CC BY
21
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ и администрации Краснодарского края в рамках научного проекта № 16-46230131
А.А. Адаменко
доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина
(adam83@mail. ru) А.А. Adamenko
associate Professor of the Department of accounting theory, Cand. Ekon. D., Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin
Д.В. Попова, Л. А. Ткачева, студентки факультета заочного обучения, Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина
(adam83@mail.ru, 89184646147) D. V. Popova, L.A. Tkachevа, students of the faculty of correspondence courses Kuban state agrarian University named after I. T. Trubilin
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Аннотация. В статье сформулирована необходимость составления внутренней отчетности организации о движении денежных потоков, приведены факторы, влияющие на ее содержание. Кратко описана структура и содержание отчета о движении денежных средств. Рассмотрены способы его составления: прямой и косвенный. Приведена последовательность осуществления анализа отчета о движении денежных средств, построенного прямым способом. Annotation. The article outlines the need for the internal reporting of the organization on the flow of cash flows, the factors that affect its content. The structure and content of the cash flow statement are briefly described. The methods of its compilation are considered: direct and indirect. The sequence of the analysis of the cash flow statement constructed in a direct way is given.
Ключевые слова: денежные потоки, внутренняя отчетность, отчет о движении денежных средств, прямой метод, косвенный метод.
Keywords: ash flows, internal reporting, cash flow statement, direct method, indirect method.
Бесперебойный процесс хозяйственной жизни экономического субъекта обеспечивается слаженной работой его структурных подразделений. Немаловажную роль при этом играет наличие всей необходимой информации для своевременного принятия правильных управленческих решений. Все без исключения организации осуществляют денежные расчеты со своими сотрудниками, бюджетом, контрагентами, кредитными учреждениями и т.д. Поэтому не стоит и говорить о важности получения своевременной и достоверной информации о движении денежных потоков.
Система аналитической обработки данных о фактах хозяйственной жизни экономического субъекта, связных с движением денежных средств, а также предоставления полученной информации в виде, необходимом для анализа денежных потоков и платежеспособности этого субъекта представляет собой часть системы управленческой отчетности. Ее первоочередной задачей является обеспечение качественной информационной поддержки управленческого
персонала для принятия им необходимых управленческих решений. В связи с этим, система управленческой отчетности базируется, в первую очередь на информационных потребностях менеджмента организации. Одновременно с этим управленческие отчеты могут быть сформированы в соответствии с требованиями общепризнанных стандартов финансовой отчетности, таких как МСФО или GAAP. В этом случае в круг пользователей системы управленческой отчетности могут войти инвесторы, кредиторы, аналитики рынка, представители контролирующих органов и другие внешние пользователи.
Для того чтобы система управленческой отчетности о движении денежных потоков была эффективной, она должна также обладать достаточно мощным инструментарием, который бы позволял проводить всесторонний анализ обрабатываемой информации в части формирования перспективных направлений оценки и развития возможных последствий принятых управленческих решений.
Источниками составления управленческой отчетности о движении денежных потоков чаще всего используются данные только бухгалтерской службы. Однако, также должна учитываться информация, получаемая от службы снабжения (в части необходимости приобретения товарно-материальных ценностей, а соответственно объемах предстоящих платежей), а также информация от службы сбыта (в части прогнозирования ожидаемых поступлений денежных средств).
Что касается цели составления внутренней отчетности организации о движении денежных потоков, то она заключается в удовлетворении информационных потребностей управленческого персона организации. Достигается эта цель путем предоставления необходимых данных о наличии и движении денежных средств в разрезе видов деятельности, целей производимых платежей и т.д., которые позволили бы оценить, проконтролировать, планировать и прогнозировать дальнейшее поступление и направления расходования денежных средств.
Периодичность составления внутренней управленской отчетности о движении денежных потоков, ее формы, набор показателей в этих формах полностью обусловлены целью ее составления. Объем представленных данных, их достоверность, реальность напрямую зависят от многих факторов, а именно:
- от организационных, экономических, а также технологических особенностей конкретного экономического субъекта;
- от цели управления;
- от полномочий, имеющихся у структурного подразделения, его ответственности.
Исходя из вышесказанного, разработкой внутрихозяйственной отчетности о движении денежных потоков занимается непосредственно руководство организации, определяя ее формы, содержание, сроки составления и представления, пользователей данной информации. При изменении условий хозяйствования, руководство пересматривает все эти позиции и вносит соответствующие коррективы в систему управленческой отчетности.
В дальнейшем информация внутренней отчетности о движении денежных средств используется для целей составления Отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств представляет собой отчет экономического субъекта об источниках денежных средств и их использовании в конкретном временном периоде. Он прямо или косвенно отражает денежные по-
ступления экономического субъекта с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Данный отчет дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ организации.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения об остатках денежных средств организации по состоянию на отчетную дату, их положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также исчисленные чистые денежные потоки по видам деятельности.
Текущая деятельность - это основная деятельность организации, которая направлена на получение дохода, а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - это деятельность организации, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов.
Финансовая деятельность - это деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации (что может произойти в результате размещения или выкупа акций) и заемных средств организации (то есть предоставления или возврата кредитов, займов).
Данные отчета о движении денежных средств должны быть представлены таким образом, чтобы на основе их анализа можно было бы в первую очередь установить степень достаточности образования у организации чистого денежного потока по текущей деятельности. Излишек денежных средств по текущей деятельности дает возможность положительно охарактеризовать уровень качества управления организацией. Преобладание притока денежных средств над оттоком по текущей деятельности является гарантом развития бизнеса, источником расширения его масштабов, условием для развития производственной базы.
В мировой практике Отчет о движении денежных средств считается одной из основных форм годовой бухгалтерской отчетности. Это обусловлено тем, что информация, представленная в отчете, позволяет оценить способность организации привлекать и использовать денежные средства.
Информация о движении денежных потоков, представленная в данной форме бухгалтерской отчетности необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской информации. Так, собственники организации, имея данную информацию, могут более грамотно подойти к вопросу распределения и использования полученной прибыли.
Информация о денежных потоках от текущей деятельности показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности. Следует заметить, что приведенная схема формирования отчета о движении денежных средств вытекает из положений нормативных актов Министерства финансов Российской Федерации, в частности Положением по ве-
дению бухгалтерского учета «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). При этом российские нормативные акты, предписывая и обусловливая именно и только данный метод составления отчета о движении денежных средств, не содержат указаний по его названию. В то же время в соответствии с положениями международного стандарта финансовой отчетности (International Accounting Standarts) «Отчет о движении денежных средств» (IAS 7) предприятие должно представлять сведения о движении денежных средств от финансовой деятельности, используя один из методов:
- прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат;
- косвенный метод, при котором показатель прибыли (убытка) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.
Исходя из сущности указанных в IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» возможных методов представления сведений о движении денежных средств от операционной деятельности можно сделать вывод о том, что в рамках российского нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности предполагается составление отчета о движении денежных средств прямым методом, то есть на основе валовых денежных поступлений и выплат.
Следует сказать, что указанный способ позволяет осуществить контроль денежных расходов, оценить их запас для осуществления платежей по различным финансовым обязательствам экономического субъекта, тем не менее, с помощью данного метода нельзя получить взаимосвязь между финансовым результатом и изменением абсолютного размера денежных средств. Как таковой прямой способ формирования отчета о движении денежных средств заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств. Это позволяет считать этот метод более информативным, поскольку при его применении досконально изучается каждая денежная операция, а также то, к какому виду деятельности она относится.
В форме отчета о движении денежных средств, построенном косвенным способом, в сравнении с прямым способом меняется только раздел об операционной деятельности. Для отражения движения денежных средств от операционной деятельности следует произвести корректировку величины прибыли на сумму «неденежных» статей, так как они не оказывают влияния на величину денежных средств. В качестве примера таких неденежных статей можно привести: амортизацию основных средств; амортизацию нематериальных активов; прибыли или убытки в форме неденежных активов или обязательств.
Последовательность осуществления анализа отчета о движении денежных средств, построенного прямым способом, на практике, как правило, следующая:
1. Выполняется структурный анализ поступлений и платежей в динамике по направлениям денежных потоков. Рассчитывается удельный вес денежных потоков по видам деятельности, а также отклонения в абсолютном выражении. При анализе, как правило, выявляется, что доминирующими являются поступления и платежи денежных средств от текущей деятельности. В результате, как правило, выявляется, что доминирующими являются поступления и
платежи денежных средств от текущей деятельности. Кроме того, данный анализ детализируется также по хозяйственным операциям внутри видов деятельности. Например, по текущей деятельности поступления денежных средств подразделяются на поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг и прочие поступления. В свою очередь платежи по текущей деятельности структурно подразделяются на платежи поставщикам, в связи с оплатой труда, проценты по долговым обязательствам налог на прибыль, прочие платежи. По результатам такого анализа формулируются соответствующие выводы. Например, уменьшение в динамике потоков денежных средств от текущей деятельности приводит к выводу о том, что предприятие либо теряет рынки сбыта в связи с неблагоприятными внешними обстоятельствами, либо реализует плановые установки по сокращению своей деловой активности. В качестве отрицательного факта расценивается рост в динамике доли поступлений от финансовых операций в виде получения кредитов, который может свидетельствовать о недостаточности источников собственных средств и, как следствие, об усилении финансовой зависимости предприятия.
2. Затем анализируется динамика чистого денежного потока также в разрезе видов деятельности. Результаты данного этапа анализа раскрывают возможности предприятия по покрытию всех затрат, связанных с конкретными видами деятельности. Например, достаточно ли выручки от реализации продукции для оплаты поставщикам сырья, производственных работ и услуг; оплаты труда, страховых взносов в социальные фонды и других платежей. Отрицательный чистый денежный поток может свидетельствовать об отсутствии минимально необходимого запаса денежных средств, указывать на серьезные финансовые затруднения.
3. Рассчитываются аналитические коэффициенты денежного покрытия, представляющие собой различного рода соотношения в различных комбинациях показателей отчета о движении денежных средств (остаток денежных средств на начало периода, суммы поступления денежных средств расход денежных средств, чистые денежные средства, проценты уплаченные), а также с иными экономическими показателями (среднегодовая величина собственного капитала, прибыль (убыток) от продаж и др.). Уровни аналитических коэффициентов показывают достаточность операционных и иных денежных потоков для финансирования операционной и инвестиционной деятельности экономического субъекта, а также для обслуживания финансовой деятельности.
При интерпретации информации о текущей деятельности отчета о движении денежных средств косвенным методом становится возможным определить влияние на величину чистого денежного потока от текущей деятельности таких параметров, как прибыль, амортизация, прочие прибыли и убытки, оборотный капитал, налог и проценты. Отчет, составленный косвенным методом, позволяет ответить на вопрос почему прибыль, полученная экономическим субъектом, по текущей деятельности, отличается от чистого денежного потока.
Ну и в заключении нельзя не сказать о том, что анализ движения денежных потоков дополняет и уточняет оценку финансового состояния, традиционно получаемую на основе анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, что, в свою очередь, обеспечивает снижение негативных последствий деятельности экономического субъекта. Именно этот факт и обуславливает актуальность изучения порядка составления отчета о движении денежных средств, его совершенствования.
Источники:
1. Адаменко А.А. Аналитические возможности отчета о движении денежных средств / А.А. Адаменко, Д.В. Попова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение: материалы VI Международной научной конференции. -2016. - С. 351-356.
2. Адаменко А.А. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета / А.А. Адаменко, Л.А. Минеева // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. материалы VI Международной научной конференции. -2016. - С. 335-340.
2. Адаменко А.А. Аспекты развития аутсорсинга бухгалтерских услуг в России / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Л.В. Папова, Е.В. Мартыненко // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. II Международная научная конференция молодых ученых и преподавателей. 2014. С. 226-231.
3. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации / Адаменко А.А., Азиева З.И., Безручко А.С.// в сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 148-152.
4. Бабалыкова И.А. Проблемы перехода российского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности / А.А. Адаменко, И.А. Бабалыкова, Л.И. Симоненко // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. - С. 158-162.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
6. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru
7. Хорольская Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Ку-лишова // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2015. - С. 118-124.
В. П. Басенко
доцент кафедры Менеджмента, маркетинга и предпринимательства,
к.э.н., Южный институт менеджмента
V.P. Basenko
Associate Professor of the Department of Economics, Ph.D., Southern Institute of Management (basen-ko@mail.ru, 89183588232)
Т.Л. Оганесян
доцент кафедры государственного и муниципального управления, к.э.н., Кубанский государственный технологический университет
T.L. Oganesyan Associate professor of economics Кубанский государственный политехнический университет The senior lecturer of chair of state and municipal management Kuban state technological University (oganesyant@mail.ru, 89615825594)
ФАКТОРНОЕ ВЛИЯНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ И РЕГИОНАЛЬНЫХ ЭЛИТ НА БЛАГОСОСТОЯНИЕ ТЕРРИТОРИЙ
Аннотация. В статье рассматривается факторное влияние элит (федеральных
и региональных) на общественное благосостояние территорий, как двоякое:
