CC BY
39
Современные экономические исследования Modern economic research
EDN: UIEALK
А.А. Адаменко - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, adam83@mail.ru,
A.A. Adamenko - doctor of economical sciences, professor of the department of accounting theory, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
А.В. Евченко - к.э.н., доцент, независимый исследователь, консультант по системным исследованиям и рационализации управления, Курск, Россия, a.v.evchenko@gmail.com,
A.V. Evchenko - candidate of economical sciences, associate professor, independent researcher, consultant on system research and management rationalization, Kursk, Russia;
Д.Б. Щербаков - магистрант направления подготовки «Экономика», профиль «Бизнес-аналитика», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Курский филиал, Курск, Россия, dmhacker@yandex.ru,
D.B. Shcherbakov - master's student of the direction of training «Economics», profile «Business analytics», Financial University under the Government of the Russian Federation, Kursk branch, Kursk, Russia.
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПОРЯДКА ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ В КОНТЕКСТЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ
РАЗВИВАЮЩЕЙСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ INFORMATIONAL AND ANALYTICAL SIGNIFICANCE OF ACCOUNTING FINANCIAL STATEMENTS AND
THE PROCEDURE FOR ITS FORMATION IN THE CONTEXT OF IMPROVING THE MANAGEMENT EFFICIENCY
OF A DEVELOPING ORGANIZATION
Аннотация. Бизнес-аналитика деятельности организации выступает неотъемлемой частью ее нормального функционирования, обязательной для выживания и развития в непрерывно трансформирующихся рыночных условиях, прежде всего - экономико-производственной конъюнктуры. В свою очередь, диагностика и анализ финансово-экономических итогов деятельности развивающейся организации невозможны без адекватной формы их представления, которая была бы предельно информативна, но при этом не перегружена данными - таковой и является бухгалтерская финансовая отчетность в складывающемся ее виде как оптимальный вариант представления внутренним и внешним пользователям. В этой связи, бухгалтерская финансовая отчетность перестает быть сугубо финансовым документом и становится интерактивной многоцелевой формой сбора, обработки и презентации данных, используемой в целях планирования инноваций и инвестиций, масштабирования экономического сотрудничества и дальнейшего развития управления организацией.
Цель проводимого исследования - комплексное терминологическое, концептуальное и структурное рассмотрение бухгалтерской финансовой отчетности как композитного набора документов, подытоживающих в отчетном периоде деятельность развивающейся коммерческой организации, представляющей собой локальную производственно-экономическую систему внутри глобального механизма финансовых взаимодействий, отношений и связей. Для достижения цели последовательно рассматриваются теоретические основы формирования и анализа бухгалтерской финансовой отчетности как взаимосвязанных комплексных процессов, исследуются основополагающие широко распространенные и частные принципы и методики анализа базовых основных показателей деятельности и финансовых коэффициентов, выделяется - как приоритет перспективного развития - подсистема менеджмент-ориентированного финансового прогнозирования в системе управления организацией с определением его влияния на процессы принятия управленческих решений и их эффективность.
Abstract. Business analytics of an organization's activities is an integral part of its normal functioning, essential for survival and development in a continuously transforming market environment, primarily in the economic and production environment. In turn, the diagnostics and analysis of the financial and economic results of the activities of a developing organization are impossible without an adequate form of their presentation, which would be extremely informative, but not overloaded with data - such is the accounting financial statements in its emerging form as the best option for presenting internal and external users. In this regard, accounting financial statements cease to be a purely financial document and become an interactive multi-purpose form of data collection, processing and presentation used for planning innovations and investments, scaling economic cooperation and further development of organization management.
The purpose of the study is a comprehensive terminological, conceptual and structural consideration of financial statements as a composite set of documents summarizing the activities of a developing commercial organization in the reporting period, which is a local production and economic system within the global mechanism of financial interactions, relationships and connections. To achieve the goal, the theoretical foundations for the formation and analysis of financial statements as interrelated complex processes are sequentially considered, the fundamental widespread and private principles and methods for analyzing basic key performance indicators and financial ratios are studied, and a subsystem of management-oriented financial forecasting in organization management system with the definition of its impact on the processes of managerial decision-making and their effectiveness.
Ключевые слова: учетно-аналитическое обеспечение управления, бухгалтерская финансовая отчетность, порядок формирования, формы отчетности, коэффициентный анализ, финансовое планирование и прогнозирование, рационализация управления финансами организации.
Keywords: accounting and analytical management support, accounting financial statements, formation procedure, reporting forms, ratio analysis, financial planning and forecasting, rationalization of financial management of the organization.
Введение. Бухгалтерская финансовая отчетность всегда имела определяющее значение для деятельности организаций не только с точки зрения внутренних перспектив функционирования и построения стратегии дальнейшего развития, но и с позиций внешних пользователей, заинтересованных в получении той информации об организации, что позволит им сформировать свое отношение к ней как к бизнес-единице — аккумулятору финансово-производственного капитала и социально-трудового ресурса. Действительно, информация, необходимая для аналитики текущего - и вероятного будущего - финансового состояния организации, является приоритетной для отражения в бухгалтерской финансовой отчетности, что подтверждается и данным исследованием. Вместе с тем, в используемых в практике деятельности информационных массивах проблематика повышения эффективности управления организацией поднимается достаточно редко, что противоречит следующему факту: это - надстройка на базисе данных финансовой отчетности, и ее существование определяется возможностью составить финансово-экономическое обоснование тому или иному управленческому решению. Именно поэтому вопросы и проблемы определенности системы формирования бухгалтерской финансовой отчетности и ее информативности должны рассматриваться как прежде всего теоретические, для которых отраслевая принадлежность организации является лишь деталью конкретизирующего характера в структуре, в целом, унифицированного демонстрационного механизма.
Бухгалтерская финансовая отчетность - единая система данных о финансовом, экономическом, хозяйственном, имущественном положении организации, включающая в себя отражение фактов и результатов ее деятельности. Она составляется в интересах всех уровней использования финансово-экономической информации об организации - разной степени аффилированности и заинтересованности. Составление бухгалтерской финансовой отчетности - обязанность организации, закрепленная на законодательном уровне Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, в соответствии с которым отчетность составляется в едином порядке и универсальной комплектации. С помощью финансовой отчетности реализуется главная задача бухгалтерского учета как такового - формирование документа, полно и достоверно отражающего информацию о деятельности организации, ее результатах и имущественном положении.
Условия, в которых пребывает современная экономика на глобальном и локальном, федеральном и региональном уровнях, требуют от применяемых учетной и аналитической систем экономического субъекта вне зависимости от коммерческой направленности его деятельности адаптивной гибкости, постоянного мониторинга изменчивых экономических трендов, способности быстро приспосабливаться к новым обстоятельствам и готовиться отвечать на новые вызовы. Соответственно, от руководящего состава системы менеджмента требуется умение грамотно подходить к решению возникающих проблем, а также при необходимости изменять принципы и методы управления всеми процессами внутри организации.
Материалы и методы исследования. В проводимом исследовании за базовую концепцию предметного изучения принят, прежде всего, системный публикационно-монографический анализ, позволяющий детально рассмотреть заявленный объект интереса и составить комплексное непротиворечивое представление о нем как систематическом явлении в экономике и менеджменте (теоретических направлениях и сферах деятельности), проявляющемся на практике в виде системы финансовых документов. Вместе с тем, широко применяются методы управленческого анализа, позволяющие структурировать экономико-диагностическую модель исследования адекватно ее значению в системе менеджмента организации.
Бухгалтерская отчетность предоставляет пользователю информацию о состоянии экономического субъекта хозяйствования - его финансовом, имущественном внутриорганизационном микроклимате. В Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - в разделе III [1] - финансовая отчетность организации определяется как обязательный способ предоставления «полного и достоверного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности, а также изменениях в финансовом положении».
Рассматриваемая бухгалтерская финансовая отчетность является также основой для произведения прогностических вычислений и принятия управленческих решений, поэтому присутствие в ней релевантных, актуальных и достоверных данных подразумевается само собой. Поэтому в финансовой отчетности в любом случае будут присутствовать данные о: финансовом положении организации за отчетный период; состоянии собственного и заемного капитала организации; изменениях капитала за рассматриваемый период; движении денежных средств организации внутри нее и за ее пределами; финансовых результатах деятельности организации; и т.д.
Можно и далее дифференцировать всевозможные виды предлагаемых в финансовой отчетности данных [15], но гораздо лучше об этом скажет состав бухгалтерской финансовой отчетности как комплексного документа [2], регулируемого положениями, в частности, Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ - как основного закона отрасли. Содержание бухгалтерского баланса организации, составляемого на отчетную дату, определяется разделом IV Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Так, для юридических лиц (что актуально в контексте рассматриваемой предметной области) в годовую финансовую отчетность включаются следующие ее виды: Бухгалтерский баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет об изменениях капитала; Отчет о движении денежных средств; пояснительная записка - пояснения к бухгалтерскому балансу.
Представляя каждую из форм отчетности более детально, можно выделить и отметить определенные характерные черты каждой из них [14]. Бухгалтерский баланс организации состоит из двух больших разделов - актива и пассива, каждый из которых в свою очередь состоит из статей. Рассматривать их можно множеством различных способов в зависимости от аналитической методики вне зависимости от унифицированности порядка составления и представления, однако наиболее показательной остается стандартная группировка, применяемая при первичном анализе финансовой отчетности (таблица 1).
Детализируя схему построения бухгалтерского баланса организации, можно представить ее в виде цепочки взаимосвязанных процессов обмена финансовой информацией между внутренними субъектами специализированного бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности. Основным аккумулятором данных о финансовых операциях и потоках оказываются журналы-ордера: в них скапливается информация из кассовой книги, книги учета ценных бумаг, регистров аналитического учета. На последних стоит остановиться подробнее, поскольку они выполняют функцию не только «перевалочного пункта» данных, направляемых для записи в журналы-ордера, но и сами аккумулируют информацию из первичных и сводных документов через накопительные и группировочные ведомости, а после перенаправляют ее на уже упомянутые аналитические счета оборотных ведомостей. Оттуда данные попадают в главную книгу - тоже оборотную ведомость по своей сути. А уже из главной книги напрямую берутся данные для составления бухгалтерского баланса -
одной из важнейших составляющих бухгалтерской финансовой отчетности в целом. Заметим здесь: одной из важнейших, но не единственной.
Таблица 1 - Стандартная аналитическая группировка статей актива и пассива в балансе развивающейся организации
Актив Пассив
Имущество Источники имущества
1. Иммобилизованные активы 1. Собственный капитал
2. Мобильные и оборотные активы 2. Заемный капитал
- запасы и затраты - долгосрочные обязательства
- дебиторская задолженность - краткосрочные кредиты и займы
- денежные средства и ценные бумаги - кредиторская задолженность
Далее подлежит рассмотрению отчет о финансовых результатах, который подразумевает раскрытие в своих рамках финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта, данных о доходах, расходах и финансовом результате в целом с нарастающим итогом по сумме с начала отчетного периода до отчетной даты. Он составляется ежегодно, и его сдача для юридических лиц предусмотрена не позднее 31 марта. Сущность и назначение данного отчета раскрываются в V разделе Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: он должен полностью, исчерпывающе, характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату. Собственно, в соответствии с этим формируется само содержание отчета о финансовых результатах. При его составлении организация обязана использовать все имеющиеся строки - на такой порядок составления указывает приложение I приказа Министерства финансов РФ от 01.07.2010 № 66н. Не без нюансов, разумеется: показатели отчета стоит раскрывать и детализировать с учетом их существенности, то есть объективно раскрывать и представлять информацию таким образом, чтобы существовал базис, определяющий сумму допустимых ошибок, не влекущую за собой очевидных искажений сведений о финансовой отчетности, способных повлиять на формирование ошибочного понимания пользователями данной информации финансовой ситуации рассматриваемой организации.
Следующий отчет об изменениях капитала, представляет собой форму бухгалтерской отчетности, расшифровывающую порядок и динамику изменения собственных средств организации чаще всего за отчетный и предыдущий годы, а также уточняющую сумму чистых активов организации на отчетную дату и, как правило, две предыдущие даты. Данная отчетная форма не используется теми организациями, которые пользуются упрощенной системой бухгалтерского учета. Заполняется отчет согласно форме, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н.
Отчет о движении денежных средств, можно назвать второй из конкретизирующих форм отчетности [1], дающей представление об изменении финансовой ситуации внутри организации, только не с позиции увеличения или уменьшения располагаемых капиталов, а с точки зрения движения поступлений и выплат денежных средств и их эквивалентов по итогам осуществления организацией заявленных видов деятельности. ПБУ 23/2011 устанавливает порядок заполнения этой формы отчетности.
В пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности [4], некоторые финансовые показатели раскрываются (при необходимости, конечно) в форме уточняющего структурированного массива данных для более детального разъяснения экономической ситуации в организации. Естественно, для каждой организации набор пояснений будет специфичен, и подготовка его начнется после составления всей бухгалтерской отчетности при наличии уверенности в том, что раскрываемые в пояснениях статьи доходов и расходов действительно имеют существенные величины, способные оказывать влияние на представление пользователя об организации.
В конечном итоге, содержание бухгалтерской финансовой отчетности в целом должно соответствовать аспектам Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и включать в себя все указанные там разделы. Изменение и корректировки бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 22/2010. Если же сводить содержание бухгалтерской отчетности к нескольким генеральным пунктам, информационное назначение которых должно быть выполнено в любом случае, то их будет четыре: активы, собственный капитал и обязательства организации за отчетный период; доходы и расходы организации за отчетный период; изменения капитала за отчетный период; движение денежных средств организации за отчетный период. Кроме годовой финансовой отчетности может формироваться и промежуточная, не содержащая всех аспектов, пунктов и примечаний, необходимых для полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности [8].
Анализ финансовой отчетности организации - один из наиболее распространенных и эффективных способов оценки ее экономического состояния посредством изучения финансовых и хозяйственных результатов деятельности (функционирования и развития). Помимо этого, такой анализ помогает контролировать выявление и использование резервов организации, осуществлять все этапы бизнес-планирования от построения бизнес-плана до его выполнения, попутно позволяя оценивать экономическую эффективность [21], поскольку в любом случае конечная цель каждой коммерческой организации, получение прибыли.
В целом процесс анализа бухгалтерской финансовой отчетности с точки зрения применяемых методик можно разделить на два этапа: первый - подготовительный; второй - методический. Поскольку сам анализ бухгалтерской отчетности предполагает получение или выявление основных экономических характеристик организации [6] для принятия управленческих решений на нескольких уровнях пользования информацией одновременно, как во внутренних кругах руководства, отделах маркетинга и экономической службы, так и во внешних кругах кредиторов, инвесторов, деловых партнеров, первый этап предполагает собственно формирование предмета анализа, то есть самой бухгалтерской отчетности.
Второй этап достаточно прост в определении используемых в нем приемов: сначала определяются задачи, которые требуется решить с помощью анализа бухгалтерской отчетности, а затем подбирается набор методов, которыми нужная информация будет обнаруживаться, исходя из общего массива данных. Принципы же анализа бухгалтерской финансовой отчетности универсальны [11] хотя бы потому, что представляют из себя не просто профессионально-этический комплекс предпринимаемых мер, но релевантную систему выведения объективной оценки финансового состояния организации: одинаковость применяемых методик; комплексность аналитического исследования внутренних и внешних хозяйственных процессов; объективность результатов и практическая применимость рекомендаций; общая практическая результативность
полученных результатов; регулярность мониторинга финансово-экономического состояния организации. Что касается непосредственно методов анализа бухгалтерской финансовой отчетности, то их не так много, но важно не это: важно, скорее, разнообразие их применения и трактовок результатов.
Горизонтальный анализ проводится сравнением показателей состояния организации за несколько отчетных периодов. Данные на отчетную дату сопоставляются с данными за предыдущий аналогичный период осуществления организацией своей деятельности, для этого используется либо годовой, либо поквартальный отчет. В процессе горизонтального анализа производится оценка темпов роста относительных экономических показателей и определяются общие тенденции их изменения, которые аналитики отслеживают в относительных величинах в виде процентов и абсолютных - в виде той или иной валютной единицы. Последнее используется в целом чаще, поскольку абсолютные величины нагляднее демонстрируют динамику изменения показателей, в то время как относительные чаще всего оказываются хороши для иллюстрации разницы между периодическими финансовыми значениями.
Вертикальный анализ помогает выяснить своеобразный «удельный вес» каждого отдельно взятого финансового показателя в общем системном результате за один отчетный период. Этот метод считается куда более узконаправленным, поскольку в общем выражении может позволить выяснить, например, не более чем долю обязательств в балансе организации, однако тот факт, что этот вид анализа всегда производится в процентах, позволяет разбивать форму отчетности на сегменты, внутри которых ведется вычисление удельных весов их составляющих, так обнаруживается структура имущества, доходов и расходов организации, оптимизируется состав активов, вычисляется средневзвешенная стоимость капитала, и пр.
Оценивать отдельные элементы бухгалтерской финансовой отчетности как итоговой суммы всех операций по хозяйственной деятельности организации позволяет коэффициентный анализ [18]. В практике финансово-аналитической деятельности его применение часто считается предпочтительным, так как позволяет рассматривать динамику изменения показателей не в разрезе их процентного соотношения друг с другом, а с точки зрения соответствия проверенному временем стандарту, имеющему под собой основу в виде протяженных по временной шкале экономических теоретических исследований и практических наблюдений.
Основных направлений вычисления коэффициентов, определяющих текущее состояние организации и позволяющих просчитывать ее перспективы, четыре: финансовая устойчивость, платежеспособность, рентабельность и оборачиваемость. В свою очередь, коэффициенты финансовой устойчивости подразделяются на: коэффициент автономности; коэффициент соотношения собственных и заемных средств; коэффициент финансовой зависимости; коэффициент финансовой устойчивости; коэффициент краткосрочной задолженности. Коэффициенты платежеспособности насчитывают следующие виды: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент быстрой ликвидности организации; коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент маневренности собственного капитала.
Коэффициентов рентабельности существует весьма большое количество: рентабельность активов, рентабельность чистых активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность продаж. Но у всех них есть одна общая черта: они характеризуют эффективность осуществления организацией своей деятельности, оценивают его прибыльность или убыточность. Чем выше коэффициент рентабельности, тем выраженнее результат работы. Коэффициент рентабельности помогает выстраивать стратегии по производству, маркетингу, инвестициям, инновациям. Он показывает, насколько эффективно используются те деньги, которые организация и ее инвесторы вкладывают в деятельность этой организации; инвесторы также получают представление о том, насколько рискованны или благоприятны их инвестиции в выбранный проект.
Коэффициенты оборачиваемости имеют много общего с коэффициентами рентабельности, однако существенно отличаются по своему функциональному назначению [7]. Они отражают степень эффективности управления организацией собственными активами, интенсивности их использования, количество оборотов, необходимых капиталу организации для перехода к собственной окупаемости. В отношении последнего справедливо правило о том, что платежеспособность организации и ее финансовая устойчивость тем выше, чем выше степень оборачиваемости капитала. При расчете коэффициентов данного класса в качестве источника информации используются данные о выручке от реализации продукции. По популярности у аналитиков первые позиции занимают: коэффициент оборачиваемости текущих активов; коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности; коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; коэффициент оборачиваемости запасов и затрат; коэффициент оборачиваемости денежных средств.
Таким образом, само финансовое состояние исследуемой организации определяется на основе анализа бухгалтерской финансовой отчетности - с разнообразными, разумеется, целями, но вне зависимости от них остаются данные, которые могут позволить производить вычисления, способные давать характеристику любым аспектам деятельности устойчиво развивающейся организации.
Результаты и их обсуждение. Можно совершенно определенно утверждать, что в контексте изучения бухгалтерской финансовой отчетности принципы ее составления, методика анализа и концепция финансового прогнозирования представляют собой, по большому счету, звенья одной цепи; это не самый очевидный процесс, но его значимость для развивающейся организации недооценивать не стоит. Это - и повышение эффективности управления, совершенствование исполнения организацией своих функций внутри производственной и финансовой систем государства. Во многом такой вывод можно назвать единственно возможным, но, вместе с тем, стоит принимать во внимание, что составляющие подобного процесса совершенствования нестатичны, а следовательно, его вариативность подразумевает иной характер отношений и связей между элементами, и в данном случае эти связи обеспечиваются необходимостью построения комплексной учетно-аналитической базы для обнаружения закономерностей функционирования и тенденций развития.
Как отмечалось, согласно ст. 14 ч. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ бухгалтерская финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним. Вообще, в современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность не то чтобы оправдывает это название в прямом смысле этого слова [17], но раскрывает свое назначение прежде всего, как инструмента контроля - контроля, прежде всего, за исполнением производственных и финансовых планов, обнаружения недостатков и просчетов в работе организации как единого, цельного механизма для последующего их устранения ради повышения экономической и производственной эффективности функционирования организации.
Строго говоря, цели, которые преследует бухгалтерская отчетность как основа финансового прогностического инструментария это: полнота принятия обоснованных и сбалансированных экономически и производственно решений по
управлению текущей деятельностью организации и ее стратегическим развитием в кратко-, средне- и долгосрочной перспективе; достоверность в своевременном обнаружении ошибок и недостатков в производственном процессе и бухгалтерском учете хозяйственных операций; сравнимость данных одного и того же порядка за разные отчетные периоды посредством унифицированности составления и предоставления всех форм отчетности; экономичность благодаря автоматизационным и унификационным преобразованиям в организации; оформление документации согласно установленным нормам и требованиям как государственных органов финансового контроля, так и внутренних служб организации [3].
Для получения возможно более полных сведений [10] о деятельности организации необходимо проводить комплексный, глубокий анализ его экономического положения и бухгалтерской финансовой отчетности как основного аккумулятора финансово-экономической информации. Основных направлений выявления таких данных пять, и они во многом совпадают с формами финансовой отчетности (поскольку в принципе информационную базу черпают именно из них) и их аналитическими коэффициентами (поскольку сами коэффициенты уже являются продуктами финансового анализа, только касаются куда больше его математико-алгебраической части, нежели управленческо-функциональной): анализ финансовых результатов в соответствии с данными отчета о финансовых результатах абстрагированно от прочих форм финансовой отчетности; анализ финансовой устойчивости через вычисление значения соответствующего коэффициента и сравнение его с нормативным; анализ оборачиваемости капитала аналогично анализу финансовой устойчивости; анализ имущественного положения через анализ бухгалтерского баланса; анализ ликвидности через соответствующий коэффициент.
Уже только по одному этому списку можно сделать первичные выводы о том, что анализ финансовой отчетности организации позволяет глубже понять ее экономическое положение, определить, когда, где и как применить имеющиеся ресурсы таким образом, чтобы эффективность управления организацией возросла, а финансово-производственные риски минимизировались. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность действительно способна сыграть немаловажную роль в управлении именно устойчиво развивающейся организацией и не только потому, что является базисом принятия большинства обоснованных управленческих решений; так, финансовое прогнозирование, строящееся на данной основе, часто принимается во внимание меньше всего, а роль играет не меньшую. Просто в большинстве организаций как процесс оно остается в тени экономического планирования будущих периодов [12].
Финансовое планирование чаще всего подразумевает иерархическую систему вариантов развития событий в будущем, строя несколько возможных альтернативных схем работы для функционирования в будущем при вероятном воздействии взаимоисключающих факторов [9]. Финансовое прогнозирование определяется как процесс разработки системы финансовых прогнозов, которые позволили бы организации организовывать свою экономическую и производственную деятельность для достижения в обеих наибольшей возможной эффективности, разрабатывать как можно более точные финансовые планы и сглаживать влияние негативных факторов воздействия внешней и внутренней экономической среды, если не вовсе предупреждать его и избегать наносимого ущерба, поскольку в условиях глобальной рыночной экономики постоянная неопределенность и наполненность финансового пространства рисками стали повсеместной нормой.
Впрочем, невозможно рассматривать влияние финансовой отчетности на эффективность управления развивающейся организацией, не дифференцировав влияние каждого ее элемента [5], значение которых в данном случае не является специфичным для общего экономического положения организации, однако если не раскрывает складывающуюся в ней ситуацию, то по крайней мере конкретизирует воздействие каждого отдельного рассматриваемого элемента на будущие возможности.
Бухгалтерский баланс раскрывает основную информацию об имуществе организации, его структуре и положении, поэтому предварительная оценка финансово-экономического состояния организации составляется именно не его основании [19]. Имущество организации состоит из оборотных и внеоборотных активов, и в зависимости от отраслевой принадлежности их соотношение может изменяться: к примеру, в торговой фирме оборотные активы будут превышать внеоборотные, так как товарно-материальные ценности относятся именно к первым, а на предприятии крупной или тяжелой промышленности - наоборот, внеоборотные активы превысят оборотные, так как в составе внеоборотных активов будут отражены основные средства.
На основании исследования соотношения статей актива и пассива возможно составить предварительное заключение о положительных и отрицательных сторонах финансово-хозяйственной деятельности организации - выявить негативные факторы, обнаружить затоваренность складов, рассчитать ряд экономических показателей, характеризующих (отдельно и вместе) хозяйственную, экономическую и финансовую деятельность организации, а также методики ее рационализации: ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, финансовую устойчивость и так далее.
Для понимания пути и трендов развития организации необходим отчет об изменениях капитала, поскольку капитал представляет собой основу ее хозяйственной деятельности. В этой связи, выводы о финансовой устойчивости организации, защищенности ее кредиторов, гарантиях, получаемых инвесторами, целях, на которые расходуются полученные в виде кредитов, инвестиций и прибыли деньги служат исходным набором данных для проведения аналитической работы по выяснению информации, касающейся капитала организации, ее перспектив и возможных целей в будущем.
Отчет о движении денежных средств если и уступает отчету об их изменении в своей значимости, то ненамного: в нем представлена промежуточная информация о поступлении и расходовании денежных средств, увеличении или сокращении денежных потоков, которыми на каком-то их этапе оперировала данная организация в результате осуществления своей экономической деятельности в области финансовых операций, привлечения и последующего использования сторонних инвестиций, управления внутренними финансовыми потоками.
В конечном итоге, на основании бухгалтерской финансовой отчетности возможно проведение диагностического анализа, по итогам которого устанавливается такой фактор влияния, как степень достаточности генерирования чистого денежного потока относительно текущей деятельности юридическим лицам [20], аффилированным с этой организацией. Основным качеством оценки эффективности управления денежными потоками в данном случае будет являться излишек денежных средств по основным видам деятельности, в таком случае итоговая оценка будет положительной.
Пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности являются последней из составляющих ее форм специфически с точки зрения своей информационной ценности пояснения относятся к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. Данная отчетная форма представляет из себя не всегда обязательное, но всегда конкретизирующее дополнение, раскрывающее отдельные элементы экономической информации, фигурирующие в финансовой отчетности.
Выводы
На основании проведенного рассмотрения последовательности и содержания анализа финансовой отчетности в проекциях сугубо эконометрического (экономико-математического), управленческого анализа и других аналитических техник, можно отметить, что: бухгалтерская финансовая отчетность является одним из, если не самым, ключевых (главнейших) источников информации, прямо или косвенно касающейся экономической, финансовой или производственной деятельности организации, служащей базисом для расчета ряда важнейших показателей и коэффициентов, характеризующих широкий спектр процессов и факторов функционирования: платежеспособность, рентабельность, устойчивость, независимость, активность и так далее, после чего, основываясь на полученной информации, становится возможным сделать соответствующие выводы о текущем и вероятном будущем состоянии развивающейся организации. Отсюда уже происходят финансовое прогнозирование, планирование и пр. виды изучения возможной будущей ситуации в организации для определения и формализации различных стратегических путей ее развития в зависимости от открывающихся перспектив - в оптимистическом либо пессимистическом ключе, однако, тем не менее, с максимальной степенью достоверности относительно рассматриваемого периода времени.
В свою очередь, информация о функционировании и развитии организации, ее финансовом состоянии, прибыли, выручке, себестоимости продукции и прочих показателях открыта для использования на всех уровнях, каждый из которых включает пользователей разной степени заинтересованности в отношении эффективного применения получаемых данных. Собственно, бухгалтерская финансовая отчетность как раз и является отражением той тенденции к конкуренции, которая составляет основу самой рыночной модели экономики. У организаций есть возможность анализировать собственные финансовые результаты и пути, которыми они к ним пришли, это позволяет в случае необходимости принимать решения о смене тактики своего присутствия на целевых рынках сбыта и самого ведения предпринимательской деятельности, и не стоит забывать, что в масштабах государства любое коммерческое или некоммерческое предприятие играет свою роль в построении экономики всего региона и страны, а с учетом ряда современных тенденций (хотя порой и противоречивых) к глобализации экономического мирового пространства и всего мира. Так или иначе, именно принимаемые на этой основе управленческие решения, причем часто управленческие решения из категории самых очевидных, позволяют производству и сфере услуг расти и развиваться, внедряя новые технологии, выпуская новые виды товаров, создавая новые рабочие места в новых и действующих отраслях, что положительно влияет на занятость населения. Все это выгодно в том числе государству, получающему дополнительные вливания в государственный бюджет в виде налоговых отчислений от осуществляющих свою деятельность на его территории организаций.
В трансформирующихся условиях развитой экономики бухгалтерская финансовая отчетность приобретает глобальное значение для вырабатывания упорядоченного массива достоверной информации о деятельности устойчиво развивающейся организации в самом широком смысле этого слова: об итогах ее деятельности, финансовом и хозяйственном состоянии и пр. Отчетность играет немалую роль и в обеспечении, помимо прочего, коммуникационных связей в рамках международных и национальных рынков [22].
Наконец, невозможно отрицать значимость бухгалтерской финансовой отчетности для отдельно взятой организации, особенно если она функционирует на коммерческой основе, это ведь означает, что всегда найдется немало лиц, заинтересованных в получении этой информации как внутри, так и вне этой организации. Так, внешний пользователь может искать приемлемые инвестиционные условия, возможности кредитовать нуждающуюся в этом организацию, может исполнять волю закона в отношении экономического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Внутренний пользователь будет куда сильнее заинтересован в результативности функционирования организации, поскольку от этого зависит результативность работы его денежных вложений или личных усилий.
Отсюда и проистекает важность эффективных управленческих решений, это залог выживаемости в непрерывно меняющихся условиях рыночной экономики, для которой финансово-экономические риски, конъюнктура, конкуренция, финансовые кризисы и атмосфера неопределенности вообще совершенно естественны как явления. Но любое эффективное управленческое решение не может быть принято безосновательно, оно нуждается в обосновании как в минимальном подтверждении понимания текущей экономической ситуации, и потому нуждается в информационной базе, которая не выглядела бы как разрозненный массив данных о функционировании и развитии организации. Именно такой информационной базой и является бухгалтерская финансовая отчетность, достаточно структурированной и упорядоченной, чтобы отражать данные в удобном для восприятия виде, достаточно полной и достоверной, чтобы ее анализ охватывал максимум прошлых и текущих результатов деятельности, достаточно показательной, чтобы на основе проведенного анализа принимать обоснованные и потому потенциально эффективные управленческие решения, и достаточно точной, чтобы ее можно было проверить через привлечение аудитора с составлением заключения о ее верности и полноте.
Подводя итог данному исследованию, отметим, что, безусловно, в рамках одной публикации невозможно во всей полноте рассмотреть и описать в контексте повышения эффективности управления развивающейся организацией все современные трансформации системы бухгалтерской финансовой отчетности, ее компонентов, их структурных отношений и связей. Мы здесь обозначили только некоторые вопросы, требующие первостепенного внимания в рамках теоретического переосмысления вопросов композиции процессов составления, обработки и анализа такой отчетности в ходе практической реализации мер обеспечения устойчивого функционирования и развития организаций в современных условиях. В целом, конечно, эффективное управленческое решение невозможно принимать без комплексного анализа бухгалтерской финансовой отчетности, поскольку невозможно предположить следствие, не зная причины; но и сама отчетность также не является абсолютным источником информации: на основании ее данных вычисляются коэффициенты, нормативное значение которых дополняет информацию, представленную в отчетности.
Источники:
1. Адаменко, А. А. Системы управленческого учета коммерческих организаций, их свойства и признаки / А. А. Адаменко,
Т. Е. Хорольская, В. С. Зиновьева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2018. - N° 22(4). - С. 122-127. - БЭК УрУС2У.
2. Адаменко, А. А. Правовые основы ведения учета и составления отчетности в Российской Федерации / А. А. Адаменко,
Т. Е. Хорольская, Д. В. Петров // Деловой вестник предпринимателя. - 2020. - N° 1(1). - С. 86-89. - БЭК УЭХОБК.
3. Андросова, И. В. Программное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия / И. В. Андросова, М. А. Ронжина // Научное обозрение: теория и практика. - 2019. - Т. 9. - № 10(66). - С. 1511-1520. - EDN QPHPGF.
4. Бадеева, О. А. Становление и развитие бухгалтерской отчетности / О. А. Бадеева // Научные известия. - 2022. - N° 28. - С. 279-281.
- EDN GQRZDH.
5. Башкатов, В. В. Актуальные проблемы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия / В.В. Башкатов, Э. А. Моисеенко // Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - № 5(3). - С. 24-27. - EDN DZCHAI.
6. Бычкова, С. М. Влияние отраслевых особенностей на информационные потребности пользователей бухгалтерской финансовой отчетности / С. М. Бычкова, Ж. В. Михайлова // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2021. - № 3. - С. 112-126. - EDN HUDDGA.
7. Вертакова, Ю. В. Формирование современной парадигмы применения сквозных технологий производственного планирования на основе синтеза продуктивных элементов плановой экономики и рыночной среды / Ю. В. Вертакова, А. В. Евченко // Экономическое возрождение России. - 2020. - № 1(63). - С. 112-121. - EDN XCYDXT.
8. Демченко, А. А. Система менеджмента качества: диагностический анализ и рационализация бизнес-процессов / А. А. Демченко, А. В. Евченко, Г. А. Есенкова. - Курск: ЗАО «Университетская книга», 2020. - 159 с. - ISBN 978-5-907311-98-5. - EDN YRIXUN.
9. Демченко, А. А. Обеспечение стандартов управления качеством в системе менеджмента и производственно-сбытовой деятельности с учетом особенностей реализуемых бизнес-процессов предприятия / А. А. Демченко, Г. А. Есенкова, А. В. Евченко // Наука и практика регионов. - 2020. - № 2(19). - С. 56-66. - EDN UDDPFG.
10. Довтаев, С. А. Ш. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации на основе отчета о финансовых результатах / С. А. Ш. Довтаев, Н. П. Донская // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 42(1). - С. 123-127. - DOI 10.24412/2304-6139-2021-10892. - EDN KBVATC.
11. Евченко, А. В. Научно-методический аппарат формирования и реализации эффективных инновационных стратегий в контексте сквозного планирования функционирования и развития предприятий / А. В. Евченко, Г. А. Есенкова, Д. Б. Щербаков // Деловой вестник предпринимателя. - 2020. - № 2(2). - С. 37-42. - EDN YWPOXS.
12. Евченко, А. В. Роль и значение технологического предпринимательства в обеспечении устойчивого экономического роста в контексте формирования зеленой экономики / А. В. Евченко, Г. А. Есенкова, Д. Б. Щербаков // Деловой вестник предпринимателя.
- 2022. - № 7(1). - С. 50-58. - EDN KDCTHR.
13. Есенкова, Г. А. Совершенствование организации управления предприятием на основе диагностического исследования / Г.А. Есенкова, А. Л. Чулакова, Б. Д. Беспарточный // Развитие социально-экономических систем в условиях цифровизации: новые вызовы и траектории : Материалы I Международной научно-практической конференции, Тамбов, 21-22 ноября 2019 года. Том 1. -Тамбов: ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2019. - С. 101-106. - EDN KKWKWR.
14. Калашникова, А. Ю. Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности / А. Ю. Калашникова // Хроноэкономика. - 2020. - № 3(24). - С. 146-149. - EDN CEUTCG.
15. Караева, Ф. Е. Вопросы информативности бухгалтерской отчетности / Ф. Е. Караева, А. З. Канкулова // Научные известия. - 2020. -№ 20. - С. 60-65. - EDN AXZWQX.
16. Сигидов, Ю. И. Анализ релевантной финансовой информации в бухгалтерском балансе / Ю. И. Сигидов, С.Н. Загнитко, Е. А. Коноваликова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2022. - № 41(3). - С. 485-489. - EDN XSBBMO.
17. Слесаренко, Г. В. Роль учетной информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности / Г. В. Слесаренко, Т. Д. Бобылева // Вестник Удмуртского университета. Серия Экономика и право. - 2022. - Т. 32. - № 4. - С. 656-661. -DOI 10.35634/2412-9593-2022-32-4-656-661. - EDN BDIGSW.
18. Современная бухгалтерская отчетность и ее аналитическое использование / И. А. Бабалыкова, М. О. Овсепян, Д. В. Клевцова, Е. А. Кузьмина // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 38(6). - С. 387-395. - EDN VYBQWG.
19. Темирова, З. У. Оценка финансовых результатов организации по данным бухгалтерской отчетности / З. У. Темирова, С. А. Аслаханова // Вестник Академии знаний. - 2022. - № 50(3). - С. 323-326. - EDN GWVCVS.
20. Хорольская, Т. Е. Оценка достоверности показателей финансовой отчетности коммерческой организации / Т. Е. Хорольская, Е. А. Коноваликова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 32(6). - С. 396-400. - EDN XPRILE.
21. Щербаков, Д. Б. Шеринговая экономика / Д. Б. Щербаков // Мировой опыт и экономика регионов России: Сборник студенческих научных работ по материалам XVII Всероссийской студенческой научной конференции с международным участием, Курск, 05 апреля 2019 года / Курский филиал Финансового университета. - Курск: ЗАО «Университетская книга», 2019. - С. 274-277. - EDN OHTXHU.
22. Modern trends in corporate finance management / A. A. Bisultanova, N. S. Zemlyakova, O. A. Razzhivin [et al.] // Espacios. - 2018. - Vol. 39. - No. 31. - EDN YBJHRJ.
EDN: VKKCLJ
Д.Я. Альховский - аспирант, Самарский государственный экономический университет, Самара, Россия, 9250333@mail.ru,
D.Ya. Alkhovsky - postgraduate student, Samara state university of economics, Samara, Russia.
К ВОПРОСУ ОБ ОПТИМАЛЬНЫХ НАПРАВЛЕНИЯХ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НА КОРПОРАТИВНОМ УРОВНЕ TO THE QUESTION OF THE OPTIMAL DIRECTIONS OF INNOVATION ACTIVITY AT THE CORPORATE LEVEL
Аннотация. Направления современных программ опираются на научно - технологическое развитие, увеличение производства и продаж инновационных продуктов, развитие оптимальных механизмов продвижения продукции, распределяя на сегменты и рынки сбыта в соответствии с прорывными технологиями присутствия. Успешная интеграция цифрового продукта и грамотного информационного менеджмента сделает максимальный эффект цифровизации, адаптированной под бизнес и ориентированной не только на информацию и упрощение, но и на донесение новшеств со стороны руководства. Инициатива инновационной направленности исходит от высшего звена и топ - менеджмента компании, запуская в бизнес -процессы двигатель прогресса в виде инноваций. Цель работы состоит в выявлении оптимальных направлений инновационной деятельности бизнеса, формируемых на корпоративном уровне. В исследовании были использованы методы анализа, синтеза, группировки и обобщения. В АО «Трансинжстрой» было предложено внедрение BIM - проектирования. Инновационная технология информационного моделирования анализирует исходные данные и параметры, просчитывает возможные свойства спроектированного объекта, перенося информацию в цифровой вариант. Создается цифровая эко - система, закрепленная в корпоративном управлении, донесенная до сотрудников и адаптированная в корпоративных ценностях и стратегии развития. В АО «ВО «Безопасность» было разработано внедрение новой парадигмы ценностных драйверов разви-
