CC BY
415
Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2015. № 2. С. 71-76. УДК 330.14
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ КАК УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
INTELLECTUAL CAPITAL AS AN ECONOMIC AND ACCOUNTING CATEGORY
А.А. Толчеева, Ю.Н. Руф A.A. Tolcheeva, Yu.N. Ruf
Тюменский государственный университет Tyumen State University
Статья поступила в редакцию 3 февраля 2015 г.
Вопросы отражения в финансовой отчетности предприятий достоверной информации об интеллектуальном капитале являются как никогда актуальными в условиях формирования постиндустриальной экономики. Однако современная учетная система в России не содержит норм представления учетно-аналитической информации о данном капитале в отчетности. Это связано с неоднородным составом интеллектуального капитала и слабым представлением его сущности как учетно-экономической категории. Авторами проанализированы теоретические воззрения отечественных и зарубежных ученых на понятие интеллектуального капитала и его состав, разработано определение на основе анализа его трех основных составляющих. При проверке на удовлетворение критериям признания в качестве нематериальных активов было выявлено, что в данный момент только часть элементов интеллектуального капитала может быть признана в учете. Полученные в ходе исследования выводы могут быть использованы для исследований современной учетной системы в России и разработки методологии учета в части интеллектуального капитала.
Researching about intellectual capital and reflection of the information concerning it in financial statements is especially existent in the conditions of post-industrial economics. However it is specially noted that the present-day accounting system in Russia doesn't include norms of analytical and accounting information submission about this capital in the reporting. It is connected with heterogeneous structure of the intellectual capital and weak representation of its essence as an economic and accounting category. The article gives a detailed analysis of domestic and foreign scientists' views on concept of the intellectual capital and its structure. New definition of intellectual capital which includes three main components is proposed. It is shown that some of the intellectual capital elements cannot be recognized in Russian accounting, because it doesn't meet the standards as intangible assets. The article is of interest to researchers who examine the modern accounting system in Russia and development of accounting methodology of the intellectual capital.
Ключевые слова: интеллектуальный капитал, знания, нематериальные активы, человеческий капитал, структурный капитал, клиентский капитал, бухгалтерский учет.
Key words: intellectual capital, knowledge, intangible assets, human capital, structural capital, customer capital, accounting.
Введение. В современных экономических условиях наряду с такими факторами производства, как труд, земля, капитал и предпринимательская способность, в отдельную группу выделяют новый ресурс - информацию. Сегодня именно знания и информация в большей степени определяют инновационный потенциал предприятия, его конкурентоспособность на рынке и экономический рост. В связи с этим важную роль в формировании и сохранении конкурентных преимуществ, поддержании эффективного функционирования фирмы в отрасли играет не ее материальное оснащение, а квалифицированный персонал, знания и способности сотрудников, а также собственные организационные компетенции и ресурсы.
В России действует большое количество предприятий, у которых основным ресурсом, участвующим в процессе производства, является знание, представленное в форме интел-
лектуального капитала. И несмотря на то, что такое знание является ценным активом, пользователи финансовой отчетности, особенно руководители предприятий, не получают достоверную информацию о наличии, состоянии и составе данного ресурса. Причиной сложившейся ситуации является тот факт, что на сегодняшний день отсутствуют нормы учета, оценки и комплексного представления в отчетности информации о всех элементах интеллектуального капитала. В свою очередь вопрос о том, что входит в состав данного капитала, является в настоящее время спорным как в отечественной, так и зарубежной науке. Поэтому целью данной статьи выступает попытка уточнения понятия интеллектуального капитала как экономической категории в целях бухгалтерского учета.
Обзор литературы. В данный момент исследователи уделяют значительное внимание анализу сущности понятия «интеллектуальный
© А.А. Толчеева, Ю.Н. Руф, 2015
72
А.А. Толчеева, Ю.Н. Руф
капитал». Это объясняется тем, что интеллектуальный капитал - сравнительно новая форма капитала, качественно отличающаяся от физического капитала, необходимая для создания конкретного продукта (услуги) и требуемого дохода [1]. В связи с этим сложилось достаточное количество трактовок понятия. Это демонстрируют широко известные исследования зарубежных авторов Т. Стьюарта, Л. Эдвинс-сона, М. Мэлоуна, К. Свейби, Э. Брукинга и др. К числу отечественных ученых, внесших вклад в развитие теории интеллектуального капитала, можно отнести Б.Б. Леонтьева, В.Д. Иноземцева, А.Н. Козырева и др.
Исторически первым в ряду понятий, связанных с интеллектуальным капиталом, стало понятие человеческого капитала. Данный термин был введен основоположниками классической экономической теории А. Смитом и Д.С. Миллем, в чьих трудах было отмечено собирательное понятие количества и качества человеческой способности к труду [2, с. 14]. Развитие теории человеческого капитала связано с именами Нобелевских лауреатов Т. Шульца и Г. Беккера, которые отмечали, что человек в экономическом смысле может быть сравним с вещественным капиталом, используемым в процессе производства, а образование выступает формой инвестиций в человеческий капитал [3]. В процессе научно-технического развития, глобализации и информатизации общества термин «человеческий капитал» был заменен на «интеллектуальный капитал».
Подходы к трактовке понятия и структуры интеллектуального капитала
Автор Формулировка понятия Предлагаемая структура
Т. Стьюарт [5] Интеллектуальный материал, включающий в себя знания, опыт, информацию, интеллектуальную собственность и участвующий в создании ценностей Человеческий, структурный и клиентский капитал
Л. Эдвинссон [4] Соединение реальных и потенциальных интеллектуальных способностей и навыков работников компании с капиталом, принадлежащим всей компании (ценность отношений с клиентами, патенты, лицензии и т. д.) Человеческий и структурный капитал
К. Свейби [6] Отождествляет с нематериальными активами. Включает компетенции персонала; то, что создано работниками фирмы и является его собственностью (технологии, информационные системы и др.); связи с контрагентами Компетенции персонала, внутренняя структура, внешняя структура
Э. Брукинг [7] Нематериальные активы, усиливающие конкурентные преимущества: рыночные активы (бренд, корпоративное имя); интеллектуальная собственность - инструмент для защиты активов (ноу-хау, патенты, авторские права); человеческие активы (знания, качества сотрудников); инфраструктурные активы (методы и процессы, обеспечивающие работу предприятия (корпоративная культура и пр.) Рыночные активы, интеллектуальная собственность, человеческие активы, инфраструктурные активы
Одним из первых определение интеллектуальному капиталу дал ученый Л. Эдвинссон: «Это особое соединение человеческого и структурного капитала, способность трансформировать знания и нематериальные активы в факторы (ресурсы), которые создают стоимость за счет эффекта "умножения" человеческого капитала на структурный» [4]. Под человеческим капиталом ученый понимал реальные и потенциальные способности работников компании, а также их практические навыки. К структурному капиталу относятся составляющие, задаваемые такими факторами, как связи с покупателями, бренды, бизнес-процессы и т. д. Представитель американской экономической школы Т. Стьюарт выделил три составляющих интеллектуального капитала - человеческий, структурный и клиентский капитал. При этом отмечается значимость взаимодействия между всеми компонентами, поскольку чрезмерное развитие отдельных элементов может привести не к росту производительности, а наоборот, к ее снижению [5]. Шведский ученый К. Свейби отождествляет интеллектуальный капитал с нематериальными активами и выделяет три основных его компонента - индивидуальную компетентность сотрудников, внутреннюю и внешнюю структуры предприятия [6]. Теоретические воззрения других ученых на категорию «интеллектуальный капитал» представлены в таблице.
Интеллектуальный капитал как учетно-экономическая категория
73
Окончание табл.
Автор Формулировка понятия Предлагаемая структура
Й. Руус, С. Пайк, Л. Фернстрём [8] Часть ресурсного портфеля предприятия, определяющая ее творческие и интеллектуальные возможности по созданию и реализации инновационной продукции Человеческий, отношенческий и организационный капитал
В.Л. Иноземцев [9] Научные и обыденные знания сотрудников фирмы, интеллектуальная собственность, накопленный опыт, общение и организационная структура, имидж фирмы, информационные сети Человеческий и структурный капитал
Б.Б. Леонтьев [10] Стоимость интеллектуальных активов предприятия (интеллектуальная собственность, природные и приобретенные интеллектуальные способности и навыки сотрудников, накопленная информация и полезные взаимоотношения с контрагентами) Человеческий и организационный капитал
Б.В. Салихов [11] Система капитализированных интеллектуальных знаний, созидательное использование которых обеспечивает производство новых интеллектуальных благ и получение соответствующих доходов Технологический, социальный и институциональный капитал
А.Н. Козырев [12] Неосязаемые ценности компании, приносящие ей доход Человеческий, структурный и клиентский капитал
Ю. О. Быстрова [13] Совокупность всех неденежных активов и обязательств, полностью или частично контролируемых организацией и участвующих в создании или уничтожении ценности фирмы, в основе которых лежат знания и информация Человеческий, отношенческий и структурный капитал
В.В. Ермоленко, Е.Д. Попова [14] Взаимосвязь знаний, опыта и ключевых компетенций работников предприятия, отношений фирмы с клиентами и партнерами, что обеспечивает создание добавочной стоимости и уникального товарного предложения в отрасли Человеческий, структурный и клиентский капитал
Представленная систематизация различных точек зрения на определение и состав интеллектуального капитала позволяет сделать вывод о том, что многие отечественные и зарубежные ученые дают лишь общую формулировку термина. Это дает основание полагать, что в настоящее время сохраняется неопределенность в отношении описания сущности и структуры интеллектуального капитала, что делает проблему его учета и оценки для российских предприятий неразрешимой.
Гипотеза и методы исследования. Гипотеза исследования заключается в том, что определение точных компонентов интеллектуального капитала является основой для формирования системы учета неосязаемых активов, документального оформления информации о них и их оценки, что имеет большое значение для инновационных и наукоемких предприятий.
В процессе написания работы были применены общенаучные методы познания: анализ и синтез теоретического материала, обобщение, классификация, группировка и сравнение. Предложенные положения аргументированы на основе применения сравнительно-исторического метода и абстрагирования.
Результаты исследования. В целом, между указанными выше в таблице подходами к трактовке понятия и структуры интеллектуального капитала не существует принципиальных различий, так как по большей части ученые рассматривают идентичные элементы - клиентский, структурный и человеческий капитал, -независимо от того, как именно они их трактуют и группируют.
Резюмируя существующие подходы к определению состава интеллектуального капитала, можно дать характеристику его составляющих, представленную на рисунке. В центре рисунка изображено авторское определение интеллектуального капитала как экономической категории, уточненное с позиции бухгалтерского учета.
По нашему мнению, интеллектуальный капитал - это принадлежащая предприятию и представленная в разных формах информация, часть из которой в настоящее время подлежит бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов (клиентский и структурный капитал), а другая часть (человеческий капитал) -не может быть признана активом согласно действующему законодательству.
74
А.А. Толчеева, Ю.Н. Руф
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ -
это принадлежащая предприятию и представленная в разных формах информация, часть из которой в настоящее время подлежит бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, а другая часть не может быть признана активом согласно действующему законодательству
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (ПО ПБУ 14/2007) /
Структура интеллектуального капитала предприятия
Клиентский капитал можно считать системой долгосрочных взаимовыгодных отношений предприятия со своими контрагентами: клиентами, поставщиками, инвесторами, работниками и т. п. К нему относятся бренды (товарные знаки и знаки обслуживания), фирменные наименования, деловая репутация, наличие постоянных покупателей, повторные контракты с клиентами, каналы сбыта, а также множество других активов, формирующих отношение к фирме.
Под структурным капиталом понимается систематизированная информация в виде зафиксированных знаний о результатах интеллек-
туальной деятельности. Сюда относятся такие элементы, как ноу-хау, программы для ЭВМ, полезные модели, изобретения, технологии. Также в состав структурного капитала включаются стратегия и культура корпорации, организационные правила, инструкции и стандарты.
Человеческий капитал представляет собой запас знаний, опыта, здоровья и способностей сотрудников фирмы, применяющийся ими в процессе трудовой деятельности и способствующий росту производительности или созданию новых элементов интеллектуального капитала. Основными источниками формиро-
Интеллектуальный капитал как учетно-экономическая категория
75
вания человеческого капитала являются наука, образование, здравоохранение, культура, искусство, а также спорт и физическая культура.
С точки зрения российского бухгалтерского законодательства, клиентский и структурный капитал не имеют сложности в признании в качестве нематериальных активов предприятия, так как единовременно соответствуют всем критериям принятия их к учету. Данные критерии указаны в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [15], и согласно им объект признается нематериальным активом: если он способен приносить экономические выгоды в будущем, при этом организация имеет право на получение этих выгод; объект не предназначен для продажи и будет использоваться в течение периода более 12 месяцев; объект идентифицируем при отсутствии материальновещественной формы и его стоимость может быть достоверно определена. Кроме того, в п. 4 ПБУ прямо указано, что объекты клиентского капитала (товарные знаки, знаки обслуживания, деловая репутация) и объекты структурного капитала (произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; ноу-хау) относятся к нематериальным активам.
Однако с человеческим капиталом обстоит обратная ситуация. Дело в том, что в п. 4 этого же ПБУ сказано, что нематериальными активами не являются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Данный факт связан с тем, что знания и способности неотделимы от их обладателей (сотрудников), в связи с чем организация не может осуществлять прямой контроль над данными активами.
Таким образом, аналогично другим исследователям, интеллектуальный капитал рассматривается авторами как источник создания ценности предприятия, основой которого является информация и знания. Отличием авторского определения служит его направленность на российское бухгалтерское законодательство, а именно на возможность учета составляющих интеллектуального капитала как нематериальных активов предприятия. Представленные определения его элементов были разработаны на основе изучения их сущности и вытекают из определения интеллектуального капитала, обозначенного в целях бухгалтерского учета.
Заключение. Решение проблемы отражения достоверной информации об интеллектуальном капитале для пользователей финан-
совой отчетности является актуальной задачей в условиях постиндустриальной экономики. В связи с этим существует острая необходимость в изучении его сущности и формировании определения интеллектуального капитала как экономической категории в целях бухгалтерского учета.
На основе анализа существующих в экономической литературе трактовок термина «интеллектуальный капитал», авторами была изучена неоднородная структура данного объекта, разработано его определение на основе анализа его трех основных элементов, которые были проверены на удовлетворение критериям признания в учете в качестве нематериальных активов предприятия. В ходе исследования было выяснено, что только часть элементов интеллектуального капитала в настоящий момент может быть признана в бухгалтерском учете, а значит, пользователи отчетности получают неполную информацию о наличии и состоянии интеллектуального капитала компании. Поскольку действующее ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» не полно раскрывает содержание интеллектуального капитала, представляется необходимость расширения объектов бухгалтерского учета в части человеческого капитала.
Таким образом, сформулированные в ходе работы выводы служат информационным источником для дальнейшего продолжения исследований в области становления современной учетной системы в России и разработки методологии учета интеллектуального капитала. 1 2 3 4 5 6
1. Пронина И. В. Интеллектуальный капитал: сущность, структура, функции // Аналитика культурологии. - 2008. - № 11. - URL : http://cyberleninka.ru/artide/n/intellektualnyy-kapital-suschnost-struktura-funktsii (дата обращения: 10.02.2015).
2. Климов С. М. Интеллектуальные ресурсы общества. - СПб. : СПбИВЭСЭП, 2002. - 200 с.
3. Schultz T. W. Investment in Human Capital // American Economic Review. - 1961. - Vol. 51, № 1. - P. 1-17.
4. Edvinsson L. Corporate Longitude: What you need to know to navigate the knowledge economy. - Edinburgh : Financial Times Prentice Hall, 2002. - 224 p.
5. Stewart T. A. Intellectual Capital: The new wealth of organization. - 1st ed. - Crown Business, 1998. - 320 p.
6. Sveiby K. E. The Intangible Assets Monitor components. - 2001. - URL : http://www.sveiby.
76
А.А. Толчеева, Ю.Н. Руф
com/artides/CompanyMonitor.html (дата обращения: 10.02.2015).
7. Brooking A. Intellectual Capital: Core asset for the third millennium. - 1st ed. - Cengage Learning, 1996. - 224 p.
8. Руус Й., Пайк С., Фернстрём Л. Интеллектуальный капитал: практика управления. -СПб. : Высшая школа менеджмента, 2008. -448 с.
9. Иноземцев В. Л. К теории постэкономической общественной формации. - М. : Academia, 1995. - 332 c.
10. Леонтьев Б. Б. Цена интеллекта. Интеллектуальный капитал в российском бизнесе. - М. : Акционер, 2002. - 206 с.
11. Салихов Б. В. Интеллектуальный капитал организации: сущность, структура и основы управления. - М. : Дашков и Ко, 2009. -156 с.
12. Козырев А. Н. Экономика интеллектуального капитала. Научные доклады № 7 (R)-2006. - СПб. : НИИ менеджмента СПбГУ, 2006. - URL : http://www.gsom.spbu.ru/files/ upload/ niim/publishing/papers/Kozyrev.pdf.
13. Быстрова Ю. О. Учет и оценка интеллектуального капитала в условиях становления постиндустриальной учетной системы : авто-реф. дис. ... канд. экон. наук. - М., 2014. - 27 с.
14. Ермоленко В. В., Попова Е. Д. Интеллектуальный капитал корпорации: сущность, структура, стратегии развития и модель управления // Человек. Сообщество. Управление. -2012.- № 2.- С. 110-122.
15. Учет нематериальных активов : ПБУ 14/2007 : утв. Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 г. - Доступ из справ.-пра-вовой системы «КонсультантПлюс».
