CC BY
23
УДК 657.1
Мартиросян Т. Р.
ИНФОРМАТИВНОСТЬ ВНУТРЕННЕЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ УПРАВЛЕНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ НА ОСНОВЕ УЧЕТНОГО РЕСУРСА
Аннотация
В статье предложены пути трансформации результатов бухгалтерского (управленческого) учета инновационной деятельности в форматы внутренней управленческой отчетности. Обоснована информативность структурированных форм отчетности для вывода о целесообразности продолжения инновационной деятельности.
Ключевые слова
Инновации, внутренняя отчетность, финансовая модель, объекты учета, управленческий отчет, финансовые результаты, баланс, выручка, маржа, прибыль.
Martirosyan Т. R.
INTERNAL REPORTING INFORMATIVITY IN THE CONDITIONS OF INNOVATIVE ACTIVITY MANAGEMENT BASED ON RESOURCE ACCOUNTING
Annotation
The article suggests ways of transformation of the results of management accounting innovation in internal management reporting formats. Proved informative structured reporting forms to display the advisability of continuing innovation.
Keywords
Innovation, internal reporting, financial model, accounting objects, the management report, financial results, balance sheet, revenue, margin, profit.
Информативность внутренней управленческой отчетности в рамках инновационно ориентированного предприятия во многом определяется ее структурностью и вариантами интеграции в ней результатов управленческого учета. Комплекс учетной информации учета должен быть реализован в совокупности взаимосвязанной информации, позволяющей на ее основе решать три задачи: принимать решения о целесообразности продолжения инновационной деятельности; дать возможность оценить участие собственных и заемных
источников в финансировании инноваций; рассчитать положительный или отрицательный результат денежного потока на инновации. Для этих целей более всего подходит метод трансформации финансовой информации, который уже на протяжении десятков лет применяется в мировой экономике. Информационные связи в рамках учетной информации позволяют моделировать отчетную информацию в различного рода финансовые отчеты, которые по сути представляют собой финансовую модель предприятия.
Цель такой трансформации заключается в выборе набора переменных, позволяющих обеспечить принятие управленческих решений в отношении какой-либо части бизнес-среды организации. Результатом моделирования информации бухгалтерского учета в мировой практике являются формы финансовой отчетности, каждая из которых отражает конструкцию показателей, логически взаимосвязанных между собой переменными величинами. Логичность и прозрачность финансового моделирования в микроэкономике позволили нам использовать основные его результаты в виде ключевых форм бухгалтерской отчетности для управления инновационными издержками. Три формы отчетности, а именно: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств были взяты за основу в целях трансформации результатов управленческого учета в финансовую модель управления инновационной деятельностью.
Экономический потенциал отчета о финансовых результатах обусловлен аналитическими информационными потоками в отношении инноваций. Окупаемость инновационных вложений является целевой задачей всей инвестиционной политики организации, что можно подтвердить ключевой формой финансовой модели - отчетом о финансовых результатах. В таблице 1 представлен формат указанного отчета (№ 2ин), сформированный на основе известной формы бухгалтерской отчетности -формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». Однако его структура более информативна для отражения результатов инновационной деятельности.
Преимуществом предложенной формы № 2ин (табл. 1) является возможность структурировать все объекты управленческого учета по целевым направлениям, сгруппировав расходы по ним на окупаемые и не окупаемые объекты. Соответственно, по статье «Выручка от продаж инновационной продукции» отражаются все объекты целевых инноваций, по которым перешло право собственности заказчику. Себестоимость по таким договорам (стр. 2110 табл. 1) формируется по прямому признаку в системе управленческого учета по сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на действующие технологии» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т.д.)». По статье «Затраты на управление» (стр. 2120 табл. 1) аккумулируются издержки, учтенные по сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на развитие корпоративного управления» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)» при условии, что они не стали объектом продаж и не отнесены в состав общехозяйственных расходов (сч. 26) хозяйственной деятельности. В результате по строке 4 «Маржинальный доход» представляется возможность оценить вклад инновационной деятельности на покрытие расходов на исполнение гарантийных обязательств (стр. 2540 табл. 1) и некомпенсируемых заказчиками остальных расходов на инновации (п. 2150 табл. 1). Прибыль от продаж по инновационным контрактам (стр. 2200 табл. 1) характеризует реальный результат инновационной деятельности и функциональные способности топ-менеджеров, ответственных за инновационную политику.
Таблица 1 - Отчет о финансовых результатах инновационной деятельности
(форма № 2ин)
№ статьи Наименование статьи Взаимосвязь с аналитическим объектом учета Источник информации
2100 Выручка от продаж инновационной продукции - Сч. 90 «Продажи» / субсч. «Инновационная продукция»
2110 Себестоимость инновационной продукции Объекты управленческого учета: инновационная продукция Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на действующие технологии» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т.д.)»
2120 Затраты на управление Объекты управленческого учета: статьи накладных расходов Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на развитие корпоративного управления» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
2130 Маржинальный доход - Стр. 2100 - (стр. 2110 + стр. 2120)
2140 Расходы на исполнение гарантийных обязательств Объекты управленческого учета: производственные заказы Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на действующие технологии» / субсч. «Гарантийное обслуживание» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
2150 Некомпенсируемые убытки от списания затрат по статье «Инноваций на перспективные ноу-хау» Объекты управленческого учета: целевые инновационные программы Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на перспективные ноу-хау» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
2200 Прибыль от продаж - Стр. 2130 - (стр. 2140 + стр. 2150)
2300 Результат от влияния прочих операций Стр. 2310 - стр. 2320
2310 Прочие доходы Влияние курсовых разниц. Компенсационные выплаты х
2320 Прочие расходы Влияние курсовых разниц. Компенсационные выплаты, проценты по кредитам на инновации х
2400 Прибыль инновационной деятельности - стр. 2200 - стр. 2300
Ресурсное обеспечение инновационной деятельности характеризуется в отчете об остатках активов и их источников (ф. № 1ин), формат которого предложен в таблице 2.
Форма представляет собой вариацию бухгалтерского равенства, а формализация в нем инновационных активов и их источников более всего необходима для оценки равновесия израсхо-
дованных на инновационную деятельность активов и источников. Финансовая модель статического балансового равенства более всего обеспечит оценочный подход к определению стоимости чистого капитала, вложенного в инновации. Источником информации для наполнения формы № 1ин является учетный ресурс в разрезе объектов инновационной деятельности.
Таблица 2 - Отчет об остатках активов и их источников в рамках инновационной деятельности
№ строки Инновационные активы по виду и размещению
Наименование раздела и статьи Взаимосвязь с объектом управленческого учета Источник информации
1100 Внеоборотные активы
1110 Ноу-хау Принятые на баланс инновационные объекты Сч. 01 «Основные средства» / субсч. 04 «Ноу-хау»
1120 Основные средства Принятые на баланс инновационные объекты Сч. 01 «Основные средства» / субсч. «Инновационные технологии»
1130 Незавершенные объекты Непринятые на баланс инновационные объекты Затраты в незавершенном производстве сч. 08 «Капитальные вложения» / субсч. «Ноу-хау» (иди субсч. «Инновационные технологии») / аналитический признак «Заказ 1, 2, 3 и т.д.»
1200 Оборотные активы
1210 Незавершенное производство, в т. ч. х х
1211 по статье: затраты на действующие технологии Объекты управленческого учета: заказы на производство инновационной продукции Сальдо по сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. Инновации на действующие технологии» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1212 по статье: затраты на развитие корпоративного управления Объекты управленческого учета: заказы на производство управленческих технологий Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на развитие корпоративного управления» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1212 по статье: затраты на перспективные ноу-хау Объекты управленческого учета: заказы на производство ноу-хау Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на перспективные ноу-хау» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1214 по статье: затраты на гарантийные обязательства Объекты управленческого учета: заказы на исполнение гарантийных обязательств Сч. 20 «Инновационное производство» / субсч. «Инновации на действующие технологии» / аналитический признак «Заказ 1 (2, 3 и т. д.)»
1220 Денежные средства Свободные денежные средства Данные финансового учета (сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.)
1230 Дебиторская задолженность за отгруженную и не оплаченную продукцию Задолженность за отгруженную и не оплаченную продукцию (финансовый учет) Сч. 62 «Расчеты с покупателями» / субсч. «Расчеты по инновационным договорам»
1600 Баланс
Источники инновационных активов
1300 Собственные источники Остатки нераспределенной прибыли (финансовый учет) Сч.84 «Нераспределенная прибыль» / субсч. «Финансирование инноваций»
1400 Кредиторская задолженность (полученные авансы в счет будущих поставок инновационной продукции) Остатки кредиторской задолженности (финансовый учет) Сч. 62 «Расчеты с покупателями» / субсч. «Расчеты по инновационным договорам»
1500 Результат финансирования инноваций [(+) профицит, (-) дефицит] - Стр. 1 + стр. 2 - (стр. 4 + стр. 5)
1700 Баланс
Типичность предложенной структуры баланса по инновационной деятельности заключается в группировке средств и источников по привычной схеме: в активе - внеоборотные и оборотные средства, в пассиве - собственные и заемные источники. Однако индивидуальность баланса основана на предметном выделении источников, предназначенных для финансирования инновационных объектов во взаимосвязи с самими объектами. При этом в состав внеоборотных активов включены активы тех объектов учета, которые уже приняты на баланс и готовы к эксплуатации (или уже эксплуатируются). Поскольку они могут эксплуатироваться не только в рамках инновационной, но обычной уставной деятельности организации, в составе нераспределенной прибыли (сч. 84) должен быть выделен субсчет, например, субсч. 84 «Финансирование инноваций» к сч. 84 «Нераспределенная прибыль», на котором по кредиту для этих целей резервируется бюджетная сумма (Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль» Кт сч. 84 «Финансирование инноваций»). По результатам управленческой отчетности, предназначенной для контроля расходуемых на инновации собственных источников, осуществляется оценка сопоставимости затрат на инновации с выделенными для этих целей собственными источниками.
Результат участия собственного капитала в покрытии расходов на инновации формируется в строке 1700 «Результат финансирования инноваций» [(+) профицит, (-) дефицит] как разность между инновационными активами и выделенными для этих целей собственными и заемными источниками. Профицит свидетельствует о неизрасходованном остатке источников финансирования, дефицит - о несанкциониро-
ванном участии источников финансирования обычных видов деятельности для покрытия инновационных расходов.
Таким образом, целевой принцип «фиктивной ликвидации» в отношении балансов вообще проявляется в допущении факта необходимой ликвидации инновационных активов на дату формирования формы № 1ин. Положительный результат материального воплощения источников (собственных и заемных) в инновационное имущество, отраженный по строке 1700 формы № 1ин, характеризует достаточность выделенных под инновации источников на покрытие уже израсходованных активов. Отрицательный результат является индикатором риска в отношении инвестиций и предостерегает менеджеров от неэффективного финансирования возможных убытков от инновационных объектов. Поскольку расходы уже совершены, финансирование инновационных объектов осуществляется за счет свободного остатка денежных средств по обычным видам деятельности, и есть риск их невозврата.
Не менее информативна для управления отчетность о движении денежных средств. Финансовая модель отчета о движении денежных средств на финансирование инновационной деятельности на любом предприятии ориентируется на критерий бездефицитности денежных активов. Однако реалии экономической ситуации могут изменить оптимальный настрой менеджеров по окончании отчетного периода. Оценку результатов входящих и исходящих потоков, имеющих ориентацию на инновации, возможно осуществить на основании отчета о движении денежных средств на финансирование инновационной деятельности по форме, предложенной в таблице 3.
Таблица 3 - Отчет о движении денежных средств на финансирование инновационной деятельности (форма № 4ин)
№ строки Наименование раздела и статьи Отчетный период Базовый (для сравнения) период
I Денежные потоки под инновации на действующие технологии
4110 Поступления всего, в т. ч.:
4111 от продажи продукции
4112 целевые поступления
4120 Платежи, всего:
4121 на проектирование инноваций
4122 на текущее производство
4123 на исполнение гарантийных обязательств
4124 прочие платежи
4100 Сальдо денежных потоков под инновации на действующие технологии (+ профицит, - дефицит)
II Денежные потоки под инновации на развитие корпоративного управления
4210 Поступления, всего:
4211 целевые поступления
4212 прочие поступления
4220 Платежи, всего
4200 Сальдо денежных потоков под инновации на развитие корпоративного управления (+ профицит, - дефицит)
III Денежные потоки под инновации на перспективные ноу-хау
4310 Поступления, всего:
4311 целевые поступления
4312 прочие поступления
4320 Платежи всего
4300 Сальдо денежных потоков под инновации на перспективные ноу-хау (+ профицит, - дефицит)
4400 Сальдо денежных потоков за отчетный период (+ профицит, - дефицит)
4500 Остаток денежных средств на начало периода
4600 Остаток денежных средств на конец периода
4700 Сальдо профицита (+), дефицита (-) за период
Как видно из данных отчета по форме № 4ин, денежные потоки разделены на три уровня, соответствующих объектам аналитического учета инноваций: денежные потоки под инновации на действующие технологии, денежные потоки под инновации на развитие корпоративного управления, денежные потоки под инновации на перспективные
ноу-хау. Сальдо входящих и исходящих денежных потоков по каждому направлению позволит оценить профицит или дефицит денежных средств на каждое целевое направление инновационного производства.
Например, чтобы отразить денежные потоки под инновации на действующие технологии в разрезе платежей на
проектирование инноваций (стр. 4121 табл. 3), текущее инновационное производство (стр. 4122 табл. 3) и исполнение гарантийных обязательств (стр. 4123 табл. 3), необходимо не только кодирование издержек при списании на дискретные объекты учета, но и кодирование платежей на эти же цели в момент оформления платежного поручения на оплату. Такая практика является распространенной в платежной системе российских предприятий, и не составляет труда расширить кодирование платежа для внутренних целей коммерческого предприятия. Соответственно, при списании с банковского счета платеж сразу попадает в соответствующий раздел и статью отчета о движении денежных средств на финансирование инноваций. Основная задача в условиях объективного заполнения отчета - это информативность системы управленческого учета, что позволит сопоставить входящие и исходящие платежи в разрезе одних и тех же объектов учета инновационной деятельности.
Существенная роль отчета о движении денежных средств в усилении контроля средств на финансирование инноваций объясняется стремлением к уменьшению цикла оборачиваемости денежных активов. Поскольку вложения в инновации в период прохождения всей цепочки инновационного риска «знания - наука - технология - опытное производство - поточное производство» представляют собой «омертвевшие» запасы, предложенный формат отчета № 4ин позволит объективно выявить сверхбюджетные источники покрытия инновационных работ. В результате прозрачность отчета об использовании собственного капитала на инновационные проекты будет способствовать оценке полезного эффекта от инноваций в будущем. Кроме того, отчет позволит расширить оценку деятельности функционального топ-менеджера, призван-
ного контролировать бюджетные параметры в отношении инновационных вложений.
Таким образом, трансформация учетно-аналитического ресурса об инновационной деятельности в предложенные форматы внутренних управленческих отчетов позволит сформировать финансовую модель инновационного движения активов и принять решение о целесообразности дальнейшего вложения в инновации денежных средств.
Библиографический список
1. Ковалев, В. В., Ковалев, Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. - М. : Проспект : КНОРУС, 2010. - 768 с.
2. Кузнецов, Н. В. Комплекс финансовых моделей для информационной поддержки принятия управленческих решений на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. -2014. - № 40 (391). - С. 22-32.
3. Шароватова, Е. А. Методика балансового обобщения в управленческом учете // Вестник ДГТУ. - 2011. -№ 8 (59). - С. 1463-1469.
Bibliographic list
1. Kovaliov,V. V., Kovaliov, Vit. V. Corporate finance and accounting: concepts, algorithms, performance. - M. : Prospect : KNORUS, 2010. - 768 p.
2. Kuznetsov, N. V. Financial models complex for information support of management decision-making on the enterprise // The Economic Analysis: Theory and Practice. - 2014. - № 40 (391). -P. 22-32.
3. Sharovatova, E. A. Methodology of the balance of generalization in management accounting // Vestnik of DSTU. -2011. - № 8 (59). - P. 1463-1469.
