффер У.,и др. Шмидт А., Рор У.,^ Вебер Й., Кюппер Х-Ю., Ценд А., Долгов С. И др. Ващенко Ю.В., Хан Д., Шнайдер Д., Градов A.П., Кузин Б.И., Хорват П., Ивашкевич B.Б., Федотов А.А., и др. Малышева Л.А., Ньюман В., Левин Л.Ф., Карминский А.М., Шрайогг И., Рассел К. А., Ананьина Е.А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н.Г., Съюрц И., Примак А. Г., Фалько С Штайнманн Х., .Г., и др. Ортман Г., Гидденс А., Винделер A., Пич Г., Штайнман н Х., Кустерман B., Беккер А. Шерм Э., Сидоу Д., и др.
По классификации вышеуказанного финансово-административного института FEI базовые задачи контроллера состояли в выполнении следующих функций:
1. Составление и интерпретация отчетов, что подразумевало сравнение достигнутых результатов с нормативами и фактически достигнутыми, формирование отчетов, а также составление пояснений и комментариев к ним для того, чтобы они были понятны и доступны всем сферам менеджмента и собственникам компании. Эта функция подразумевает координацию систем и процессов, происходящих на предприятии, определение принципов бухгалтерского учета и балансовой политики, и кроме того подготовку и обработку информационных данных.
2. Планирование, состоящее из составления, координации и реализации планов финансового учреждения как полностью интегрированной части финансового менеджмента в процессе контроля хозяйственной деятельности. Планирование включает планы прибыли, программу инвестиций и финансирования, планы по сбыту продукции, бюджет и нормативы всех видов расходов.
3. Оценка и консультирование заключается в консультировании с управляющими, ответственными за создание и внедрение директив с целью их выполнения на разных службах предприятия, что требуется для достижения поставленных целей и эффективности разработанных директив и задействует большинство организационных структур и процессов компании.
4. Решение вопросов налогообложения состоит в разработке и применении принципов налоговой политик и методах оптимизации налогообложения.
5. Составление отчетов для бюджетных и внебюджетных государственных органов подразумевает осуществление контроля и координации составления отчетов для таких служб.
6. Обеспечение сохранения имущества включает проведение внутреннего контроля и ревизий, а также страхование различных операций, которые призваны гарантировать сохранность имущества предприятия.
В зависимости от целевой ориентации главными концепциями финансового контроллинга считаются следующие три концепции:
1. В качестве базовой и единственной сферы действия контроллинга концепция, ориентирующаяся на систему учета, рассматривает систему учета, под системой учета при этом подразумевают специфическую информационную систему, позволяющую руководству
в необходимое время получить нужные для планирования и контроля данные о деятельности предприятия. Основной задачей контроллинга в этом случае является централизация и переориентация на будущие результаты системы учета предприятия, концентрирующейся на сборе и обработке фактической информации. Этой концепция реализует лишь одну составляющую контроллинга, поэтому полностью использовать его потенциал в ее рамках не удается, однако на начальных стадиях внедрения контроллинга такой подход является актуальным.
2. На предыдущей концепции базируется концепция, ориентированная на информационную систему. В соответствии с ней информационная цель контроллинга включает всю систему целей компании так, что его информационная база существенно расширяется. В пределах информационной системы особенно выделяет концепция содержательные, процессуальные и структурные задачи контроллинга, при этом контроллинг рассматривается с точки зрения центрального звена этой системы. Значительно повысить эффективность информационного процесса позволяет концентрация информации, необходимой для принятия управленческих решений, а также мероприятия по ее сбору и обработке. Задачей контроллинга становится разработка, применение и дальнейшее обслуживание информационной системы управления процессом принятия решений. В пределах рассматриваемой концепции практически не уделяется внимание возможности использования планово-контрольных инструментов контроллинга, что приводит нас к выводу о невозможности ее применения в качестве цельной научной концепции контроллинга.
3. Как инструмент системы финансового управления рассматривает контроллинг концепция, ориентированная на систему финансового управления, это подход, ориентированный на координацию. Она характеризует через призму общих финансовых проблем при принятии управленческих решений и дает возможность объединить самые значимые элементы прочих концептуальных подходов.
Сама по себе концепция контроллинга не включает новых знаний об организации экономики предприятия, а только использует инструментарий их других сфер менеджмента, аудита иди финансов, в связи с чем говорить о контроллинге надо скорее не как о системе определенных знаний, а как о философии или об идеологии управления компанией. Такой подход, в противовес менеджменту как науки об управлении, основан на количественном анализе и ориентирован в большей степени на систему стоимостных показателей и планово-контрольных расчетов.
Литература
1. Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006.
2. Чараева М.В., Бурыка Д.В. Исследование контроллинга как составляющей финансового менеджмента // European Social Science Journal. - 2013. - №12. Т. 1.
3. Чараева М.В. Использование контроллинга при реализации финансовой стратегии телекоммуникационного предприятия // Финансовые исследования. - №2. - 2015.
4. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Пер. с нем. - М.: Финансы и статистика, 2007.
5. Хорват П. Концепция контроллинга: управленческий учёт. Система отчётности. Бюджетирование / Альпина Бизнес Букс. 2005.
6. Robert S. Kaplan, David P. Norton. The strategy-focused organization: how balanced scorecard companies thrive in the new business environment.: Harvard Business School Publishing Corporation, 2001.
