CC BY
302
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-10137
Ж.А. Аксенова - доцент кафедры бухгалтерского учета и информационных технологий, к.э.н., Краснодарский кооперативный институт (филиал) РУК, janna-obc@mail.ru,
Zh. A. Aksenova - Associate Professor of the Department of Accounting and Information technologies, Candidate of Economic Sciences, Krasnodar Institute of Cooperation (branch) of RUC;
О.В. Ищенко - доцент кафедры бухгалтерского учета и информационных технологий, к.э.н., Краснодарский кооперативный институт (филиал) РУК,rov1301@yandex.com,
O.V. Ishchenko - Associate Professor of the Department of Accounting and Information technologies, Candidate of Economic Sciences, Krasnodar Institute of Cooperation (branch) of RUC;
М.И. Ленкова - доцент кафедры бухгалтерского учета и информационных технологий, к.э.н., Краснодарский кооперативный институт (филиал) РУК,lenkova2008@yandex.ru,
M.I. Lenkova - Associate Professor of the Department of Accounting and Information technologies, Candidate of Economic Sciences, Krasnodar Institute of Cooperation (branch) of RUC.
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ И РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ PROBLEMS OF FORMING REPORTING AND REGULATION OF MONEY ACCOUNTING
Аннотация. В статье осуществлен экономико-правовой анализ действующей нормативной базы Российской Федерации по учету и аудиту денежных средств. Определена зависимость эффективности функционирования современной компании от правильной организации учета денежных средств. Приведена сравнительная характеристика ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» и МСФУ 7 «Отчет о движении денежных средств» по отражению движения денежных средств в отчетности. Отмеченные отличительные черты свидетельствуют о необходимости устранения расхождений между национальными и международными стандартами бухгалтерского учета. Однако несущественные расхождения в отдельных аспектах не означают несоответствия отчетности требованиям МСФО, а общие аспекты доказывают попытки гармонизировать и приблизить законодательство России к международным стандартам. Представлен инструментарий для принятия решения относительно денежных средств. Инструментарий для принятия решения относительно денежных средств позволяет на основе анализа соответствующих источников информации осуществить выбор инструмента реализации принятого решения и оценить результаты его влияния на денежные средства и денежные потоки организации. Проведен анализ методики составления формы бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств». Сформирован механизм определения чистого движения денежных средств. Даны сравнительные характеристики прямого и косвенного метода составления отчета о движении денежных средств, сделан вывод о том, что следует составлять данный отчет, как прямым методом, так и косвенным одновременно, а определение поступлений и выплат прямым методом следует осуществлять в течение отчетного периода путем внесения корректировок и определения сумм, подлежащих отнесению к соответствующим видам операций одновременно с формированием бухгалтерских проводок по конкретной хозяйственной операции. Сформулированы предложения по оптимизации процесса составления такого отчета.
Abstract. The article provides an economic and legal analysis of the current regulatory framework of the Russian Federation for accounting and auditing of funds. The dependence of the efficiency of a modern company on the correct organization of cash accounting is determined. The comparative characteristics of AR 23/11 "Statement of cash flows" and IAS 7 "Statement of cash flows" on the reflection of cash flows in the statements are given. These distinctive features indicate the need to eliminate discrepancies between national and international accounting standards. However, insignificant differences in certain aspects do not mean that the reporting does not meet the requirements of IFRS, and the General aspects prove attempts to harmonize and bring Russian legislation closer to international standards. Tools for making decisions about money are presented. According to the research data, the tools for making a decision about cash allows you to choose a tool for implementing the decision based on the analysis of relevant information sources and evaluate the results of its impact on the organization's cash and cash flows. The analysis of the methodology for preparing the form of accounting statements "statement of cash flows". A mechanism for determining net cash flows has been formed. The comparative characteristics of the direct and indirect method of preparing a cash flow statement are given, and it is concluded that this report should be prepared both by the direct method and by the indirect method at the same time. At the same time, cash receipts and payments should be determined using the direct method during the reporting period by making adjustments and determining the amounts to be attributed to the relevant types of transactions (current, financial, investment) simultaneously with the formation of accounting entries for a specific business transaction. Suggestions are made to optimize the process of compiling such a report.
Ключевые слова: денежные средства, учет денежных средств, отчет о движении денежных средств, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств, методика составления отчета о движении денежных средств.
Keywords: cash, cash accounting, cash flow statement, legal regulation of cash accounting, methodology for preparing a cash flow statement.
Информация о наличии и движении денежных средств и их эквивалентов обобщается в финансовой и управленческой отчетности, важное место среди которой занимает отчет о движении денежных средств. Для принятия взвешенных управленческих решений информация, которую можно получить из Отчета о движении денежных средств, имеет большое значение. Данный отчет дополняет информацию, представленную в Балансе и Отчете о финансовых результатах [5]. В частности, Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в его ликвидных активах, произошедшие между датами Баланса. В свою очередь, Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о прибыльности деятельности предприятия, но не показывает информацию о поступлении и выбытии денежных средств в результате этой деятельности. Причиной является то, что Отчет о финансовых результатах составляется в соответствии с принципом начисления: доходы и расходы отражаются в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. В то же время, Отчет о движении денежных средств составляется по кассовому методу, согласно которому информация в данной форме отчетности отражается при условии фактического поступления и использования денежных средств.
Функционирование организаций в рыночных условиях предполагает непрерывное движение денежных средств, поэтому их следует рассматривать как важный ресурс и результат деятельности организаций. Эффективность функционирования современной компании напрямую зависит от правильной организации учета денежных средств.
Для нужд бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности к денежным средствам следует относить наличные деньги в кассе организации, депозиты до востребования, средства на банковских счетах, которые характеризуются абсолютной ликвидностью, то есть могут в любой момент быть использованы для осуществления расчетов или обменяны на наличные [7].
В правовом поле Российской Федерации уделено большое внимание вопросам учета денежных средств и операций, проводимых с ними. Рассмотрим российскую нормативную базу, регулирующую учет и анализ денежных средств в системе управления денежными потоками организации. Результаты изучения нормативных документов обобщены в табл. 1.
Таблица 1 - Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы Российской Федерации по учету и аудиту денежных средств_
№ п/п Нормативный документ Когда утвержден Основные положения Использование в учете и анализе
1 2 3 4 5
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] от 06.12.2011 г. № 402-Ф3, с изменениями и дополнениями № от 26.07.2019 г. № 247-ФЗ Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в т.ч. бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также обеспечивает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета Организационные аспекты формирования учетной политики организации по учету денежных средств
2 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [2] от 30.12.2008 № 307-Ф3, с изм. и доп. от 23.04.2018 № 112-ФЗ Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ Регулирует основы порядка проведения аудита денежных средств и денежных потоков
3 Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» [3] от 02.02.2011 № 11н Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юр. лицами по законодательству РФ Содержит общие положения касательно составления отчета о движении денежных средств, приводится классификация денежных потоков, регулируется механизм отражения денежных потоков
4 Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юр. лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и СМП» [4] от 11.03.2014 N 3210-У, с изменениями и дополнениями от 19 июня 2017 г. № 4416-У Определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций субъектами МП Регулирует такие вопросы, как: прием наличности, сдача наличности в банк, ведение кассовых операций, выдача наличности, мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег
5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [6] от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г. № 142н Предоставляет необходимую информацию для составления отчетности по применению плана счетов Структура плана счетов ориентирована на потребности составления финансовой отчетности, проводок, касающихся учета денежных средств
Поскольку денежные средства и денежные потоки имеют всестороннее применение в хозяйственной деятельности, то и информационная база для исследования весьма обширна и представлена такими группами источников, как первичные документы, счета бухгалтерского учета, учётные регистры, финансовая отчетность, налоговая отчетность и т.д.
Поведенный анализ нормативно-законодательной базы показывает, что независимо от формы собственности, правовой формы и области деятельности все организации должны:
- хранить свободные денежные средства на расчетном счете в банке;
- расчеты с другими организациями осуществлять в безналичной форме через банковские учреждения;
- в кассе хранить наличные средства только в пределах лимитов, установленных банковским учреждением;
- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов (остатка наличных денег в кассе) в порядке и сроки, согласованные с банком.
Определяющие принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам, содержатся в Положениях по бухгалтерскому учету.
Проведем сравнительную характеристику Положения по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [3] и МСФУ 7 «Отчет о движении денежных средств» [7] в табл. 2.
Таблица 2 - Сравнительная характеристика ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» [3] и МСФУ 7 «Отчет о движении денежных средств» по отражению движения денежных средств в отчетности [7]
Критерий сравнения ПБУ 23/11 [3] МСФУ 7 [7]
1 2 3
Трактовка понятия Денежные потоки организации - это платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств
Форма отчетности В РФ форма «Отчета о движении денежных средств» является утвержденной в ПБУ Дает лишь общее представление о форме такого отчета
Обязательность заполнения «Отчета о движении денежных средств») Является обязательным для применения всеми организациями (кроме банков, бюджетных учреждений и организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета) МСБО 7 распространяется на все предприятия (включая банки и бюджетные учреждения)
Банковские кредиты Банковские займы безоговорочно относятся к финансовой деятельности Банковские займы относятся к финансовой деятельности, но в МСБО 7 отмечено, что в некоторых странах банковские овердрафты, подлежащие погашению по требованию, являются неотъемлемой частью управления денежными средствами субъекта хозяйствования
Отражение в отчетности дивидендов и процентов Полученные дивиденды и проценты отражаются в составе инвестиционной деятельности, а уплаченные проценты и дивиденды - соответственно в составе операционной и финансовой деятельности Уплаченные и полученные проценты и дивиденды можно отнести к финансовой и инвестиционной деятельности. Допустимой также, в соответствии с МСБУ 7, является классификация уплаченных дивидендов как компонент денежных потоков от операционной деятельности для облегчения оценки способности субъекта хозяйствования платить дивиденды из денежных потоков от операционной деятельности.
Отражение налога на прибыль Уплата налога на прибыль приводится в составе денежных по токов от текущей деятельности в Отчете о движении денежных средств Денежные потоки, возникающие от налогов на прибыль, классифицируются как денежные средства от операционной деятельности, только если их нельзя конкретно отождествить с финансовой и инвестиционной деятельностью
После исследования различий между данными положениями важно определить их общие черты, то есть аспекты, которые уже были внедрены в Российской Федерации. Общими чертами являются:
1) формулировка цели составления и представления Отчета о движении денежных средств состоит в предоставлении пользователям финансовой отчетности информации об изменениях, которые произошли в составе денежных средств предприятия и их эквивалентах за отчетный период. Кроме этого, в МСБУ 7 указано, что данные Отчета позволяют оценить способность субъекта хозяйствования генерировать денежные средства, а также потребности субъекта по их использованию;
2) сходное толкование основных понятий (эквиваленты денежных средств, финансовая, операционная, инвестиционная деятельность);
3) не включение изменения статей, составляющих денежные средства или их эквиваленты к денежным потокам;
4) разделение деятельности организаций на операционную (текущую), финансовую и инвестиционную;
5) невключение неденежных операций в Отчет о движении денежных средств. Такие операции раскрываются в других финансовых отчетах.
Отмеченные в таблице 2 отличительные черты свидетельствуют о необходимости устранения расхождений между национальными и международными стандартами бухгалтерского учета. Однако несущественные расхождения в отдельных аспектах не означают несоответствия отчетности требованиям МСФО. А общие аспекты доказывают попытки гармонизировать и приблизить законодательство России к международным стандартам.
Таким образом, В «Отчете о движении денежных средств» приводится информация о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Этот отчет не предусматривает расчета будущего движения денежных средств, но является отправным при его прогнозировании, и важной частью управления. Для эффективного управления деятельностью организации менеджеры должны составлять внутренние конфиденциальные прогнозы движения денежных для использования руководством организации.
Если в течение определенного периода денежные средства увеличиваются, то это оценивается положительно, а если снижаются - отрицательно. Организация должна создавать положительные денежные потоки, чтобы финансировать собственную деятельность. Одним из критериев оценки деятельности организации с точки зрения инвесторов является ее способность генерировать долгосрочные положительные потоки денежных средств.
Отражение денежных потоков в организации разделяется с помощью инструментария, представленного в табл. 3.
Таблица 3 - Инструментарий для принятия решения относительно денежных средств
Контрольная точка решения Необходимая информация Источник информации Инструмент Оценка результатов
1 2 3 4 5
Все ли денежные средства организации доступны для использования Информация о денежных средствах, использование которых ограничено Баланс и примечания к финансовым отчетам Какие либо ограничения относительно использования денежных средств Ограничения относительно использования денежных средств следует учитывать при оценке ликвидности
Способна ли организация обеспечить плановые потребности в денежных средствах Информация о планируемых поступлениях и расходах средств Бюджет денежных средств Дефицит или резерв средств Являются ли оценки руководства обоснованными? Имеется ли возможность получить(привлечь) средства из внешних источников в случае необходимости
Имеет ли организация достаточно денежных средств для удовлетворения ежедневных потребностей Средний остаток денежных средств и их эквивалентов. Среднедневные денежные расходы Баланс, Отчет о финансовых результатах, данные аналитического учета Интервал защищенности Короткий интервал защищенности может свидетельствовать о необходимости дополнительного финансирования
Имеет ли организация свободные денежные средства Информация о: чистом движении средств от операционной деятельности; приобретение нетекущих активов; уплаченные дивиденды Отчет о движении денежных средств Свободный поток денежных средств Свободный поток денежных средств позволяет осуществлять финансовые инвестиции, погасить кредиты или увеличить ликвидность организации
Как свидетельствуют данные таблицы 3, инструментарий для принятия решения относительно денежных средств позволяет на основе анализа соответствующих источников информации осуществить выбор инструмента реализации принятого решения и оценить результаты его влияния на денежные средства и денежные потоки организации.
Конечной целью составления Отчета о движении денежных средств является определение чистого движения денежных средств за отчетный период, который можно описать следующим уравнением (1):
ДДС = ДДСто + ДДСио + ДДСфо, (1)
где ДДС - чистое движение денежных средств за отчетный период;
ДДСТО - чистое движение средств от текущих операций;
ДДСИО - чистое движение средств от инвестиционных операций;
ДДСФО - чистое движение средств от финансовых операций [9]. Достоверность отражения в Отчете о движении денежных средств сумм денежных потоков от различных видов операций зависит от правильности ведения бухгалтерского учета, в частности от проставления бухгалтером соответствующей корреспонденции. При составлении Отчета о движении денежных средств нужно помнить его связь с:
1) Балансом (2):
ДДС = ДСК + ДО - ДНДА, (2)
где ДДС - чистое движение денежных средств за отчетный период;
ДСК - изменение величины собственного капитала;
ДО - изменение величины обязательств;
ДНДА - изменение величины неденежных активов (разница между активами и денежными средствами).
2) Отчетом о финансовых результатах (3):
ДДС = (Д - НДД) - (р - НДр) = {Z + НДР - НДД (3)
где ДДС - чистое движение денежных средств за отчетный период;
Д - доходы;
Р - расходы;
НДД - неденежные доходы;
НДР - неденежные расходы;
ЧП - чистая прибыль;
ЧУ - чистый убыток [9].
В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [7] Отчет о движении денежных средств можно составлять прямым, либо косвенным методами о решению организации, однако поощряется использование прямого метода составления отчета. В российском ПБУ 23/2011 [3] составление Отчета движении денежных средств производится косвенным методом.
В соответствии с прямым методом информацию об основных классах валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств от текущих операций можно получить:
а) по учетным регистрам субъекта хозяйствования;
б) путем корректировки продаж, себестоимости проданной продукции (дохода в виде процентов и подобного дохода, затрат на проценты и подобных расходов для финансового учреждения), а также других статей в отчете о прибылях и убытках на: изменения в течение периода в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности; прочих неденежных статей; прочих статей, для которых влияние денежных средств является денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.
В соответствии с косвенным методом, чистые денежные потоки от текущих операций определяются путем корректировки прибыли или убытка в соответствии с влиянием:
а) изменений в течение периода в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от текущих операций;
б) неденежных статей, таких как амортизация, обеспечения, отсроченные налоги, внереализационная прибыль или убыток от обмена валют, нераспределенная прибыль от ассоциированных предприятий и доли меньшинства;
в) всех прочих статей, для которых влияния денежных средств являются денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности [8].
Очевидно, что прямой метод позволяет увидеть основные источники поступлений и выплат денежных средств и их эквивалентов от операционной деятельности, что является полезным для прогнозирования будущих денежных потоков и контроля фактических, а также для выявления отклонений. Косвенный метод позволяет выявлять причины отклонений чистой прибыли от чистого денежного потока «проследить весь путь, который проходят финансовые ресурсы для того, чтобы превратиться в денежную форму» [9].
Итак, организациям следует составлять отчет о движении денежных средств, как прямым методом, так и косвенным одновременно. При этом определение поступлений и выплат денежных средств прямым методом следует осуществлять в течение отчетного периода путем внесения корректировок и определения сумм, подлежащих отнесению к соответствующим видам операций (текущим, финансовым, инвестиционным) одновременно с формированием бухгалтерских проводок по конкретной хозяйственной операции. Возможно, это покажется трудоемкой работой, однако на современных предприятиях с автоматизированной системой бухгалтерского учета данные манипуляции ограничатся выставлением галочек в отдельных ячейках при внесении корреспонденции по хозяйственной операции (в случае внесения незначительных изменений в алгоритм бухгалтерской программы). При этом менеджеры получат очень важную информацию для планирования будущих денежных потоков, в частности возможность выделения денежных потоков от текущих операций в разрезе структурных подразделений. Кроме того, таким методом отчет о движении денежных средств можно строить по состоянию на любую дату, что принципиально важно для принятия оперативных управленческих решений.
Таким образом, нормативно-законодательное регулирование учета денежных средств и анализа денежных потоков осуществляется посредством ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» и других нормативно-правовых актов.
В заключение следует отметить, что предприятие получит полную картину о движении денежных средств в разрезе основных статей поступлений и выплат денежных средств (прямой метод) и причин отклонения чистого денежного потока от чистой прибыли (косвенный метод). Важным, по нашему мнению, является оперативное управление денежными потоками, поскольку даже при прибыльной деятельности предприятия в долгосрочной перспективе, у него могут возникнуть трудности с платежеспособностью, что может привести к банкротству. Поэтому бухгалтерский доход должен оцениваться с позиций стабильного роста объема денежных средств.
Источники:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 26 июля 2019 г. № 247-ФЗ). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/ 70103036/
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 23 апреля 2018 г. № 112-ФЗ). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/ 12164283/
3. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12184342/
4. Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями от 19 июня 2017 г. № 4416-У). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/70664762/
5. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями и дополнениями от 6 марта 2018 г. № 41н). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://base.garant.ru/12177762/
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г. № 142н). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12121087/
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», в РФ введен в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. (в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 11 июня 2016 № 111н) - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/71323284/#friends
8. «Отчет о движении денежных средств» как одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Кащенко А.Г., Ищенко О.В. В сборнике: Актуальные проблемы современной науки Материалы VI Международной научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, магистрантов и студентов. 2018. С. 46-50.
9. Ходаринова, Н.В. Оценка рисков организаций сферы торговли на базе бухгалтерской отчетности./Ходаринова, Н.В., Ищенко О.В., Аксенова Ж.А.//Вестник Академии знаний. 2018. № 5 (28). С. 357-364
References:
1. Federal law No. 402-FZ of December 6, 2011 "on accounting" (as amended and supplemented by No. 247-FZ of July 26, 2019). [Electronic resource], -Mode of access: http://base.garant.ru/ 70103036/
2. Federal law No. 307-FZ of December 30, 2008 "on audit activities" (as amended and supplemented by No. 112-FZ of April 23, 2018). - [Electronic resource]. - Mode of access: http://base.garant.ru/ 12164283/
3. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated February 2, 2011 No. 11n "on approval of the Regulations on accounting "Statement of cash flows" (PBU 23/2011)". - [Electronic resource]. - Mode of access: http://base.garant.ru/12184342/
4. Instruction of the Bank of Russia dated March 11, 2014 No. 3210-U "on the procedure for conducting cash transactions by legal entities and the simplified procedure for conducting cash transactions by individual entrepreneurs and small businesses" (with amendments and additions dated June 19, 2017 No. 4416-U). - [Electronic resource]. - Mode of access: http://base.garant.ru/70664762/
5. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated July 2, 2010 No. 66n "on forms of accounting statements of organizations" (with amendments and additions dated March 6, 2018 No. 41n). - [Electronic resource]. - Mode of access: https://base.garant.ru/12177762/
6. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated October 31, 2000 No. 94n "on approval of the Plan of accounts for accounting of financial and economic activities of organizations and instructions for its application" (with amendments and additions dated November 8, 2010 No. 142n). - [Electronic resource]. - Mode of access: http://base.garant.ru/12121087/
7. international financial reporting standard (IAS) 7 "statement of cash flows", introduced in the Russian Federation by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation on December 28, 2015. (as amended by the amendments, approved. By order of the Ministry of Finance of Russia dated June 11, 2016 No. 111n) - [Electronic resource]. - Mode of access: http://base.gar-ant.ru/71323284/#friends
8. "Cash flow statement" as one of the main forms of accounting reporting. Kashchenko A. G., Ishchenko O. V. in the collection: Actual problems of modern science Materials of the VI International scientific and practical conference of young scientists, postgraduates, undergraduates and students. 2018. Pp. 46-50.
9. Hodarinova, N. In. Risk assessment organizations in the sphere of trade on the basis of the financial statements./Hodari-nova, N. In. Ishchenko O. V., Aksenov, J. A.//Bulletin of the Academy of knowledge. 2018. no. 5 (28). Pp. 357-364
