Инструментарий для планирования операционной деятельности производственного предприятия на основе метода бюджетировния Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

О.В. Есипова, канд. эконом. наук, доцент кафедры экономики, Самарский государственный аэрокосмический университет (Национальный исследовательский университет), [email protected]

ИНСТРУМЕНТАРИЙ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ОСНОВЕ МЕТОДА БЮДЖЕТИРОВНИЯ

В настоящее время многие предприятия, производящие продукцию для конечного пользователя, являются сборочными. Несмотря на то что вопросам управления такими предприятиями посвящено значительное количество научных работ, в ряде вопросов все еще остаются пробелы. Актуальной задачей является моделирование и алгоритмизации планирования деятельности сборочного производственного предприятия, в котором интегрируются материальный и денежный потоки, в общую картину краткосрочного планирования, что позволяет управлять всеми функциональными отделами предприятия единовременно. В статье рассматривается планирование операционной деятельности производственного предприятия на основе метода бюджетирования. Бюджетирование понимается в узком смысле — как планирование операционных бюджетов с учетом сезонности спроса на продукцию. Данный метод позволяет связать ряд задач, которые необходимо решать в комплексе, например определить план продаж, закупок, производственную программу, трудовые затраты и себестоимость производства. Переменные одного бюджета являются входными данными для другого бюджета. Графическая модель планирования операционной деятельности представляет собой систему взаимосвязанных моделей и бюджетов, являющихся основой для дальнейшего планирования финансовой деятельности производственного предприятия, которая позволяет максимизировать прибыль. Поскольку на практике рынок очень часто представляет собой монополистическую конкуренцию или полиполию, ставится задача установления цен на продукцию, от которых зависит объем спроса. Инструментарий позволяет рассчитать план продаж, производственную программу, прямые материальные и трудовые затраты, а также себестоимость продукции.

Ключевые слова: операционный бюджет, прямые материальные затраты, бюджет прямых трудовых затрат, бюджет себестоимости, модель планирования, бюджет запасов, бюджет производства, объем спроса.

Известно большое количество работ, посвященных управленческому учету и в частности исследованию методов бюджетирования, зарубежных и отечественных авторов. Несмотря на декларирование их практической направленности, они, как правило, представляют собой теоретические основы и концептуальные положения и не учитывают особенности рыночной среды, например тип рынка потребителей или рынок поставщиков, не учитывают особенности производства, например закрепление операции

за рабочим местом, определяющим тип единичного или массового производства.

При этом одним из основополагающих инструментов управленческого учета являются методы бюджетирования, рассматриваемые в ряде работ более подробно на примере производственных предприятий с использованием простейших экономико-математических моделей1. Излагаемые в литературе подходы предусматривают формирование оптимальных бюджетов каждым из центров финансовой ответственности в отдельности,

а на последующих этапах — их согласование с планово-финансовой службой путем внесения корректировок. Однако такой подход не позволяет рассматривать предприятие как единое целое и проводить комплексную оптимизацию с одновременным взаимным согласованием всех бюджетов.

Вышесказанное определяет актуальность авторской работы, в которой предлагается совокупность экономико-математических моделей, детально описывающих операционные бюджеты и позволяющих оптимизировать один из наиболее технологически сложных типов производственных предприятий — сборочные предприятия. Общую модель начнем разрабатывать с отдельных бюджетов.

Разработка совокупности моделей. Каждый из операционных бюджетов, например бюджет продаж или бюджет прямых материальных затрат, моделируется математически, переменные одного бюджета являются входными данными для другого бюджета, что дает возможность автоматически пересчитывать показатели, задавая различные начальные условия. Причем формирование бюджетов происходит в направлении, противоположном реальному течению основных бизнес-процессов. Если хозяйственная деятельность начинается с поставок и оканчивается продажами, то формирование бюджетов следует начинать с продаж, а затем переходить на моделирование производства и заканчивать поставками.

В предположении, что весь спрос потребителей должен быть удовлетворен, объем продаж организации равен объему спроса, зависит от цены на готовую продукцию и скорректирован в случае необходимости

Схема бюдж

с учетом повторяющихся колебаний. Тогда зависимость объема реализованной продукции /-го вида в им периоде от установленной цены будет равна:

я'М^ЩЫ.

Обозначим зависимость объема реализованной продукции /-го вида в ^м периоде от установленной цены q'i (/>,■), тогда выручка от реализации /-го вида готовой продукции по всему прогнозируемому временному периоду рассчитывается следующим обра-зом2:

(=1 (=1

Выручка по всем ассортиментным позициям в 1-м периоде получается в результате суммирования:

1=1 ¡=1

Здесь и далее используется вектор цен на готовую продукцию:

С использованием вышеприведенных обозначений и формул ниже представлена общая схема бюджета продаж (табл. 1). Таким образом, общая выручка организации по всему прогнозируемому временному периоду в целом рассчитывается двойным суммированием:

ад = ¿/ад =¿2»,) = ¿1»,)^,

/=1 <=1 ¡=1 (=1 ы

Кроме того, в бюджете продаж может рассчитываться суммарная зависимость объема реализованной продукции /-го вида

Таблица 1

та продаж

Вид готовой продукции Цена Объемы продаж Итого

Период

1 t Т

1 Р1 ч\{Р\) Ч\ (А)

/ Р1 9,'(Л) ч'М Ч, (л)

I Р1 ¿(Л) я'М яЛРЛ

Выручка Ьт{Р) р)

Таблица 2

Схема бюджета запасов готовой продукции

Показатели для /-го товара Период

1 ' Т

Расход я\ш

Неснижаемый остаток на конец периода К, х& ха,

Остаток на начало периода К, х1?

Требуемый объем производства а1 а;

Минимальный остаток У1 У' тт(), Ут пипй

от установленной цены за весь прогнозируемый временной период:

Т

<=1

Далее формируется модель следующего бюджета — бюджета запасов готовой продукции (табл. 2), содержащего информацию об объемах производства готовой продукции, объемах незавершенного производства и о запасах /-го вида готовой продукции (/ = 1,.. .I) на конец /-го периода:

где Xд1 — сумма остатков на начало /-го периода, — объем выпуска, ^'(/г)— расходы готовой продукции, реализованной потребителям.

Неснижаемый остаток готовой продукции на конец периода должен быть не меньше X' ■ „ — минимально допустимого остатка готовой продукции на складе в период времени ':

Общим принципом выбора неснижа-емого уровня остатков готовой продукции на складе является минимизация прямых и косвенных издержек, связанных с хранением запасов или их недостаточным уровнем3.

На основе бюджета запасов готовой продукции может быть сформирована модель бюджета производства (табл. 3):

р, Р'^Р!, Р=ЦР!

м

=1 м

Х<2, - Хтт<2,

= 1 ,-Л.

В общем случае минимально допустимый остаток может одним и тем же во всех временных периодах:

Л штб, тшб, тшб, — тшб, '

Объем производства сборочного производственного предприятия диктует необходимое количество видов исходного сырья и материалов, используемых в производстве на самом низшем уровне технологии на предприятии. В бюджете прямых материальных затрат (табл. 4) отображается информация об обороте материальных ресурсов:

Х'м^Х^+М'-т)^

где / — количество видов исходного сырья и материалов, используемых в производстве на самом низшем уровне технологии, j = 1,...,/— вид сырья и материалов, Х'м, — остатки на начало /-го периода, — объем прихода сырья и материалов на склад, — расходы в производство.

Таблица 3

Схема бюджета производства

Вид готовой продукции Цена Объемы производства Итого

Период

1 Т

1 Р1 а1 а' Р1

/ Р б,1 а' аг Р.

I Р1 а; РI

Объем производства Р1 Р' рт

Таблица 4

Схема бюджета прямых материальных затрат

Показатели для у-го вида сырья и материалов Период

1 г Т

Расход «ДО

Неснижаемый остаток на конец периода Ут

Остаток на начало периода Я,

Требуемый объем прихода м) М< М*

Минимальный остаток Xх тшМу У лш м1

где т'у — потребность в материалах, сырье и комплектующих изделиях у-го вида при производстве готовой продукции 1-го вида в г-м периоде в объеме в', в' =(в!>->в!>->в/) - вектор объемов производства в г-м периоде, ^ — технологический коэффициент (норматив) расхода сырья и материалов на единицу готовой продукции5.

На основе объемов необходимых производственных запасов М*} и с учетом цен на них формируется модель комплексного бюджета материальных затрат, определяющего объемы заказа сырья, материалов и комплектующих изделий у поставщиков. В комплексном бюджете материальных затрат (табл. 5) рассчитываются расходы в каждом из периодов по каждому виду производственных запасов (как произведение расхода производственных запасов т)02') на цены г) и суммарные расходы по всем периодам Я:

7=1

Таблица 5

Схема комплексного бюджета материальных затрат

Вид Нормы Цена Период

1 г Т

Расход производственных запасов Стоимость производственных запасов

1 г1 цт

У V т)т г'Ш7)

I VI г1 т)т

Итого г1(в1) гтШт)

Неснижаемый остаток производственных запасов на конец периода должен быть не меньше — минимально допусти-

мого остатка сырья, материалов и комплектующих изделий у'-го вида на складе в период времени Л Х'м, >Х'ШМ,.

В общем случае минимально допустимый остаток может быть одним и тем же во всех временных периодах:

ттМ^ тшА/у mmMj ттМJ •

Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг или трудочасах) на единицу выпуска4. Объем расхода сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для производства продукции в объеме ()1, рассчитывается путем перемножения на соответствующие технологические коэффициенты:

!=1

Таблица 6

Схема бюджета прямых затрат на труд

Вид Нормы Оплата труда Период

1 ' Т

Объем затрат труда Затраты на труд

1 ¿1 Ш)

к Ш)

К XК ^К КШ')

Итого ж<(в<)

Далее составляется модель бюджета прямых затрат на труд (табл. 6), содержащего информацию о затратах по оплате труда, который может быть непосредственно отнесен на производство каждой единицы готовой продукции6.

Трудовые затраты в '-м периоде, выраженные в трудочасах, которые необходимы для производства объема готовой продукции /-го вида, рассчитываются:

Ш)=в;-к,

где Х.к — технологический коэффициент (норматив) потребности труда к-й категории на единицу готовой продукции /-го вида, формирующий векторы Хк = (11к,.., Х.к,..., Х1к), причем к = 1,...,К, где К — количество категорий труда (специальностей и разрядов), используемых в производстве7.

Суммарные затраты прямого труда в денежном выражении определяются:

•Ее; а

¡=1

где — размер оплаты труда к-й категории, определяемой по тарифной сетке или в соответствии с системой оплаты труда на предприятии.

При суммировании по всем категориям работников можно оценить фонд оплаты труда в '-м периоде:

.

к=\

После бюджетов прямых затрат формируется модель бюджета накладных — С'н и коммерческих расходов — С'К . К накладным обычно относятся все расходы организации, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат. Бюджет коммерческих расходов — бюджет, в котором учитываются расходы организации, связанные с продвижением и сбытом готовой продукции на рынке.

Завершающим операционным бюджетом является бюджет себестоимости (табл. 7), который формируется на основании ранее составленных моделей бюджетов

Таблица 7

Схема бюджета себестоимости

Показатели для /-го товара

Период

Т

Себестоимость произведенной продукции

С

с"

с1

Остатки готовой продукции

X1*

X'

Стоимость использованных материалов

Стоимость использованной рабочей силы

у,

щ

щ

Накладные расходы

ст

сгН

Стоимость хранения готовой продукции

~а

Стоимость хранения производственных запасов

сма

Стоимость транспортировки производственных запасов

8ме1

Объем производства

в!

в!

в;

Объем реализации готовой продукции

1г

Я,

Себестоимость реализованной продукции

с1

С(

1Й

с1

1

ДИСКУССИЯ 4

журнал научных публикаций *

Функция спроса

Объем ______Цена

спроса ГП

й Р

Функция предложения

Объем______Цена на ПЗ

закупок поставщиков

5 ^ г

Количество

Количество позиций потребителей ] = 1 Коэффициенты

, Лг сезонности

п = 1.....N „

х

Количество Вид сырья поставщиков

п = 1,.

Планирование операционной деятельности

Планирование закупок призводственных запасов

Объем продаж

4

Минимальный остаток ГП

^•шш

=1 г; =Хг, ■ Б)

J =1

г' =±г'-М)

¿б; * I м;

0,1 Остаток ГП

Объем прихода Ставка з/п Норма труда Категория т^да

М\ \_V_I

Расчет прямых затрат на труд

Минимальный остаток ПЗ

ХШ1П

м,

Объем

К = . щ=щ е; -4

к '-1

Затраты на труд Затраты на материалы

Щ г -

Остаток ПЗ производства

V'-1 У —

I

Л.

Расчет прямых материальных затрат

Х^ = Х'м] + М' - т)

т) = -м«

X' ^ v" ш1п

м, 2хм,

С' =■

Расчет себестоимости

С)? = Щ + г) + с\н

СР ■ Х'а 1 - С)? ■ (г) + Щ + с'н) ■ е;

9

Себестоимость

Расчет накладных затрат

Остаток ГП —

Объем продаж

4

Доход

■ Д'

Расчет коммерческих затрат

С'

^к

Затраты на труд

К —

Цена на ПЗ Затраты на ПЗ

Графическая модель планирования операционной деятельности

Г = 1

г = 1

к=1

г

производства, прямых материальных затрат, прямых затрат на труд и накладных затрат.

Существуют несколько подходов к расчету себестоимости. Расчет себестоимости по произведенной продукции:

С* = А + ^ + ст + е'а + е'т + ^,

где — затраты на хранение набора производственных запасов, необходимых для изготовления одной единицы /-го вида готовой продукции, с'ш - накладные затраты, приходящиеся на единицу готовой продукции /-го вида.

Себестоимость реализованной продукции вычисляется как результат от частного деления себестоимости остатка произведенной продукции на начало периода за вычетом себестоимости произведенной продукции на конец периода, плюс прямые материальные, трудовые и накладные расходы на количество реализуемой продукции:

с;-1 • -с,;+(г;+4^ че,

Суммарная себестоимость определяется путем умножения себестоимости единицы готовой продукции на объем реализации:

г=1

С учетом вышеизложенного далее предлагается интегральная модель планирования операционной деятельности производственного предприятия, которая включает в себя модели всех операционных бюджетов (рисунок).

Графическая модель планирования операционной деятельности демонстрирует взаимодействие бюджетов между собой и связующие их показатели.

Таким образом, автором предложен инструментарий планирования операционной деятельности сборочного производственного предприятия, разработанный на основе метода бюджетирования и представляющий собой совокупность экономико-математических моделей, связанных между собой входными и выходными данными.

Эти модели оперируют рыночными функциями спроса потребителей на готовую продукцию и функциями предложения поставщиков на сырье, материалы и ком-

плектующие изделия. Значения выходных переменных могут быть использованы как исходные данные для планирования финансовой деятельности.

Предлагаемый инструментарий позволяет рассчитать план продаж с учетом сезонности спроса на готовую продукцию, производственную программу, прямые материальные и трудовые затраты, а также себестоимость продукции сборочного производственного предприятия. Теоретическая значимость метода бюджетирования, изложенного в данной работе, заключается в том, что концептуальные положения и основы управленческого учета дополнены правилом взаимосвязанности всех бюджетов, позволяющим проводить оптимизацию всей операционной деятельности в целом. ^

Литература

1. Шим Д.К. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов/ Д.К. Шим, Д.Г. Сигел: под общей редакцией В.А. Плотникова. М.: Вершина, 2007.

2. Есипова О.В. Экономико-математическая модель определения прибыли предприятия / О.В. Есипова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. 2011. № 6. С. 234-239.

3. Богатырев В.Д. Алгоритмизация планирования операционной и финансовой деятельности производственного предприятия / В.Д. Богатырев, О.В. Есипова // Вестник Самарского государственного аэрокосмического университета. 2012. № 6. С. 26-37.

4. Грищенков А.И Экономико-математическая модель формирования управленческого бюджета высокотехнологичного инновационного проекта предприятия // А.И. Грищенков, Н.В. Глушак, О.В. Глу-шак // Вестник Брянского государственного университета. 2013. № 3. С. 106-110.

5. Богатырев В.Д. Модель планирования ассортимента продуктов питания и заказа сырья / В.Д. Богатырев, И.А. Хасаншин // Управление большими системами. 2006. № 12-13. С. 24-31.

6. Есипова О.В. Экономико-математическая модель бюджета предприятия по балансовому листу на основе операционногои финансового бюджетов / О.В. Есипова // Вестник Самарского государственного аэрокосмического университета. 2011. № 4. С. 58-65.

7. Есипова О.В. Экономико-математическая модель определения прибыли предприятия / О.В. Есипова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. 2011. № 6. С. 234-239.

OPERATIONAL PLANNING TOOLKIT OF MANUFACTURING COMPANY BASED ON THE METHOD OF BUDGETING

O.V. Esipova, Candidate of Economics, Docent, The department of economics, Samara State Aerospace University (National research university), [email protected]

Today many companies, which produce products for the end user, are assemblies. Despite the fact that management of these enterprises dedicated a considerable amount of scientific papers, the number of questions and gaps still remain. The urgent task is the modeling and algorithmization of activity planning of Assembly and production enterprise, which integrate material and cash flows in the overall picture of short-term planning, allowing you to manage all functional departments of the enterprise at the same time. In this paper the attention is paid to the planning of operating activities of manufacturing enterprise based on budgeting. Budgeting is understood in a narrow sense, as planning operating budgets taking into account the seasonality of demand for products. This method enables you to associate a number of tasks that need to be addressed in the complex, for example, to determine the plan of sales, purchases, production program, labor costs and the cost of production. Variables of one budget are the input to another budget. The graphical model of the operation activity planning is a system of interrelated models and budgets, which is the basis for further planning of manufacturing enterprises' financial activities, allowing you to maximize the profit. Since, in practice, the market is often a monopolistic competition or polypoly, seeks to establish prices for products depending to the volume of demand. The method allows calculating the sales plan, production program, direct material and labor costs, as well as the cost of production.

Keywords: operating budget, direct material costs, direct labor costs, costs budget, budget planning, budget reserves, budget production, demand volume.

References

1. Shim D.K. Sigel D.G. Osnovy biudzhetirovaniia i bol'she. Spravochnik po sostavleniiu biudzhetov [The basics of budgeting and more. Handbook of budgeting. Ed. by V.A. Plotnikova]. Moscow, Vershina Publ., 2007. 368 p.

2. Esipova O.V. Ekonomiko-matematicheskaia model' opredeleniia pribyli predpriiatiia [Economic-mathematical model to determine the profits of the enterprise]. Nauchno-tekhnicheskie vedomosti SPbGPU — St. Petersburg State Polytechnical University Journal, 2011, no. 6, pp. 234-239.

3. Bogatyrev V.D., Esipova O.V. Algoritmizatsiia planirovaniia operatsionnoi i finansovoi deiatel'nosti proizvodstvennogo predpriiatiia [Algorithmization of planning of the operational and financial performance of industrial enterprises]. Vestnik Samarskogo gosudarst-vennogo aerokosmicheskogo universiteta — Vestnik of Samara state aerospace University, 2012, no. 6, pp. 26-37.

4. Grishchenkov A.I., Glushak N.V., Glushak O.V Ekonomiko-matematicheskaia model' formirovaniia upravlencheskogo biudzheta vysokotekhnologichnogo innovatsionnogo proekta predpriiatiia [Economic-mathematical model of formation of the administrative budget

of high-tech innovative enterprise project]. Vestnik Brian-skogo gosudarstvennogo universiteta — Bulletin of the Bryansk state University, 2013, no. 3, pp. 106-110.

5. Bogatyrev V.D., Khasanshin I.A. Model' planirovaniia assortimenta produktov pitaniia i zakaza syr'ia [Model of assortment planning of food products and raw materials]. Upravlenie bol'shimi sistemami — Administration of large systems, 2006, no. 12-13, pp. 24-31.

6. Esipova O.V. Ekonomiko-matematicheskaia model' biudzheta predpriiatiia po balansovomu listu na osnove operatsionnogoi finansovogo biudzhetov [Economic-mathematical model of the company's budget of the balance sheet based on financial budgets operativnogo]. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo aerokosmicheskogo universiteta — Vestnik of Samara state aerospace University, 2011, no. 4, pp. 58-65.

7. Esipova O.V. Ekonomiko-matematicheskaia model' opredeleniia pribyli predpriiatiia [Economic-mathematical model to determine the profits of the enterprise]. Nauchno-tekhnicheskie vedomosti SPbGPU — St. Petersburg State Polytechnical University Journal, 2011, no. 6, pp. 234-239.