CC BY
139
УДК 338.012
Исследование учетно-аналитической системы деятельности экономических субъектов в аспекте научного развития теории и методологии учета
ПОПОВА ЛЮДМИЛА ВЛАДИМИРОВНА,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и налогообложение» Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса, г. Орел, Россия E-mail: [email protected]
АННОТАЦИЯ
В условиях интеграции и унификации экономических процессов со стороны экономических субъектов требуется своевременное принятие качественных управленческих решений. В данном контексте основной целью генерирования информационных данных признается обеспечение различных пользователей качественной информацией, в связи с чем важным является не только прикладное исследование, но и фундаментальное (научное) развитие теории и методологии учетно-аналитического обеспечения. Для устойчивого роста и непрерывного развития экономических субъектов в России необходима актуальная, соответствующая существующим экономическим отношениям система, отвечающая за учетно-аналитическую деятельность. В настоящее время ни за рубежом, ни в нашей стране пока не создано общее определение рассматриваемой категории. Учетно-аналитическая система, принявшая современное очертание, в историческом плане разрабатывалась силами разных ученых. Эта система под влиянием международных стандартов постепенно сближает различные регионы и направления учета и становится единой системой международного уровня.
Ключевые слова: учетно-аналитическая система; обеспечение; информационные данные; структурные элементы; учет.
Research of Accounting Analytical System of Economic Entity Activities from the Standpoint of Scientific Development of Accounting Theory and Methodology
LUDMILA V. POPOVA,
Doctor of Economics, Professor, Head of the Department «Accounting and Taxation», State University - educational-scientific-production complex, Orel, Russia E-mail: [email protected]
Under conditions of economic processes integration and unification economic entities are subject to the requirement of timely adoption of qualitative management decisions. Providing various users with qualitative information is the objective of generating any data and is important not only as an applied research, but also as r fundamental (scientific) development of the theory and methodology of data registration and analysis. In the current economic situation the system related to accounting analytical activity is a must for the steady growth and continuous development of economic entities in Russia. Nowadays neither abroad, nor in our country there is still no general definition of the category under consideration. Different scientists have contributed to the development of modern accounting analytical system. Under the influence of the international standards this system gradually pulls together various areas and directions of accounting to become the uniform international system.
Keywords: accounting analytical system; data provision; information; structural elements; accounting.
тельности, а также использовать механизмы, направленные на планирование и прогнозирование, отслеживание и последующее устранение отклонений, а также поиск эффективных решений [1, с. 78].
В настоящее время теория учета в тесном содружестве с практической деятельностью вводит в оборот целую совокупность терминов, ранее не имевших широкого хождения. В частности, профессор А.Н. Хорин говорит о необходимости осуществления методологического руководства в учете, разработке категориального аппарата учетно-аналитической деятельности и ее законодательной регламентации [2, с. 61].
Основоположниками в описании учетно-ана-литической системы можно назвать Л.В. Попову и И.П. Ульянова, которые в середине 90-х гг. XX в. уделили значительное внимание рассматриваемой
учет
Финансовый учет
Управленческий учет
Рис. 1. Схема взаимодействия элементов учетно-аналитической системы экономического субъекта -
первоначальный вариант:
точка А - исходная информационная база учетно-аналитической системы (хозяйственная деятельность экономического субъекта); прямая АЕ - учетная подсистема, т.е. совокупность финансового, управленческого и налогового учета;
прямая АС - аналитическая подсистема, т.е. совокупность финансового (традиционного), управленческого (контроллинг) и налогового анализа;
прямая АВ - контрольная подсистема (внутренний и внешний аудит);
точка й - учетно-контрольное обеспечение деятельности экономического субъекта;
точка Г - учетно-аналитическое обеспечение деятельности экономического субъекта
В реалиях современной экономики формирование и развитие учетно-аналитического обеспечения как составляющей общей системы управления является объективной необходимостью в деятельности экономических субъектов. Важнейшие задачи, которые неизменно ставит практика учета, анализа и управления, заключаются в выработке, принятии и выполнении управленческих решений, направленных на повышение финансово-экономической устойчивости, а также эффективности работы экономических субъектов в кризисных условиях или условиях неопределенности. Поэтому актуальной является проблема эффективного функционирования системы, использующей весь функционал учета, анализа и аудита, решение которой позволяет зарегистрировать и проанализировать различные показатели дея-
Налоговый
F
Рис. 2. Принципиальная схема учетно-аналитической системы экономического субъекта -
усовершенствованная модель [5, с. 20]:
точка А - исходная информационная база учетно-аналитической системы (хозяйственная деятельность экономического субъекта); плоскость ABED - сочетание учетно-отчетной и аудиторской подсистем; плоскость ABGC - сочетание учетно-отчетной и аналитической подсистем; плоскость ACFD - сочетание аналитической и аудиторской подсистем;
точка Н - процесс принятия управленческих решений на основе информации подсистем учетно-аналитической системы
проблеме и ввели в научный оборот термин «учет-но-аналитическая система», под которой рассматривается система, образующаяся в результате процесса формирования информации (рис. 1). Источники информации определяются в системе как учетные и отчетные данные деятельности экономических субъектов [3].
Суть учетно-аналитической системы заключается в объединении учетных и аналитических операций в один процесс, одну систему с единой методологией и нормативами учета, анализа и аудита. В период активного рыночного реформирования данная модель удовлетворяла целям и задачам генерирования информации для принятия управленческих решений. С того момента все составные части системы последовательно подвергаются анализу на предмет взаимных связей и взаимной обусловленности.
Дальнейшее развитие учетно-аналитическая система получила в работах И.Н. Богатой, Е.А. Бобровой, Б.Р. Гареева, Е.М. Евстафьевой, Б.Г. Масло-ва, И.А. Масловой, Л.Н. Никулиной, М.М. Петрыки-ной, Н.А. Тычининой, З.В. Удаловой, Л.В. Усатовой и др.
В частности, И.А. Маслова определяет учетно-аналитическую систему в качестве частично или полностью децентрализованной системы, чьи элементарные составляющие предназначаются для сбора, последующей обработки и оценки всех типов информации, которая требуется для принятия эффективных управленческих решений на макро-и микроуровнях (рис. 2).
В развитие ранее созданной модели И.А. Маслова формирует учетно-аналитическую систему на основе принципа целостности, добавив недостающий элемент — отчетность, при этом последовательно доказывая ее трехмерность с направляющими векторами, а также плоскостями пересечения ее подсистем. Плоскость ABED представляет сочетания учетно-отчетной и аудиторской подсистем и характеризует текущий контроль за состоянием учетно-анали-тического процесса и экономического субъекта. Плоскость ABGC, в которой сочетаются учетно-от-четная и аналитическая подсистемы, представляет собой текущее регулирование и планирование деятельности экономического субъекта. Плоскость ACFD — сочетание аналитической и аудиторской
Рис. 3. Поэлементная структура учетно-аналитической системы экономического субъекта
подсистем — наименее развита в настоящее время, хотя она может усиливать контрольные и регулирующие свойства предыдущих плоскостей. Образуемый в графическом представлении модели учетно-аналитической системы куб с вершиной в точке Н представляет процесс принятия управленческих решений на основе информации подсистем учетно-аналитической системы.
Е.А. Боброва справедливо указывает, что на современном уровне распространения и системного развития рыночных отношений все заметнее проявляется процесс активного сближения традиционных методов учета, нормирования, контроля, анализа и аудита в общую учетно-аналитическую систему, которая одновременно выполняет как функцию получения данных, так и функцию обработки информации [4, с. 28]. В частности, учеными доказывается интеграция составляющих учетно-аналитической системы экономического субъекта, необходимая для дальнейшего ее развития (рис. 3), поскольку
постоянные социально-экономические изменения, происходящие в обществе, а также процессы стандартизации и унификации учетно-управлен-ческой деятельности диктуют актуальность дальнейшего теоретико-методологического и прикладного исследования учетно-аналитической системы и ее составляющих.
В настоящее время в учетной науке присутствует широкое разнообразие терминов, используемых в теории и на практике, которые по содержанию приближены и схожи с понятием «учетно-анали-тическая система», в частности «учетно-аналити-ческий механизм», «учетно-информационная система», «учетное информационное пространство», «учетно-информационное обеспечение», «учетно-аналитическое обеспечение», «учетно-налоговая система» [6, с. 233].
В современных научных трудах можно встретить предложения по развитию учетно-анали-тической системы в виде добавления отдельных или совокупности ее элементов (контроллинг,
бюджетирование, риск-ориентированная составляющая и т.д.).
Многие ученые развивают в своих исследованиях особенности отдельных составляющих учетно-аналитической системы. Например, В.А. Залевский [7, с. 18] исследует управленческое направление со стратегических позиций, которое является одной из составляющих общей системы, при этом применительно к категории стратегического менеджмента ученый связывает учетно-аналитическую систему с функциями управления: планированием, оценкой и контролем.
Л.В. Бабичева раскрывает необходимость разработки финансовой составляющей учетно-ана-литической системы, а также формирует модель взаимодействия и взаимообусловленности ее ретроспективных и перспективных компонентов, при этом доказывает и обосновывает значение финансовой составляющей в качестве ведущего источника выявления и систематизации элементов хозяйственных отношений, оказывающих существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности [8, с. 13].
Развитие экономического субъекта может осуществляться по различным направлениям, при этом, несмотря на их многообразие, общим для всех является то, что реализация каждого из них невозможна без организации эффективной работы системы сбора, обработки и анализа текущей информации и передачи управленческих решений [9]. В этом аспекте актуально развитие учет-но-аналитического обеспечения деятельности экономических субъектов. Согласно современному экономическому словарю [10] обеспечение — совокупность принимаемых мер и используемых средств, а также создание условий, которые благоприятствуют нормальному протеканию экономических процессов, своевременной реализации поставленных планов, выполнению программ, реализации проектов, равно как и поддержке стабильного функционирования объектов экономической системы и самой системы в целом. Эти меры помогают предотвращать нарушение законодательных норм и иных нормативных установок, существенно снижают вероятность возникновения сбоев, а также срыва контрактов.
Анализ позиций различных авторов по вопросу терминологии учетно-аналитического обеспечения деятельности экономических субъектов позволил определить учетно-аналити-ческое обеспечение как совокупность ресурсов
и способов генерирования информационных данных (М.А. Вахрушина, В.В. Ковалев, Т.П. Карпова, Г.В. Савицкая и др.), а также как совокупность последовательных действий в отношении потоков прямой и обратной информационной связи (Я.В. Соколов, В.А. Чернов, Л.И. Хоружий и др.).
В контексте развития учетной науки учетно-аналитическое обеспечение направлено на эффективную реализацию не только отдельных функций управления (планирование, нормирование, оценка, регулирование, контроль и др.), но и всех направлений управленческой деятельности, характеризующих непрерывные и взаимосвязанные бизнес-процессы [11].
Учетно-аналитическая система позволяет формировать учетно-аналитическое обеспечение деятельности экономического субъекта на основе применения современных методик учета, анализа и аудита (рис. 4).
Система учетно-аналитического обеспечения отражает процессы и моменты, которые формируют основную идею разработки учетно-аналитиче-ской системы экономического субъекта и определяют методические подходы для ее исследования. В частности, учет информации и генерирование информационных данных — по своей сущности более широкое понятие, чем учетная деятельность; системный подход повышает значение учетных работ, включая в учетно-аналитическое обеспечение процедуру принятия управленческих решений, и определяет структуру учетно-анали-тического обеспечения в разрезе количественных и качественных оценок; движение и преобразование учетно-аналитических данных определяют теоретико-методическую структуру управленческих циклов деятельности экономических субъектов [12, с. 86].
При этом консолидация учетно-аналитической информации в систему осуществляется путем объединения ее структурных составляющих по функциональной взаимосвязи. Реализуемые цель и задачи учетно-аналитического обеспечения деятельности экономического субъекта представлены на рис. 5.
При этом учетно-аналитическая система, функционируя беспрерывно, повышает качественный уровень и одновременно расширяет область практического применения полученной учетной информации. Данная система положительно влияет на качество подготовки и составление отчетности, улучшает отчетные показатели и полезность
Рис. 4. Элементы учетно-аналитического обеспечения деятельности экономических субъектов
учетной информации для сторонних пользователей. Специфичность движения и преобразования информации определяется ее источником, в качестве которого выступает потребитель, а формирование учетно-аналитических данных (информации) происходит поэтапно в результате их последовательного прохождения по всем уровням учетно-аналитического обеспечения. Значимость формируемых и обрабатываемых в учетно-ана-литической системе данных в процессе принятия научно обоснованных решений действительно высока. Особенно важной такая информация становится в условиях быстро меняющихся внешних условий, а также неопределенного поведения представленных на рынке хозяйствующих субъектов [11].
Таким образом, существующую учетно-ана-литическую систему стратегически важно адаптировать к происходящим изменениям. Классическая система учета и анализа также является важной, однако в современных условиях развития
экономики сфокусированное внимание направляется в область стратегического развития бизнеса. Формирование эффективного учетно-аналити-ческого обеспечения позволяет экономическим субъектам более эффективно и устойчиво функционировать в условиях внешней агрессивной среды.
В настоящее время учеными продолжается работа по исследованию теоретико-методологических положений учетно-аналитической системы, разработке отдельных ее направлений и составляющих, формированию оптимальной структуры учетно-аналитического и налогового обеспечения применительно к современным условиям хозяйствования. Эти и другие, смежные, научные направления учеными предполагается разрабатывать в дальнейшем, поскольку развитие теории учетно-аналитической системы в перспективе требует уточнения и дополнения научно-методической базы по эффективному функционированию каждой подсистемы и ее структурных элементов.
Источником информации являются управленческая отчетность и управленческие решения
Задачи учетно-аналитического обеспечения деятельности экономического субъекта
Формирование достоверной и своевременной информации о деятельности экономического субъекта Обеспечение информацией внутренних пользователей экономического субъекта
Предупреждение и устранение отрицательных результатов деятельности экономического субъекта в кризисных условиях или в условиях неопределенности Документирование всех финансово-хозяйственных операций
Рис. 5. Целевые ориентиры и задачи учетно-аналитического обеспечения деятельности экономических субъектов
Литература
1. Кирилов И.Н. Теоретические аспекты развития системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений на предприятии // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5: Экономика. 2012. № 2. С. 78-80.
2. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. № 11. С. 60-62.
3. Попова Л. В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналити-ческой системы // Финансовый менеджмент. 2003. № 5. URL: http://www.finman. ru/artides/2003/5/704.html (дата обращения: 12.03.2015).
4. Боброва Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита // Аудиторские ведомости. 2007. № 2. С. 27-33.
5. Маслова И.А. Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности: автореф. дис. ... д-ра экон. наук. Орел, 2006. 49 с.
6. Хахонова Н.Н. Теоретико-методологическое исследование категории «учетно-аналити-
ческая система» управления коммерческой организации // Фундаментальные исследования. 2012. № 9 (1). С. 231-234.
7. Залевский В.А. Управленческая учетно-ана-литическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология: автореф. дис. . д-ра экон. наук. Орел, 2009. 50 с.
8. Бабичева Л.В. Формирование финансовой составляющей учетно-аналитической системы интеллектуального капитала в период перехода на международные стандарты финансовой отчетности: автореф. дис. . д-ра экон. наук. Орел, 2012. 25 с.
9. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: объекты, методы, задачи // Современный бухучет. 2004. № 11. URL: http://fin-buh. ru/text/50755-3.html (дата обращения: 12.03.2015).
10. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 6-e изд. М.: Инфра-М, 2008. 512 с. URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_67315/ (дата обращения: 12.03.2015).
11. Калуцкая Н.А. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией // Молодой ученый. 2013. № 6. URL: http://www.
moluch.ru/archive/53/7100 (дата обращения: 12.03.2015).
12. Стадник А.И. Учетно-аналитическое обеспечение в деятельности организации // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 78-81.
References
1. Kirilov I.N. Teoreticheskie aspekty razvitiia sis-temy uchetno-analiticheskogo obespecheniia upravlencheskikh reshenii na predpriiatii [Theoretical aspects of development of the system of accounting and analytical support of managerial decisions at the enterprise]. Vestnik Ady-geiskogo gosudarstvennogo universiteta. Ser. 5: Ekonomika — Vestnik of Adyghe state University. Ser. 5: Economy, 2012, no. 2, pp. 78-80 (in Russ.).
2. Khorin A.N. O dostovernosti i sushchestven-nosti pokazatelei bukhgalterskoi otchetnosti [On the reliability and relevance of accounting indicators]. Bukhgalterskii uchet — Accounting, 2001, no. 11, pp. 60-62 (in Russ.).
3. Popova L. V. Osnovnye teoreticheskie printsipy postroeniia uchetno-analiticheskoi sistemy [Main theoretical principles of accounting analytical system]. Finansovyi menedzhment — Financial management, 2003, no. 5. URL: http:// www.finman.ru/articles/2003/5/704.html (accessed: 12.03.2015) (in Russ.).
4. Bobrova E.A. Uchetno-analiticheskaia sistema zatrat na proizvodstvo: vidy ucheta i audita [Accounting and analytical system of production costs: types of accounting and audit]. Au-ditorskie vedomosti — Audit pronouncements, 2007, no. 2, pp. 27-33 (in Russ.).
5. Maslova I.A. Sistemnaia kontseptsiia ucheta i raspredeleniia stoimosti v posttransformat-sionnoi ekonomike Rossii i ee adaptatsiia k mezhdunarodnym standartam finansovoi otchetnosti: avtoref. dis. ... d-ra ekon. nauk [System concept of accounting and the allocation of costs in the post-transformational economy of Russia and its adaptation to international financial reporting standards. Abstract of Doct. Dis. (Econ.)]. Orel, 2006. 49 p. (in Russ.).
6. Khakhonova N.N. Teoretiko-metodologich-eskoe issledovanie kategorii «uchetno-analit-icheskaia sistema» upravleniia kommercheskoi organizatsii [Theoretical and methodological
study of the category «accounting analytical system» in the management of a commercial organization]. Fundamental'nye issledova-niia — Fundamental research, 2012, no. 9 (1), pp. 231-234 (in Russ.).
7. Zalevskii V.A. Upravlencheskaia uchetno-ana-liticheskaia sistema proizvodstvennykh zatrat dlia tselei strategicheskogo menedzhmenta: teoriia i metodologiia: avtoref. dis. ... d-ra ekon. nauk [Managerial accounting analytical system of production costs for the purposes of strategic management: the theory and methodology. Abstract of Doct. Dis. (Econ.)]. Orel, 2009, 50 p. (in Russ.).
8. Babichevа L. V. Formirovanie finansovoi sostavliaiushchei uchetno-analiticheskoi sistemy intellektual'nogo kapitala v period perekhoda na mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti: avtoref. dis. ... d-ra ekon. nauk [Formation of the financial component of accounting and analysis system of intellectual capital in the period of transition to international financial reporting standards. Abstract of Doct. Dis. (Econ.)]. Orel, 2015, 25 p. (in Russ.).
9. Vakhrushina M. A. Upravlencheskii analiz: ob»ekty, metody, zadachi [Management analysis: objects, methods, tasks]. Sovremennyi bukhuchet — Contemporary accounting, 2004, no. 11. URL: http://fin-buh.ru/text/50755-3. html (accessed: 12.03.2015) (in Russ.).
10. Raizberg B.A., Lozovskii L. Sh., Starodubt-seva E.B. Sovremennyi ekonomicheskii slo-var» [Modern economic dictionary]. Moscow, Infra-M — Infra-M Publ., 2008, 512 p. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_67315 (accessed: 12.03.2015) (in Russ.).
11. 11. Kalutskaia N.A. Uchetno-analiticheskoe obespechenie v sisteme upravleniia organi-zatsiei [Accounting and analytical support in the management system of the organization]. Molodoi uchenyi — Young scientist, 2013, no. 6. URL: http://www.moluch.EN/archive/53/7100 (accessed: 12.03.2015) (in Russ.).
12. 12. Stadnik A.I. Uchetno-analiticheskoe obe-spechenie v deiatel'nosti organizatsii [Accounting and analytical support in the organization activity]. Ekonomika. Pravo. Pechat. Vestnik KSEI — Economics. Law. Publication. Bulletin of KSEI, 2012, no. 1-2 (53-54), pp. 78-81 (in Russ.).
