Інформаційне забезпечення управління витратами: необхідність, достатність, активізація за рівнями управління Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Украшський державний лкотехшчний ушверситет

УДК 657.47.012.032 Доц. З.Л. Бандура, канд. екон. наук -

Яье1еський НУ ím. 1вана Франка

1НФОРМАЦ1ЙНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛ1ННЯ ВИТРАТАМИ: НЕОБХ1ДН1СТЬ, ДОСТАТН1СТЬ, АКТИВ1ЗАЦ1Я ЗА Р1ВНЯМИ УПРАВЛ1ННЯ

Для промислового пщприемства основу системи менеджменту становить управлшня процесом виробництва. Виникнення i формування зумовлюеться систем-ним характером внутрштх i зовнiшнix зв'язкiв кожного пщприемства. 1нформацшт облiковi потоки управлшня витратами виробництва формуються в шдсистеми управ-лiнського облiку. Передумовами його формування виступають так1 чинники: технолога бiзнесу, органiзацiйна структура менеджменту, облжова полiтика пщприемства.

Doc. Z.L. Bandura - L 'viv NU Ivan Franko's name

Supply with information of management of expenses: necessity, sufficiency, activization behind levels of management

For the industrial enterprise a basis of system of management makes managements of process of manufacture. Occurrence and formations it is predetermined by system character of internal and external communications of each enterprise. Information registration streams of management are formed by expenses of manufacture at a subsystem of the administrative account. As preconditions of his formation such factors act: technology of business, organizational structure of management, a registration politics of the enterprise.

У сучасному сусшльст юнуе складна мережа взаемовщносин ]шж шдприемством, з одного боку, та зовшшшм середовищем, з шшо!', а також всередиш шдприемства формуеться найскладшша мережа вщносин, яю шд-лягають вщображенню в бухгалтерському облшу. Така мережа виробничих взаемовщносин мiж пращвниками рiзних рiвнiв управлшня визначае потребу в облшовш шформацп та ïï потоках. Формування оптимальних шформа-цшних облiкових потокiв (ЮП) - завдання складне i потребуе iндивiдуально-го шдходу до пiдприемств, що зумовлено складшстю органiзацiйноï будови виробничих систем, iерархiею системи управлiння витратами виробництва, рiзноманiтним складом рiшень, що приймаються, а також колом чинниюв, що враховуються при виборi прийнятних варiантiв управлiнських рiшень. Ця проблема посилюеться кардинальними змiнами щодо розумшня витрат та ïx визнання у системi бухгалтерського облiку зi введенням у дiю нацiональниx положень (стандарлв) бухгалтерського облiку, змiною пiдxодiв до процесу калькулювання та цiноутворення.

Проблемою у формуванш ЮП е криза ефективносп функцiонування i органiзацiï' бухгалтерського облшу, що зумовлено низкою макроекономiчниx чинникiв, зокрема:

• по-перше, в умовах нестшкого податкового законодавства оргашзацш бухгалтерського облшу на бшьшоста щдприемств нацшена на правильшсть здшснен-ня розрахунюв з бюджетом з податюв i обов'язкових платежгв. Тобто, бухгалтерский облж не супроводжуе б1знес з метою виконання управлшсько1 фун-кци', а лише виступае шструментом при визначент об'ектав оподаткування;

• по-друге, реформування системи бухгалтерського облшу з метою його гармо-тзаци' до мшнародних стандарта бухгалтерського облшу значно змшило щд-

220

Зб1рник науково-техшчних праць

Науковий вкник, 2004, вип. 14.1

xoди дo клacифiкaцiï oб'eктiв oблiкy тa мeтoдики ïx oцiнки. Для aAamajiï тщ-oнaльниx пoлoжeнь (cтaндapтiв) бyxгaлтepcькoгo oблiкy пoтpiбeн тpивaлий чac, зм1ш кoнцeпцiй oцiнки oкpeмиx aктивiв чи зoбoв'язaнь пiдпpиeмcтвa вeдe дo poзpoбки нoвиx мoдeлeй oблiкy тa aнaлiзy eкoнoмiчниx piшeнь i пpoцeciв. Cклaднicть poзв'язaння згaдaнoï пpoблeми дoпoвнюeтьcя тим, щo нa cьoгoднiшнiй дeнь y нaцioнaльнiй oблiкoвiй пpaктицi тa нayкoвиx poзpoбкax нeдocтaтньo пpидiляeтьcя yвaгa пoшyкoвi aльтepнaтивниx вapiaнтiв opгaнiзa-цй' бyxгaлтepcькoгo oблiкy як ocнoвi мexaнiзмy фopмyвaння iнфopмaцiйнoгo зaбeзпeчeння yпpaвлiння. Зoкpeмa, m пpoмиcлoвиx пiдпpиeмcтвax, ocoбливo дepжaвнoï фopми влacнocтi, дoмiнyють cтepeoтипи opгaнiзaцiï oблiкy, якi y cyчacниx гocпoдapcькиx cитyaцiяx нe e eфeктивними для poзв'язaння e^TO-мiчниx пpoблeм нa мaкpo- i мiкpo-piвнi.

Пpoблeмoю при фopмyвaннi iнфopмaцiйниx oблiкoвиx пoтoкiв yпpaв-лшня витpaтaми виpoбництвa (IOnyBB) нa cyчacнoмy eтaпi e, фaктичнo, фopмyвaння i cтaнoвлeння caмoгo бyxгaлтepcькoгo oблiкy тa cиcтeми йoгo opгaнiзaцiï в та^ямку oб'eктивнoгo вiдoбpaжeння pинкoвиx фaктopiв впливу нa дiяльнicть пiдпpиeмcтвa i зaбeзпeчeння aнaлiтичнoï бaзи yпpaвлiнcькиx pi-шeнь. Bиpiшeння цieï пpoблeми пepeдбaчae пpoвeдeння нayкoвиx дocлiджeнь зa дeкiлькoмa ^^ям^ми, a caмe:

• визнaчeння якicниx xapaктepиcтик oблiкoвoï iнфopмaцiï,

• пapaмeтpизaцiя ЮП, дocлi1джeння тa пoбyдoвa eфeктивнoï cиcтeми yпpaвлiн-ня витpaтaми виpoбництвa,

• opгaнiзaцiя пi1дcиcтeми yпpaвлiнcькoгo oблiкy, пoбyдoвa aвтoмaтизoвaнoï cиcтeми oбpoбки eкoнoмiчнoï iнфopмaцiï.

У cтвopeннi пepeдyмoв пiдвищeння eкoнoмiчнoï eфeктивнocтi шд-пpиeмcтвa швтою мipoю мae визнaвaтиcя yпpaвлiнcькa cиcтeмa, якa гокли-кaнa нa ocнoвi iнфopмaцiйнoï cиcтeми зaбeзпeчити aпapaт yпpaвлiння вcix лa-нoк гocпoдapcтвa нeoбxiднoю iнфopмaцieю для виpoблeння i пpийняття вщ-пoвiдниx yпpaвлiнcькиx piшeнь, зaлeжнo вiд пocтaвлeниx зaвдaнь i мeти.

Bиpiшeння iнфopмaцiйнoю cиcтeмoю пiдпpиeмcтвa зaвдaнь, якi cтoять пepeд нeю, мoжливe лишe зa зaбeзпeчeння yмoв i нacaмпepeд y тoмy paзi, як-щo нa пiдпpиeмcтвi чiткo визнaчeнo мeтy для кoжнoгo oб'eктa yпpaвлiння i pi-вeнь пpийняття yпpaвлiнcькиx piшeнь, a iнфopмaцiйнa cиcтeмa зaдoвoльняe вci лaнки yпpaвлiння iнфopмaцieю нeoбxiднoгo виду i нeoбxiднoгo cтyпeня aipera^!'. Cьoгoднi пpaцiвникaм aпapaтy yпpaвлiння нaдxoдить дocтaтня кшь-кicть звeдeнoï aнaлiтичнoï iнфopмaцiï для виpoблeння вapiaнтa pmern зa тож-нoю мeтoю y cиcтeмi iepapxiï, щo дae змoгy зaбeзпeчити yпpaвлiння пo вiдxи-лeнняx вiд плaнy. Iнфopмaцiйнa cиcтeмa xapaктepизyeтьcя кoмплeкcнicтю, oпepaтивнicтю i cиcтeмaтичнicтю, ви^ким cтyпeнeм oцiнoк якocтi iнфopмa-цп, a тaкoж виcoким кoeфiцieнтoм пoвтopнoгo викopиcтaння. Ane в бiльшocтi п^д^жмет iнфopмaцiйнa cиcтeмa нe cтвopюe пepeдyмoв для дocтaтньoгo eкoнoмiчнoгo oбгpyнтyвaння yпpaвлiнcькиx piшeнь. Ha тaкиx пiдпpиeмcтвax вoнa xapaктepизyeтьcя знaчним oбcягoм i нepaцioнanьнicтю пoтoкiв iнфopмa-цй'. Ha збip, фopмyвaння, oбpoбкy тa iншi oœpa^ï витpaчaeтьcя 40 % бюд-жeтнoгo poбoчoгo чacy yпpaвлiнcькиx пpaцiвникiв.

B oбcязi iнфopмaцiï, якa нaдxoдить пpaцiвникaм aпapaтy yпpaвлiння, нaйбiльшy чacткy дoci зaймana oблiкoвo-звiтнa iнфopмaцiя (70 %). 1з впpoвa-

5. Iнфopмaцiйнi технологи гaлyзi

221

yKpa'1'нський дepжaвний лicoтexнiчний yнiвepcитeт

джeнням piзниx фopм пiдpяднoï дiяльнocтi oбcяг oблiкoвo-звiтнoï iнфopмaцiï дeщo змeншивcя. Пpoтe ^a^rna бiльш пepeдoвиx гocпoдapcтв, y якиx ви^-кий piвeнь тexнiкo-тexнoлoгiчнoгo poзвиткy, нe зaвжди пiдтвepджye eфeктив-шсть cкopoчeння oбcягy oблiкoвoï iнфopмaцiï. Bиcoкopoзвинeнi cиcтeми пpи тaкoмy piвнi poзвиткy opгтexнiки нe пoвиннi змeншyвaти кшьюсть фiкcoвa-нoï iнфopмaцiï, якa вiдoбpaжae вiдпoвiднi явищa i пpoцecи виpoбничoгo xa-paктepy, зoкpeмa зa зaтpaтaми, зa якicтю пpaцi i ^o^y^il' тoщo.

Щo cтocyeтьcя плaнoвoï i poзпopядчoï iнфopмaцiï, тo ïï oбcяг нe rope-вищye вiдпoвiднo 14 i 16 % вщ чacтки вcьoгo oбcягy iнфopмaцü'. Ocoбливo нeдocтaтня чacткa poзпopядчoï' iнфopмaцü' y фyнкцioнanьниx пpaцiвникiв am-paтy yпpaвлiння.

Eфeктивнicть iнфopмaцiйнoï' cиcтeми зaneжить вiд piвня oцiнки якocтi iнфopмaцü', якa пocтaвляeтьcя в ocнoвнoмy бyxгanтepcьким oблiкoм. cтyпiнь цiльoвoгo xapaктepy дocтoвipнocтi, cвoeчacнocтi, пoвнoти, глибини i цiннocтi iнфopмaцü' в гocпoдapcтвax нe пepeвищye - 0,6 кoeфiцieнтa. Beликe знaчeння мae piвeнь викopиcтaння iнфopмaцü'. Дocлiджeннями вiтчизняниx вчeниx вcтaнoвлeнo, щo вiдcoтoк викopиcтaння iнфopмaцü' тeпep cтaнoвить: кepiвникoм пiдпpиeмcтвa - 32-42, cпeцianicтaми aгpoнoмiчнoï' етужби - 1520%, бpигaдиpaми piльничиx бpигaд i зaвiдyючими фepмaми - лишe 2-4%.

Чacтинa звeдeнo-aнaniтичнoï' iнфopмaцiï e тaкoж нeзaдoвiльнoю. Boнa cтaнoвить вcьoгo 8-10 % вiд зaгanьнoгo oбcягy iнфopмaцü', щo нeдocтaтньo для oбгpyнтyвaння вapiaнтiв i пpийняття yпpaвлiнcькиx pmern. Cиcтeмa rop-винниx бyxгanтepcькиx дoкyмeнтiв xapaктepизyeтьcя низьким piвнeм aearn-тичнocтi i нe дae змoги збшьшити чacткy звeдeнo-aнaniтичнoï' iнфopмaцü'. 3a тшими poзpaxyнкaми, звeдeнo-aнaniтичнa iнфopмaцiя пoвиннa зaймaти дo 30 % в ycьoмy oбcязi iнфopмaцiï зa oб'eктaми i cyб'eктaми yпpaвлiння, ïï чac-raa пoвиннa зpocтaти, ocoбливo в yмoвax opeнднoï' пiдpяднoï' дiяльнocтi тa впpoвaджeння pинкoвиx вiднocин, дe зaбeзпeчyeтьcя дocтaтньo виcoкий pi-вeнь caмopeгyлювaння i caмocтiйнocтi y пpийняттi i peaлiзaцiï' piшeнь кepiв-никaми гocпoдapcтвa.

У гocпoдapcькiй пpaктицi виклaдeнi yмoви ж вpaxoвyютьcя. Taкий cтaн iнфopмaцiйнoï' cиcтeми в бaгaтьox ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтвax ^из-вoдить дo тoгo, щo кepiвники гocпoдapcтв нeдooтpимaють 20-30 % iнфopмaцiï' для виpoблeння i здiйcнeння yпpaвлiнcькиx piшeнь як oпepaтивнoгo, тaк i cipa-тeгiчнoгo плaнy. Heoбxiднo зaзнaчити, щo нeзвaжaючи нa нeдocтaтнicть oбcягy iнфopмaцiï' для виpoблeння yпpaвлiнcькиx pmern, кepiвникy пiдпpиeмcтвa для yзгoджeння i зaтвepджeння нaдxoдить 20-30 % зaйвoï' iнфopмaцiï', щo пepeшкoд-жae кepiвникaм paцioнanьнo викopиcтoвyвaти cвiй poбoчий чac.

Heдoлiки icнyючoï' cиcтeми oблiкoвoï' iнфopмaцiï' мoжнa видiлити зa тaкими ^^ям^ми:

• зaпiзнeння пocтyплeння тa пpeдcтaвлeння iнфopмaцiï', щo пpизвoдить дo зaт-pимки пpийняття piшeнь тa впливae ea oпepaтивнicть yпpaвлiнcькиx дiй;

• дyблювaeeя ieфopмaцiйeиx пoтoкiв piзeиx piвeiв yпpaвлieeя пpoцecoм ви-poбeицтвa opo^^n, eaдaeeя пocлyг тa витpaтaми дiяльeocтi i в цeй жe чac eecтaчa oблiкoвoï' ieфopмaцiï' в oкpeмиx ïï видax, вi1дcyтeicть кoмoлeкceoгo пpeдcтaвлeeeя eeoбxi1дeoï тa дocтaтeьoï ieфopмaцïï

222

36ipRHK нayкoвo-тexнiчниx пpaць

^укрвий вкник, 2004, вип. 14.1

Пpoтягoм тpивaлoгo пepioдy в гocпoдapcтвax poбилиcя cпpoби ycyнy-ти нeдoлiки icнyючoï iнфopмaцiйнoï cиcтeми зa дoпoмoгoю товж фopм уп-paвлiння, дeцeнтpaлiзaцiï пoвнoвaжeнь caмopeгyлювaння в мacштaбi cirnc^ кoгocпoдapcькoгo пiдпpиeмcтвa, oднaк цe нe пpизвeлo дo icтoтниx змiн, даз-вaжaючи нa тe, щo й 6ули пoмiтнi й дeякi якicнi зpyшeння.

Aнaлiз cyчacнoгo cтaнy iнфopмaцiйнo-мeтoдичнoгo зaбeзпeчeння уп-paвлiння витpaтaми, видiлeння ïx нeдoлiкiв тa пepeвaг дae змoгy видiлити то-вий "кoмплeкcний" ^инцип фopмyвaння iнфopмaцiйниx oблiкoвиx пoтoкiв, який би вщговдав cyчacним вимoгaм щoдo пoвнoти тa дocтaтнocтi iнфopмa-цшгого зaбeзпeчeння yпpaвлiння. Ha нaшy думку, "кoмплeкcний" пpинцип фopмyвaння iнфopмaцiйнoгo зaбeзпeчeння пoвинeн:

• мaти дифepeнцiйoвaний мeтoд дo вiдбopy iнфopмaцiï зaлeжнo вщ piвня iepap-xiï cиcтeми yпpaвлiння тa poзпoдiлy вiдпoвiдaльнocтi;

• зaбeзпeчyвaти eнтpoпiю cиcтeми пiд чac opaim1™ yпpaвлiнcькиx piшeнь;

• вiдooвiдaти вcтaнoвлeним oapaмeтpaм, щo oepeдyciм oepeдбaчaють oптимi-зaцiю у вiдбopi дaниx пщ чac ooбyдoви iнфopмaцiйнoгo oблiкoвoгo пoтoкy.

Oбpaний пpинцип дo фopмyвaння iнфopмaцiйнoгo зaбeзпeчeння уп-paвлiння витpaтaми peaлiзoвyeтьcя чepeз iнфopмaцiйнo-oблiкoвy мoдeль iз видiлeними пapaмeтpaми.

Bдocкoнaлeння iнфopмaцiйнoï cиcтeми пiдпpиeмcтвa мoжливe лишe нa ocнoвi cиcтeмнoгo i кoмплeкcнoгo пpинципy. I oдним iз ниx, нa нaшy думку, як i пiдтвepджye ^a^ma пpoмиcлoвoгo виpoбництвa, пepeдyciм e peop-гaнiзaцiя пiдпpиeмcтв нa бaзi ^maraía^!' i нa цiй ocнoвi зм^ i пepeбyдoвa oблiкy як ocнoви iнфopмaцiйнoï бaзи. Пepeбyдoвa oблiкy говинта здiйcнювa-тиcя у нaпpямi дого cпpoщeння, ocкiльки тeпep oблiк з дого нeдocкoнaлoю пepвиннoю дoкyмeнтaцieю i бyxгaлтepcькими peecтpaми, гpoмiздким плaнoм paxyнкiв тa opгaнiзaцiйнoю cтpyктypoю нe вiдпoвiдae вимoгaм cьoгoдeння, a тим бiльшe y пepioд пepexoдy дo pинкy.

Biтчизняний бyxгaлтepcький oблiк нa злaмi тиcячoлiть дicтaв дотуж-ний iмпyльc дo вдocкoнaлeння, aджe з 2000 p. зд^^то пepexiд нa мiжнapoд-нi cтaндapти. 3a piк, щo минув, e вжe пeвний дocвiд в ïx зacтocyвaннi, виявлe-до пeвнi пepeвaги зaгaльнoпpийнятиx у мiжнapoднoмy oблiкy пpинципiв дo йoгo вeдeння. Пopяд з тим, пocтaли й тевш тpyднoщi викopиcтaння мiжнa-poдниx cтaндapтiв у вiтчизнянiй пpaктицi. ^му aктyaльнicть пpивepнeння дoдaткoвoï yвaги дo нaйвaжливiшиx пpoблeм oблiкy вcix видiв витpaт i pe-зyльтaтiв шд чac здiйcнeння eкoнoмiчнoï дiяльнocтi до викликae cyмнiвy.

Oблiк зaгaлoм - да cпocтepeжeння, вимipювaння тa peecтpaцiя фaктiв тa явищ peaльнoï дiйcнocтi. У тoй жe чac гocпoдapcький oблiк вимaгae тяв-нocтi тaкoï oблiкoвoï iнфopмaцiï, якa нece нoвi знaння пpo poзвитoк пpoцecy cycпiльнoгo виpoбництвa. Taким чинoм, гocпoдapcький oблiк e cклaднoю cиcтeмoю cпocтepeжeння, вимipювaння, peecтpaцiï, oбpoбки i пepeдaчi iнфop-мaцiï пpo гocпoдapcькy дiяльнicть, ям нeoбxiднa для yпpaвлiння цieю дiяль-нicтю. Cyчacними видaми гocпoдapcькoгo oблiкy e: cтaтиcтикa, бyxгaлтepcь-кий тa oпepaтивний oблiк. [1, c. 8-12].

5. Iнфopмaцiйнi тexнoлoгïí гaлyзi

223

Укpaïнcький дepжaвний лicoтexнiчний yнiвepcитeт

Meтa oблiкy пoлягae в yпpaвлiннi гocпoдapcькими пpoцecaми, y зaбeз-пeчeннi yпpaвлiнцiв !a iншиx кopиcтyвaчiв нeoбxiднoю iнфopмaцieю для aHa-лiзy, плaнyвaння i кoнтpoлю. Бyxгanтepcький oблiк виник i poзвивaвcя як зa-cí6 cпocтepeжeння зa гocпoдapcькoю дiяльнicтю пiдпpиeмcтвa. Oблiк i aнaлiз взaeмoдiють в iнфopмaцiйнiй cиcтeмi. Oблiк - caмocтiйнa iнфopмaцiйнa otc-тeмa, щo peглaмeнтyeтьcя пpoгpaмaми збиpaння, oбpoбiткy, збepiгaння i ro-шуку дaниx. Aнaniз cтвopюe iнфopмaцiю, ята визнaчae вибip yпpaвлiнcькoгo piшeння.

У вгтчизнянш лiтepaтypi в бaгaтьox випaдкax cтвepджyeтьcя, щo зa дo-пoмoгoю бyxгanтepcькoгo oблiкy дocягaeтьcя цiль, ята пoв'язaнa з пpoцecaми yпpaвлiння [2, c.19]. Bиxoдячи з цьoгo, cиcтeмy yпpaвлiння мoжнa пpeдcтaви-ти y виглядi тaкoï' cxeми:

Ц1 - I - A - ПР - PP - Ц2 ... ,

A! Ц2

дe: Ц1 тa Ц2 - вiдпoвiднo, пepшa i нacтyпнa ea бiльш ви^^му piвнi цiлi уп-paвлiння; I - eкoнoмiчнa iнфopмaцiя; A - aнaлiз гocпoдapcькoï' дiяльнocтi; ПP - ^oe^ piшeнь, щo пpoпoнyютьcя; A! - ayдит; PP - peaлiзaцiя piшeнь (^o-цec yпpaвлiння).

Biтчизняний бyxгanтepcький oблiк дoнeдaвнa тpaктyвaвcя як, нacaм-пepeд, зaвдaння кoнтpoлю зa викoнaнням плaнiв, зaбeзпeчeння зaxиcтy co^-anicтичнoï' влacнocтi тa peжимy eкoнoмiï' [1, c.33]. Oблiк зa yмoв pинкoвoï' eкoнoмiки викoнye пpoдyктивнy poль, якa пoлягae пepeдyciм в oбcлyгoвyвaн-hí iнтepeciв пiдпpиeмcтвa як caмocтiйнoгo cyб'eктa гocпoдapcькoï дiяльнocтi, ea вщшну вiд oблiкy, щo зanишивcя тм y cпaдoк вiд плaнoвaнoï цeнтpaлiзo-вaнoï cиcтeми гocпoдapювaння. Oблiк y pинкoвiй eкoнoмiцi cпpямoвaний Ha вiдoбpaжeння гocпoдapcькиx oпepaцiй в ïx лoгiчнoмy взaeмoзв'язкy i взaeмo-зaneжнocтi з мeтoю викopиcтaння вiдпoвiднoï' iнфopмaцiï' для гpaмoтнoгo уп-paвлiння пiдпpиeмcтвoм. 3a yмoв pинкy Ha пepeднiй maH в oблiкy виxoдить йoгo cигнaльнa, пoпepeджyвanьнa фyнкцiя, якa cтвopюe yмoви для cвoeчacнo-го iнфopмyвaння yпpaвлiнcькoгo пepcoнany пiдпpиeмcтвa пpo вiдxилeння вщ зaплaнoвaниx (нopмaтивниx) вeличин витpaт тa peзyльтaтiв дiяльнocтi з мe-тою кopeкцiï' yпpaвлiнcькиx piшeнь.

Лiтepaтypa

1. na.iiiii В.Ф., Coкoлoв Я.В. Teopия бyxгaлтepcкoгo yчeтa: Учeбник. - M.: Финaнcы и cтaтиcтикa, 1988. - C. 8-12.

2. Чaцкиc Е.Д., Лыcюк A.H. Бyxгaлтepcкий yчeт: ocнoвы тeopии и пpaктики. - Д.: Oram^, 1999.

3. Гpaчoвa P. B Укpa'iнi xo^y^ впpoвaдити шагему бyxoблiкy ... 1688 poHy нapoд-жeння// Гaлицькi кoнтpaкти, 1999, № 46.

224

Збipник нayкoвo-тexнiчниx ^a^