Информационные потребности общества - основа многообразия видов хозяйственного учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

23 (56) - 2005

¿пехЯ&лагии

ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПОТРЕБНОСТИ ОБЩЕСТВА - ОСНОВА МНОГООБРАЗИЯ ВИДОВ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Е.В. ОЛОМСКАЯ Кубанский государственный университет, г. Краснодар

Преобразования в системе общественно-политических и социальных отношений, произошедшие в России за последние годы, коренным образом изменили экономику страны. Не остался в стороне и учет как ее неотъемлемая составляющая. В нем произошли и продолжают происходить фундаментальные перемены. Новые цели и задачи, стоящие перед государством в целом и перед экономическими субъектами в частности, требуют новых подходов, форм и методов управления и их информационного обеспечения.

Как известно, учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации. Эта информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью организации. Под хозяйствующим субъектом (в российской экономической литературе согласно ГК РФ [1,2] — экономический субъект) понимается самостоятельно функционирующая хозяйственная единица.

Информационные потребности (количественная и качественная информация) большинства предприятий в целях управления хозяйственными процессами одинаковы. Количественная информация выражена в конкретных числах, а качественная — это факты и события, не имеющие или трудно поддающиеся стоимостной оценке, но способные оказать влияние на мнение или решение лиц, которым стала известна такая информация.

В свою очередь количественная информация подразделяется на учетную и неучетную. Первую получают на предприятии с помощью учета. Под учетом понимаются процессы наблюдения, сбора, идентификации, оценки, классификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии и изменениях экономического субъекта [3, с. 77].

На базе учета строится динамичная модель функционирования объекта управления. Ее единство проявляется в органической взаимосвязи и взаимозависимости управленческого, финансового, налогового и статистического учета. Они взаимно дополняют друг друга и зачастую используют одну и ту же информацию. Многие формы статистической и управленческой отчетности составляются совместно работниками экономических и бухгалтерских служб. Вместе с тем каждый вид учета играет свою особую роль в информационном обеспечении управления. Общая сравнительная характеристика видов хозяйственного учета представлена в таблице.

Бухгалтерский финансовый учет создает информационную систему, оперирующую данными об активах, капитале, обязательствах, доходах, расходах и финансовых результатах организации. В отличие от оперативного учета и статистики он признан всеобъемлющим и наиболее достоверным видом учета в силу того, что с момента создания предприятия на протяжении всей его деятельности непрерывно в хронологическом порядке организуется сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов. Он представляет количественную информацию и отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения, хотя при необходимости для уточнения денежной информации применяется информация неденежного характера.

В финансовом учете формируется информация о текущих доходах и расходах предприятия, размере дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходимадля составления финансовой отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для администрации предприятия, так и для внешних пользователей: государственных налоговых органов, бирж, банков, других финансовых институтов, поставщиков, покупателей,

56

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоркя тс ЪРАхтгсх*

^Яс/ж^лищиаЯЯие ¿кех!шлагии

23 (56) - 2005

Сравнительная характеристика видов хозяйственного учета

Характеристика Учет

финансовый управленческий налоговый статистический

Пользователи информации Все заинтересованные лица Администрация организации Государство (налоговые органы) Государство (первичные пользователи — органы госстатистики. Конечные пользователи — министерства и ведомства, а также иные лица на основе опубликованных данных)

Цель Формирование достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации Сбор информации для принятия своевременных экономических решений Определение налоговой базы Сбор информации для анализа массовых социально-экономических явлений и процессов

Предмет (объект наблюдения) Факты хозяйственной жизни (в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета) Факты хозяйственной жизни (отвечающие самостоятельно устанавливаемым критериям) Факты хозяйственной жизни, участвующие в формировании налоговой базы Массовые социально-экономические явления и процессы

Субъект Организации Организации и индивидуальные предприниматели Налогоплательщики (юридические и физические лица) Организации, государства, мировая экономика

Метод Моделирование Моделирование Моделирование Моделирование

Элементы метода Первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение Наблюдение, изменение, анализ, синтез и т.д. Первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение Наблюдение (как сплошное, так и выборочное), сводка, группировка

Основание для записи в учете Первичные документы Любая значимая устная и письменная информация Первичные документы, регистры бухгалтерского учета Первичные документы, учетные регистры, финансовая отчетность

Доступность отчетной информации Открыта для всех заинтересованных пользователей Составляет коммерческую тайну Составляет налоговую тайну (за исключением сведений о случаях нарушения законодательства) Открыта для заинтересованных пользователей в части, определяемой органами государственной статистики

Нормативное регулирование Регулируется законодательством. В достаточно широких рамках возможен выбор учетной политики Регулируется внутренними документами организации. Полная свобода в выборе форм и методов учета Регулируется законодательством. В допустимых рамках возможен выбор учетной политики Регулируется законодательством. Учетная политика отсутствует

реальных и потенциальных инвесторов. Бухгалтерский финансовый учет ведут все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете [4].

Управленческий учет используется для оперативного получения информации, которая необходима для текущего управления предприятием и его под-

разделениями, а также для контроля за процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой деятельности. Его информация с необходимой степенью детализации отражает многочисленные качественные и количественные характеристики объектов наблюдения, не существенных с точки зрения других видов учета. Точность и объективность такой информации, как правило, ниже, чем в финансовом учете. Однако для управленческого учета именно оперативность выходит на первый план. При этом используются все виды учетных измерителей.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРШ -и тсРАЪЖгсм

57

^Нсрю^жлцилЯЯъе техЯалагии

23 (56) - 2005

Важнейшей составляющей как управленческого, так и финансового учета признается оперативный учет. К его задачам относятся наблюдение и документальное оформление процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия и первичная обработка, накопление и представление данных для нужд оперативного управления и контроля. Оперативный учет отражает и контролирует отдельные хозяйственные процессы и факты, как правило, непосредственно в ходе и на месте их совершения: учет выпуска продукции, учет поставок продукции по договорам с заказчиками, использование производственных мощностей машин и оборудования, выполнение норм выработки, качество вырабатываемой продукции, ход выполнения товарооборота, реализации товаров и др. Особенностью показателей такого учета считается быстрота их получения, оформление первичных документов непосредственно при выполнении фактов и процессов хозяйственной жизни. Однако, отражая их, оперативный учет не дает целостной картины функционирования экономического субъекта. Использование информации оперативного учета ограничено временным периодом. Как правило, она теряет свое значение для управления после завершения операции.

Вопрос о создании внутренней учетной информационной системы решает администрация предприятия. Данная система направлена на получение информации, необходимой для принятия управленческих решений. Она расширяет и детализирует данные финансового учета, охватывая вопреки распространенному мнению все, а не только производственные операции. В то же время, поскольку методология управленческого учета целиком и полностью определяется экономическим субъектом, решившим его вести, он сам определяет те области финансово-хозяйственной жизни, которым требуется уделить особое внимание. Традиционно упор делается на производственный сектор, по мнению автора, неединственный и неглавный.

Так, если внешнюю финансовую отчетность составляют по всей хозяйствующей единице и в ней находят отражение факты хозяйственной жизни, которые уже имели место в реальной действительности в денежной оценке на момент их совершения, то управленческий учет включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, себестоимости различных видов выпускаемой продукции, прямых и косвенных затратах по их видам, местам возникновения и носителям затрат и т. д., и необязательно в стоимостной оценке. Часто для принятия управленческих решений используется предполагаемая денежная

оценка (особенно в условиях гиперинфляции), так как необходимо спрогнозировать информацию о величине будущих операций, объемах производства и реализации продукции, прибыли, инвестиций и т. д. Кроме того, в управленческом учете широко применяются натуральные измерители.

Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, в частности, сметы доходов и расходов, денежных поступлений и выплат, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Она используется при определении продажной цены продукции, планировании ее производства и реализации капитальных вложений и составляет коммерческую тайну предприятия.

Финансовый и управленческий учет основываются на данных оперативного учета, только в первом случае оперативные данные требуют обязательного подтверждения первичными документами. Таким образом, первичный учет выступает частью оперативного. Показатели оперативного учета обобщаются в сводные данные, необходимые для статистических сводок и группировок, экономического анализа, оперативного управления, устранения недостатков в работе и для выявления неиспользованных внутренних резервов.

Налоговый учет призван обеспечить информационные потребности, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Он имеет общую с бухгалтерским финансовым учетом базу — первичные документы. Для налогового учета это особенно важно, поскольку именно первичный документ обладает максимальной доказательной ценностью.

В отличие от учета финансового налоговый учет, так же как и управленческий, направлен на одностороннее удовлетворение потребностей одной группы пользователей. Как сказано ранее, в управленческом учете они представлены администрацией экономического субъекта, а в налоговом — государством (налоговыми органами). Соответственно, это накладывает отпечаток на цель и задачи, стоящие перед каждым видом учета. По сравнению с остальными налоговый учет имеет наиболее узкую,и конкретную цель - определение налоговой базы.

Обязанность ведения налогового учета возлагается на налогоплательщиков, которыми могут выступать как физические, так и юридические лица.

Учетные регистры, в которых непосредственно осуществляется ведение налогового учета, налогоплательщики выбирают самостоятельно. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговые и иные органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета [6|.

58

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жеот>ъя ъ •ИРЛТ&КЪЫ

^ЯфлржациаЯЯие мехЯалагии

23 (56)-2005

Информация, формируемая в налоговом учете, носит закрытый характер и составляет налоговую тайну.

Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы производственной деятельности и общественной жизни. Их количественная характеристика рассматривается в неразрывной связи с качественной в целях раскрытия закономерностей развития в реально существующих явлениях и процессах (объем производства, товарооборот, себестоимость, использование рабочего времени, динамика заработной платы и т.д.).

Статистика абстрагируется от конкретного факта. Ее информация строится на обобщенных показателях, характеризующих совокупность объектов. В отличие от бухгалтерского учета, в котором применяется сплошное наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни, статистическое наблюдение может быть как сплошным, так и выборочным. В нем применяются специфические способы и приемы получения и обработки данных: наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величины и др. Для регистрации наблюдений используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Материалы статистического наблюдения сводятся, группируются в необходимом порядке и обобщаются в определенную систему статистических показателей.

Статистический учет использует агрегированные данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях, проводимых органами статистики. Статистика поставляет информацию для управления экономическим субъектом в той части, которая не имеет стоимостной оценки, а также информацию в виде специальных средних и иных статистических показателей. Она используется главным образом для управления крупными хозяйственными структурами: предприятиями, комплексными программами, отраслями, регионами и в целом общественно-эко-номической жизнью страны.

Общепризнано, что роль первичного фактора, определяющего основные характеристики различных видов хозяйственного учета — их цель, задачи, предмет, метод, принципы и т.д., играют пользователи информации, их экономические интересы и как следствие — информационные потребности. Схематично связь информационных потребностей пользователей и видов учета, призванных их удовлетворить, представлена на рисунке.

Собственники заинтересованы в получении максимально возможной прибыли, которая может быть изъята ими в форме дивидендов либо реин-

вестирована. В последнем случае выгода владельцев будет заключаться в росте стоимости их долей в капитале. Такую информацию формирует бухгалтерский финансовый учет.

Для поставщиков и заимодавцев в первую очередь важна платежеспособность должника. Данные, необходимые для ее оценки, они, равно как банки, страховщики и прочие кредиторы, также найдут в финансовой отчетности.

Налоговые органы заинтересованы в максимальных налоговых поступлениях. Но для того чтобы их обеспечить, налогоплательщики должны иметь соответствующую базу исчисления налогов и ограниченные возможности влияния на нее учетными методами со стороны хозяйствующих субъектов. Поэтому правила, по которым ведется налоговый учет, — иные.

Государство в целом управляет параметрами макроэкономического развития, и поэтому требования, предъявляемые к информации, также будут отличаться от предыдущих пользователей. Потребуется информация не только и не столько финансового и налогового, сколько статистического учета.

Цели и задачи администрации предприятия заключаются в оперативном принятии управленческих решений, поэтому наиболее ценную информацию дает управленческий учет, который максимально гибок и подстраивается под конкретные запросы конкретных пользователей. Однако это вовсе не означает, что финансовый, статистический и налоговый учет не участвуют в формировании единой информационной системы организации.

Интересы аудиторов во многом совпадают, но во многом и разнятся с интересами администрации организации. Их общность заключается прежде всего в желании обеспечить соответствие применяемого порядка ведения учета требованиям законодательства. Различия состоят в том, что аудиторы призваны защитить интересы общества в целом (собственников от администрации, предприятие от налоговых органов, государство от предприятия, и наоборот, и т.д.), т.е. дать объективную и непредвзятую оценку со стороны. Для этого аудитору необходимо владеть максимумом информации, которую он черпает из различных источников, в том числе и внеучетных.

Таким образом, финансовый, управленческий, налоговый и статистический учет связаны между собой за счет общности методологии учета во всем хозяйстве государства, обмена данными между ними; применения унифицированных первичных документов и др. Дополняя друг друга, данные различных видов учета позволяют получить целостную картину состояния объекта.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгор-ия и ър/нетсм

59

о)

о

Пользователи учетной информации

Внутренние

Непосредственно управляющие организацией

.0 п

л

с. ф ф

11 ё 5 I 8

I

I " I "

^ ш &

ю о о

х

ф ц

т га о.

С

т о о. о

ь

0) о.

ч

I-

ш т о О

3

ц

ш

1-^

4 о т о

И 0) 0)

и

I 5

>> со-

исполнители

О) га

с; О

Внешние

С прямым финансовым интересом

л о. о

ь

ф

ш ф

ф

л

X

л 5

ц ^

го X

5 =г го ю

£ X ф

3 т ф I-о ^

го с 2

Ь о С ф Л I-^ Ч

X ф

л о.

Ц ^

го

ф

о.

л о. о н

ч ш а.

ф ^

т о а. С

С косвенным финансовым интересом

о.

0

2 1

1 §

8 § & ш

о. го Ч >, о о

.0 I

го |_

си о

ф л

о с; го X

о. о

Ш л ш о

0 х го

1 £ е

га ю

ф з 3 2 го т

5

ю О

га с

г

о

ш

л т о х го о. ь О

5 С ф Ь

га

о С

2 о

о -&

о о. с

5 о

с; ф

=г

Без финансового интереса

о. О

*

го о. н

Б

ю

о. <

о. о

I-б:

Ч <

Финансовый Управленческий Налоговый Статистический

Виды хозяйственного учета

Виды хозяйственного учета и информационные потребности пользователей учетной информации

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон от ЗОЛ 1.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 10.01.2003) «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)».

2. Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 26.03.2003) «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)».

3. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете».

5. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (вред, от07.07.2003) «Налоговый кодекс Российской Федерации (частьпервая)».

6. Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. ог 08.12.2003) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)».